LE OPERAZIONI DI INVESTIMENTO

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1 LE OPERAZIONI DI INVESTIMENTO

2 Il concetto di Investimento in beni pluriennali L Investimento in beni pluriennali è l impiego di disponibilità monetarie per l acquisizione di beni destinati a permanere nell impresa per più esercizi. L investimento in beni pluriennali (attività) si distingue dall acquisto dei fattori produttivi d esercizio, che esauriscono la loro utilità in un solo processo produttivo (materie prime, lavoro,energia, servizi) e generano costi di esercizio. 2

3 L Investimento: definizione acquisizione di risorse produttive destinate a un utilizzo: pluriennale nel ciclo produttivo (impianti, macchinari,attrezzature); o non strettamente collegato all attività produttiva (titoli, partecipazioni, immobili civili). nel linguaggio contabile è sinonimo di immobilizzazione ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI 3

4 Le immobilizzazioni Definizione: sono i fattori produttivi pluriennali, rappresentati da beni materiali e immateriali che costituiscono la struttura produttiva, commerciale, organizzativa e strategica dell impresa. Classificazione: si distinguono in : - immobilizzazioni materiali o tecniche - immobilizzazioni immateriali - immobilizzazioni finanziarie 4

5 L IVA La compravendita è un operazione soggetta a I V A IMPOSTA sul VALORE AGGIUNTO 5

6 L IVA: Definizione è un imposta indiretta sui consumi: colpisce gli acquirenti finali dei beni e dei servizi; si applica alla cessione di beni e alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell esercizio di imprese, di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuate. 6

7 L IVA: Un concetto fondamentale per le imprese non costituisce né un costo né un ricavo, ma un credito (quando si acquista) e un debito (quando si vende) nei confronti dell Erario. 7

8 L IVA: Uno schema FORNITORE acquisto beni/servizi AZIENDA PRODUTTIVA vendita beni/servizi CLIENTE al ricevimento della fattura sorge un credito verso l Erario pari all ammontare dell IVA corrisposta sull acquisto all emissione della fattura sorge un debito verso l Erario pari all ammontare dell IVA esposta nella fattura Periodicamente l azienda regola i propri rapporti con l Erario, versando la differenza tra l IVA a credito e l IVA a debito. 8

9 La fattura Il venditore ha l obbligo di emettere la fattura, che deve contenere le seguenti informazioni: ditta, denominazione o ragione sociale dei soggetti che hanno effettuato l operazione; numero di codice fiscale o di partita IVA del compratore; il numero progressivo e la data di emissione del documento; il riferimento all ordine, alla bolla di accompagnamento delle merci consegnate; le condizioni di consegna, di pagamento; il riferimento alle merci consegnate (quantità e prezzo); l imponibile IVA; l IVA. 9

10 Aliquota IVA N.B. L aliquota ordinaria IVA è aumentata nel 2011 dal 20% al 21%. 10

11 Le immobilizzazioni materiali La destinazione L inclusione di un bene tra le immobilizzazioni tecniche non è determinata dalla sua natura intrinseca, bensì dalla sua DESTINAZIONE. 11

12 Esempio Acquisto di fattori produttivi a lungo e a breve ciclo di utilizzo: differenze La società acquista una partita di mobili (destinati ad essere rivenduti) a Euro più IVA 21%; pagamento a 90 giorni. Quale sarà la rilevazione a Libro Giornale? Quale sarà la rilevazione nei conti di Mastro? Come si modificherà la situazione contabile? 12

13 La scrittura a Libro Giornale sarà: (1) Diversi a DEBITI V/FORNITORI MERCI C/ACQUISTI IVA NS. CREDITO Ricevuta fattura n. da.. per acquisto di. 210 La scrittura sui conti di Mastro sarà: Merci c/acquisti IVA ns. credito Debiti v/fornitori (1) (1) (1) ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI IVA ns.credito Debiti v/fornitori Merci c/acquisti 13

14 Esempio Acquisto di fattori produttivi a lungo e a breve ciclo di utilizzo: differenze La società acquista armadi per uso aziendale a Euro 100 più IVA 21%; pagamento in contanti. Quale sarà la rilevazione a Libro Giornale? Quale sarà la rilevazione nei conti di Mastro? Come si modificherà la situazione contabile? 14

15 (2) La scrittura a Libro Giornale sarà: Diversi a DEBITI V/FORNITORI (3) Ricevuta fattura n. da.. Per acquisto di. MOBILI E ARREDI IVA NS. CREDITO DEBITI V/FORNITORI a DENARO E VALORI IN CASSA Pagata fattura n. 15

16 La scrittura sui conti di Mastro sarà: Mobili e arredi IVA ns. credito (2) 100 (1) 210 (2) Debiti v/fornitori Denaro e valori in cassa (3) (1) (i) (3) 121 (2) ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI IVA ns.credito Mobili e arredi Debiti v/fornitori 16

17 Le immobilizzazioni materiali terreni; fabbricati; impianti e macchinari; attrezzature; mobili e macchine d ufficio; automezzi. 17

18 Modalità di acquisizione La disponibilità delle immobilizzazioni tecniche può ottenersi con: l acquisto da terzi a titolo di proprietà; la locazione finanziaria (Leasing); la costruzione in economia (questa parte sarà trattata nella lezione sulle scritture di assestamento); l apporto (accenno). 18

19 Scritture dell acquisto di immobilizzazioni materiali La rilevazione dell acquisto si effettua sulla base della fattura ricevuta dal fornitore L acquisto delle immobilizzazioni materiali è soggetto ad IVA PASSIVITA Diversi a DEBITI V/FORNITORI ATTIVITA IMPIANTI E MACCHINARI ATTIVITA IVA ns. CREDITO ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI IVA ns.credito Impianti e macchinari Debiti v/fornitori 19

20 Le immobilizzazioni immateriali Le immobilizzazioni immateriali: - sono elementi delle Attività - caratterizzati dalla mancanza di tangibilità - idonei ad attribuire all azienda, direttamente o indirettamente, una maggiore capacità reddituale - sono costi che non esauriscono la loro utilità in un solo esercizio, ma manifestano i benefici economici lungo un arco di più anni. 20

21 Le immobilizzazioni immateriali Le categorie di immobilizzazioni immateriali sono le seguenti: beni immateriali avviamento oneri pluriennali BENI IMMATERIALI: - brevetti - diritti utilizzazione opere ingegno - marchi - concessioni - licenze AVVIAMENTO ONERI PLURIENNALI: - costi di impianto - costi di ampliamento - costi di ricerca e sviluppo - costi di pubblicità 21

22 L acquisto di immobilizzazioni immateriali: rilevazione Le rilevazioni connesse all acquisto dei beni immateriali sono analoghe a quelle relative alle immobilizzazioni materiali. - al momento dell acquisto di un brevetto la scrittura a Libro Giornale sarà: passività Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. per acquisto di attività BREVETTI INDUSTRIALI attività IVA NS. CREDITO

23 Il concetto di avviamento (accenno) L avviamento è un valore determinato in via residuale, legato all esistenza di: - elementi immateriali non dotati di autonomia, e quindi non iscrivibili autonomamente in bilancio, quali la localizzazione produttiva dell impresa, i rapporti di fiducia con la clientela, le competenze manageriali e organizzative e quant altro; - coesione ed unitarietà dell insieme delle risorse destinate alla produzione economica, tale unione e coesione conferisce un maggiore valore all impresa in funzionamento rispetto alla somma dei valori dei singoli beni separatamente considerati. 23

24 L avviamento (accenno) L art n.6 del Cod. Civ. dispone che l avviamento può essere iscritto in bilancio solo se è stato ottenuto a titolo oneroso con l acquisizione di un impresa. Deve essere ammortizzato in 5 anni. Il valore iscritto in bilancio è pari alla differenza tra il prezzo pagato in sede di acquisizione e il valore corrente delle attività e delle passività trasferite con l operazione. 24

25 I costi accessori di acquisto L acquisto di immobilizzazioni comporta, in genere, il sostenimento di altre spese accessorie (notarili, registrazione di contratti, trasporto e assicurazione, installazione, collaudo ) Tali costi vengono rilevati in aumento del costo di acquisto del cespite nello stesso conto acceso al bene principale. 25

26 Esempio La società Alfa acquista un impianto: Costo impianto: Iva Successivamente si riceve la fattura di addebito di: Spese di istallazione: 50 + Iva Spese di collaudo: Iva (1) La scrittura a Libro Giornale sarà: Diversi a DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fattura n. da.. Per acquisto di IMPIANTI E MACCHINARI IVA NS. CREDITO

27 Esempio Quando perviene la fattura per le spese di installazione e collaudo (2) Diversi a DEBITI V/FORNITORI 181, Ricevuta fattura n. da.. Per acquisto di IMPIANTI E MACCHINARI IVA NS. CREDITO ,5 Libro mastro: ATTIVITA = PASSIVITA + PATRIMONIO NETTO + RICAVI - COSTI Impianti e macchinari DEBITI V/FORNITORI ,5 IVA A CREDITO ,5 27

28 Il leasing Definizione: Il leasing è un contratto mediante il quale una parte (locatore) concede a un altra (locatario) il godimento di un determinato bene contro il pagamento di corrispettivi periodici (canoni). Giuridicamente la proprietà resta all azienda locatrice, mentre l azienda locataria ottiene la disponibilità del bene. 28

29 Il leasing può essere: LEASING OPERATIVO È stipulato direttamente con l azienda produttrice del bene La durata della locazione è inferiore alla vita utile del bene Non è previsto il riscatto Si configura come un operazione di noleggio LEASING FINANZIARIO È stipulato con una società di leasing che acquista o costruisce il bene su indicazione del conduttore La durata della locazione copre la maggior parte della vita economica del bene Il conduttore assume i rischi e i benefici inerenti l utilizzo del bene Possibilità di riscatto del bene al termine della locazione Si configura come un operazione atipica di finanziamento 29

30 Il leasing operativo: scritture contabili - alla stipula del contratto si rileva nei conti d ordine l impegno per l ammontare dei canoni futuri: IMPEGNI PER a BENI IN LEASING Per contratto di leasing stipulato con la Locafit CREDITORI PER BENI IN LEASING - al ricevimento della fattura per il canone di leasing si rileva: Diversi a DEBITI V/ FORNITORI 60, Ricevuta fattura n. per il canone di leasing relativo al periodo... CANONI DI LEASING IVA ns. CREDITO 50 10,5 30

31 Il leasing operativo: scritture contabili (segue) - al pagamento della fattura per il canone di leasing si rileva: DEBITI V/FORNITORI a BANCHE C/C ATTIVI 60,5 60,5 Saldata fattura n. per il canone di leasing relativo al periodo... - al pagamento del canone, si storna l impegno dai conti d ordine per la parte registrata in co.ge.: a CREDITORI PER BENI IMPEGNI PER BENI IN LEASING IN LEASING Ridotto impegno per pagamento canone leasing 31

32 Il leasing finanziario: trattamento contabile Metodo patrimoniale due metodi: Il bene rimane iscritto tra le attività della società di leasing Il locatario registra i canoni come costi d esercizio Principi contabili nazionali Metodo finanziario L utilizzatore iscrive il bene nelle proprie attività Nelle passività iscrive un debito di finanziamento verso la società di leasing per il valore del bene iscritto nelle attività La componente finanziaria dei canoni viene registrata nel conto economico come interessi passivi Principi contabili internazionali 32

33 Il metodo finanziario: scritture contabili - alla stipula del contratto: attività BENI IN LEASING a Per contratto di leasing stipulato con l azienda Beta passività FINANZIAMENTI BENI IN LEASING - al ricevimento della fattura del canone Diversi a passività FINANZIAMENTI BENI DI LEASING Costi INT. PASSIVI SU FINAN. attività IVA NS CREDITO Canone di leasing relativo al periodo... passività DEBITI V/ FORNITORI 8 2 2,1 12,1 33

34 Il leasing finanziario secondo il codice civile: Il codice civile richiede che nella valutazione delle voci del bilancio si tenga conto della funzione economica dell elemento considerato. Ciò nonostante i contratti di locazione finanziaria devono essere rappresentati contabilmente con il metodo patrimoniale, cioè in base alla forma giuridica. Nella Nota Integrativa devono risultare le informazioni che si avrebbero se si contabilizzasse il leasing finanziario con il metodo finanziario (in questo modo si rispetta il principio di prevalenza della sostanza sulla forma). 34

35 I costi di manutenzione e riparazione I costi di manutenzione e riparazione si sostengono per mantenere in efficienza e/o incrementare l efficacia e la produttività delle immobilizzazioni tecniche. I costi di manutenzione sono ripartibili in due grandi categorie: - costi di manutenzione ordinaria: - costi di manutenzione straordinaria sono volti a mantenere in efficienza il cespite sono volti a incrementare l efficacia di utilizzo di un immobilizzazione 35

36 I COSTI DI MANUTENZIONE ORDINARIA CEDONO LA LORO UTILITA ALL ESERCIZIO IN CUI SONO SOSTENUTI La scrittura a Libro Giornale sarà la seguente: - al ricevimento della fattura del fornitore: Diversi a DEBITI V/FORNITORI 121 Ricevuta fattura del fornitore MANUTENZIONI E RIPARAZIONI IVA ns. CREDITO 21 - in caso di manutenzioni e riparazioni ordinarie eseguite in economia (internamente) non è necessaria nessuna rilevazione perché tali costi incidono già sul reddito d esercizio attraverso i costi dei materiali, di manodopera, ammortamenti ecc, utilizzati per fornire la manutenzione (rilevazione implicita) 36

37 I COSTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA POSSONO ESSERE PATRIMONIALIZZATI I lavori di manutenzione e riparazione straordinaria possono essere appaltati a terzi o eseguiti in economia -1) Lavori eseguiti da terzi. Al ricevimento della fattura del fornitore: Diversi a Ricevuta fattura del fornitore... FABBRICATI IVA ns. CREDITO DEBITI V/FORNITORI ) Lavori eseguiti in economia. Al completamento dei lavori si rileva: FABBRICATI a COSTRUZIONI INTERNE Per capitalizzazione costi di manutenzione e riparazione straordinaria 37

38 I COSTI D IMPIANTO : accenno La costituzione di una società di capitali richiede il sostenimento di spese (ad esempio: imposte e tasse sostenute alla nascita della società, oneri per la stipula di contratti di utenza, compenso per il notaio, ecc..). Per i principi contabili italiani le spese di costituzione possono rilevarsi nel conto patrimoniale Costi d impianto, facente parte della categoria Immobilizzazioni Immateriali. Sono COSTI PLURIENNALI. Le società che redigono il bilancio secondo gli IAS/IFRS devono iscrivere tali spese tra i COSTI D ESERCIZIO: non è consentito capitalizzarle. E prevista la graduale estensione del divieto di capitalizzare i costi di impianto anche per società che attualmente non sono tenute a riferirsi agli IAS/IFRS. In futuro: COSTI D IMPIANTO C.E. per tutti 38

39 Costituzione di una S.p.A. COSTI DI IMPIANTO Il 15 gennaio si riceve la fattura del Notaio Mezzanotte per la costituzione della società: Onorari 3.000,00 IVA 21% 630,00 Rimborso spese documentate 7.510,00 TOTALE FATTURA ,00 A dedurre Ritenuta d Acconto 20% - 600,00 TOTALE A PAGARE ,00 - Quali saranno le rilevazioni conseguenti al ricevimento della fattura? - E quali le rilevazioni conseguenti al pagamento? 39

40 GIORNALE: (1) Costituzione di una S.p.A. COSTI DI IMPIANTO 15-gen diversi a Debiti v/fornitori ,00 parcella del notaio Mezzanotte 11,11 Costi di impianto , IVA ns credito 630,00 (2) data del pagamento Debiti v/fornitori a diversi ,00 saldata parcella del notaio Mezzanotte a debiti per ritenute da versare 600, a Banche c/c ,00 (3) data del versamento della ritenuta debiti per ritenute da versare a Banche c/c 600,00 600,00 40

41 CONTI DI MASTRO: Costituzione di una S.p.A. COSTI DI IMPIANTO ATTIVITA = PASSIVITA + PATR.NETTO + RICAVI - COSTI ( omissis ) ( ) ( ) ( ) ( ) Costi di impianto (1) ,00 Debiti v/fornitore (1) ,00 Iva ns credito (1) 630,00 41

42 CONTI DI MASTRO: Costituzione di una S.p.A. COSTI DI IMPIANTO ATTIVITA = PASSIVITA + PATR.NETTO + RICAVI - COSTI ( omissis ) ( ) ( ) ( ) ( ) Banca c/c attivi Debiti v/fornitore (i) ,00 (2) ,00 (2) ,00 (1) ,00 Costi di impianto (1) ,00 Debiti per ritenute da versare (2) 600,00 Iva ns credito (2) 630,00 42

43 CONTI DI MASTRO: Costituzione di una S.p.A. COSTI DI IMPIANTO ATTIVITA = PASSIVITA + PATR.NETTO + RICAVI - COSTI ( omissis ) ( ) ( ) ( ) ( ) Banca c/c attivi Debiti v/fornitore (i) ,00 (2) ,00 (2) ,00 (1) ,00 (3) 600,00 Costi di impianto (1) ,00 Debiti per ritenute da versare (3) 600,00 (2) 600,00 Iva ns credito (1) 630,00 43