IRAP DEI MEDICI. Guida al recupero dell Imposta Regionale sulle Attività Produttive

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1 IRAP DEI MEDICI Guida al recupero dell Imposta Regionale sulle Attività Produttive

2 IRAP DEI MEDICI: FACCIAMO CHIAREZZA Sei soggetto al pagamento dell IRAP se hai una segretaria? Sei un chirurgo e operi in clinica e non sai chi deve pagare l imposta? Cosa si intende per beni strumentali che rientrano nel minimo indispensabile? È vero che è possibile recuperare il 100% dell IRAP ingiustamente pagata negli ultimi 5 anni? Sono solo alcune delle domande che i medici continuano a porsi su una tematica molto sentita dalla categoria quella fiscale, nello specifico relativa al pagamento dell Imposta regionale sulle attività produttive e che gira intorno ad un unica, fondamentale domanda: chi deve pagarla, e in quali occasioni deve (o non deve) farlo? Si tratta di un tema complesso e d attualità, al centro di numerosi interventi da parte di esperti della materia. Consulcesi, realtà di riferimento nella tutela legale dei camici bianchi, insieme al suo partner tecnico specializzato in consulenza tributaria, ha già permesso la restituzione di oltre mezzo milione di euro ai camici bianchi che avevano versato l imposta ingiustamente: l articolo 5 del Decreto Fiscale (DL 193/2016) ha introdotto la possibilità di presentare la dichiarazione integrativa a favore del contribuente fino alla scadenza del termine di decadenza dell azione accertatrice anche per l Imposta Regionale sulle Attività Produttive. Una delle principali conseguenze di questo provvedimento è l allungamento da quattro a cinque anni del lasso di tempo in cui si può andare a ritroso per ottenere il credito. In sostanza, chi agirà nel corso del 2017 potrà recuperare l IRAP versata a partire dal 2012: i crediti che emergeranno andranno in compensazione, per quanto riguarda l ultimo anno sin da subito e per il resto fin dall anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa. Detto questo, vediamo insieme se sei soggetto al pagamento di IRAP o puoi chiedere la restituzione. IMPOSTA REGIONALE SULLE ATTIVITÀ PRODUTTIVE, CHI PUÒ RECUPERARLA SECONDO LE ULTIME NOVITÀ NORMATIVE? Mettiamo che hai dichiarato l IRAP a debito ma non hai effettuato il versamento, e che successivamente ti vedi recapitare una cartella volta al recupero dell imposta non pagata. Se versi quanto chiesto puoi comunque dare avvio ad un azione di recupero. Se l imposta è stata dichiarata e viene poi versata in seguito ad un avviso bonario o cartella esattoriale, l azione di recupero è infatti del tutto legittima perché il versamento è comunque stato effettuato. In caso contrario, sarebbe come affermare che si ha diritto al recupero soltanto se il versamento è stato effettuato nei termini. Questa interpretazione è inaccettabile perché per le omissioni o le tardività è prevista una apposita fattispecie sanzionatoria che rimette il contribuente nella medesima situazione di chi ha versato nei termini. 2

3 2017 RIAPERTURA DEI TERMINI PER L ACCERTAMENTO, COSA DICE LA LEGGE? È del tutto pacifico, nonché puntualmente indicato nel decreto fiscale che ha modificato la normativa in materia, che la presentazione di dichiarazioni integrative comporti la riapertura dei termini per l accertamento. Diversamente, significherebbe ammettere che si possano presentare delle dichiarazioni integrative che poi l agenzia delle entrate non ha potere di controllare nella loro veridicità e questo evidentemente non sarebbe possibile. L azione di accertamento per cui sono riaperti i termini può essere rivolta esclusivamente agli elementi integrati. IL MEDICO È SOGGETTO AD IRAP SE HA UNA SEGRETARIA? Non è soggetto ad IRAP il medico convenzionato con il Sistema Sanitario Nazionale che ha alle proprie dipendenze una segretaria perché non è integrato il concetto di attività autonomamente organizzata, presupposto impositivo del tributo. La Cassazione, con la sentenza n del 26 aprile 2017, ha ancora una volta ribadito che il requisito dell autonoma organizzazione non ricorre quando il contribuente responsabile dell organizzazione impieghi beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile all esercizio dell attività e si avvalga del lavoro altrui in misura non eccedente l impiego di un dipendente con mansioni esecutive. MEDICI CONVENZIONATI: QUALI SONO I BENI STRUMENTALI CHE RIENTRANO NEL MINIMO INDISPENSABILE? Il requisito della autonoma organizzazione non ricorre quando il contribuente responsabile dell organizzazione impieghi beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile all esercizio dell attività e si avvalga di lavoro altrui anche in questo caso non eccedente l impiego di un dipendente con mansioni esecutive. La Corte di Cassazione, con la sentenza del 17 maggio 2017 n , ha specificato che, in caso di convenzionamento, rientrano 3

4 nel minimo indispensabile i beni usati conformemente allo statuto della convenzione. Insomma, sei un medico convenzionato e hai la disponibilità di uno studio dotato delle caratteristiche e delle attrezzature indicate nell articolo 22 dell Accordo Collettivo Nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici di medicina generale? Non devi pagare l imposta. Tale disponibilità, essendo obbligatoria ai fini dell instaurazione e del mantenimento del rapporto convenzionale, rientra nell ambito del minimo indispensabile per l esercizio dell attività professionale, e non integra, di per sé, il requisito dell autonoma organizzazione per l applicazione dell imposta. IRAP E MEDICINA DI GRUPPO, LE NOVITÀ Con la sentenza n pubblicata il 13 marzo 2017 la Corte di Cassazione ha affermato che, in materia di IRAP, la medicina di gruppo non è un associazione tra professionisti ma un organismo promosso dal Servizio Sanitario Nazionale. L attività della medicina di gruppo integra il presupposto impositivo non per la forma associativa del suo esercizio, ma solo per l eventuale sussistenza di un organizzazione autonoma; per quest ultima, è insufficiente l erogazione della quota di spesa del personale di segreteria o infermieristico comune, dal momento che questa costituisce il minimo indispensabile per l esercizio dell attività professionale. L ATTIVITÀ DI CONSULENZA È SOGGETTA ALL IMPOSTA? La Corte di Cassazione, con la sentenza n del 31 gennaio 2017 ha affermato che non sono soggetti ad IRAP i compensi che un professionista percepisce durante lo svolgimento dell attività libero professionale consistente esclusivamente in consulenza o collaborazione presso un altro studio o strutture professionali esterne, gestite da altri. Ai fini della soggezione ad IRAP dei proventi di un lavoratore autonomo o un professionista, non è sufficiente che il lavoratore si avvalga di una struttura organizzata, ma è anche necessario che questa struttura sia autonoma, cioè faccia capo al lavoratore stesso, non solo ai fini operativi ma anche sotto i profili organizzativi. 4

5 MEDICO CHIRURGO CHE OPERA IN CLINICA: CHI PAGA L IRAP? Se sei un medico chirurgo che si avvale delle strutture che ti ha messo a disposizione una clinica, non sei soggetto al pagamento dell Imposta regionale sulle attività produttive. Lo ha stabilito la Cassazione con la sentenza del 9 novembre 2016 n Come per il punto precedente, perché ci siano i presupposti di applicazione del tributo non è sufficiente che il lavoratore si avvalga di una struttura organizzata, ma è anche necessario che questa struttura sia autonoma, cioè faccia capo al lavoratore stesso, non solo ai fini operativi bensì anche sotto i profili organizzativi. IN QUALI CASI NON SI PUÒ CHIEDERE IL RIMBORSO O LA RESTITUZIONE DELL IRAP? Esistono due casi in cui il medico non può chiedere il rimborso o la restituzione dell IRAP: chi non ha né dichiarato né versato l imposta (ma risulta accertato dall Agenzia delle Entrate) e chi lo ha fatto, ha chiesto il rimborso e impugnato un eventuale rifiuto. In particolare, se non hai dichiarato, ma soprattutto versato, l IRAP, non puoi chiederne il rimborso o la compensazione. In primo luogo perché manca il presupposto principale, ovvero aver pagato, e in secondo luogo perché se non hai fatto la denuncia originaria oggi non puoi fare la dichiarazione integrativa. Per farla, occorre aver validamente presentato la dichiarazione originaria nei termini di legge. Se pensi di rientrare nelle fattispecie elencate e vuoi recuperare l imposta pagata ingiustamente negli ultimi anni, non esitare a contattare i nostri mille consulenti che rispondono gratuitamente sul sito e al numero verde