R. Galardi. Firenze, 1 dicembre 2016

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1 R. Galardi Firenze, 1 dicembre 2016

2 Di cosa parliamo Il contesto normativo Ambito di applicazione del metodo del costo ammortizzato Definizione di costo ammortizzato Aggiustamenti successivi 2

3 Il contesto normativo CC Art comma 1 punto 1: «le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con il metodo del costo ammortizzato» CC Art comma 1 punto 8: «i crediti e debiti sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale e per quanto riguarda i crediti del valore di presumibile realizzo.» 3

4 Il contesto normativo CC Art comma 2: «per la definizione di costo ammortizzato si fa riferimento agli IFRS.» OIC 15, OIC 19, OIC 20. 4

5 Ambito di applicazione Per la valorizzazione di qualsiasi attività o passività? Entità che redigono il bilancio in forma abbreviata ai sensi dell art 2435 bis? Micro imprese che redigono il bilancio ai sensi dell art 2435 ter? Se si ritiene che gli effetti sono irrilevanti? NO NO NO NO 5

6 Definizione di costo ammortizzato Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività o passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale, aumentato o diminuito dall ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità. 6

7 Definizione di costo ammortizzato Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività o passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale, aumentato o diminuito dall ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità. 7

8 Attività / Passività finanziaria Rappresenta il diritto ad esigere, ad una scadenza individuata o individuabile, determinati ammontari di disponibilità liquide o attività similari dalla controparte. ATTIVITA Denaro in cassa e depositi bancari Strumenti rappresentativi P Netto Diritti contrattuali a ricevere denaro Diritto di scambio di attività o passività finanziarie a condizioni favorevoli Contratto da regolare con strumenti di P Netto da ricevere PASSIVITA Obbligazioni a consegnare denaro o altre attività finanziarie Obbligazioni di scambio di attività o passività finanziarie a condizioni sfavorevoli Contratto da regolare con strumenti di P Netto da consegnare 8

9 Definizione di costo ammortizzato Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività o passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale, aumentato o diminuito dall ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità. 9

10 Interesse effettivo Il tasso di interesse effettivo è il tasso che attualizza esattamente: i flussi finanziari futuri stimati lungo la vita attesa dello strumento finanziario, al valore iniziale dell attività o passività finanziaria. 10

11 Interesse effettivo Il credito/debito deve essere attualizzato se il tasso di interesse effettivo sia significativamente diverso dal tasso di interesse di mercato, il tasso di interesse di mercato deve essere utilizzato per attualizzare i flussi finanziari futuri derivanti dal credito/debito al fine di determinare il suo valore iniziale di iscrizione. Il tasso di interesse effettivo determinato in sede di rilevazione iniziale successivamente si discosta dai tassi di mercato, nessun aggiornamento. 11

12 Definizione di costo ammortizzato Il costo ammortizzato è il valore a cui una attività o passività finanziaria è stata valutata al momento della rilevazione iniziale al netto dei rimborsi di capitale, aumentato o diminuito dall ammortamento cumulato utilizzando il criterio dell interesse effettivo su qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza e dedotta qualsiasi riduzione (operata direttamente o attraverso l uso di un accantonamento) a seguito di una riduzione di valore o di irrecuperabilità. 12

13 Valore iniziale Il valore iniziale è rappresentato dal valore nominale dell attività/passività finanziaria, al netto di tutti i premi, gli sconti, gli abbuoni ed inclusivo degli eventuali costi di transazione, ovvero i costi direttamente attribuibili alla che ha generato il credito/debito. Esempio: acquisto un titolo al valore nominale di 100 costi di transazione sostenuti 5 Il valore iniziale è:105 13

14 Esempio Acquisto di un titolo a 5 anni al prezzo di CU 990. Costi di transazione CU 10. Il titolo sarà rimborsato per CU Il tasso di interesse annuo è 4,7% (CU 59 x anno). Flussi di cassa X0 59 (1.250*4,7%) X1 59 X2 59 X3 59 X Valore iniziale

15 Esempio Dal calcolo con le formule di matematica finanziaria emerge che il tasso effettivo è il 10%. Si determina quindi il costo ammortizzato: Costo amm.to inizio esercizio Interesse effettivo Cassa Costo amm.to fine esercizio X X X X X Dai ricalcoli risulta che il valore del titolo al costo ammortizzato rappresenta il valore attuale dei flussi finanziari futuri. 15

16 Esempio Utilizzando i calcoli della tabella procediamo alla rilevazione contabile. Al momento dell acquisto del titolo. Acquisto del titolo DR CR B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie Altri titoli 990 C.IV.1 Disponibilità liquide Depositi bancari 990 Oneri di transazione DR CR B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie Altri titoli 10 D.14 Debiti - Altri debiti 10 16

17 Esempio Utilizzando i calcoli della tabella procediamo alla rilevazione contabile. Alla chiusura del primo esercizio DR B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie Altri titoli 41 C.IV.1 Disponibilità liquide Depositi bancari 59 C.16.b Altri proventi finanziari 100 CR 17

18 Esempio Utilizzando i calcoli della tabella procediamo alla rilevazione contabile. Alla chiusura del secondo esercizio DR B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie Altri titoli 45 C.IV.1 Disponibilità liquide Depositi bancari 59 C.16.b Altri proventi finanziari 104 CR 18

19 Esempio Alla apertura dell esercizio di scadenza il titolo ha un valore di CU Costo amm.to inizio esercizio Interesse effettivo Cassa Costo amm.to fine esercizio X X X X X

20 Esempio Utilizzando i calcoli della tabella procediamo alla rilevazione contabile. Alla scadenza del titolo B.III.3 Immobilizzazioni finanziarie Altri titoli DR C.IV.1 Disponibilità liquide Depositi bancari C.16.b Altri proventi finanziari 119 CR 20

21 Aggiustamenti successivi Revisione delle stime di flussi finanziari futuri. Tasso di interesse contrattuale variabile. Sconti o abbuoni di natura finanziaria non considerati. Svalutazioni del credito per inesigibilità. 21

22 Grazie per l attenzione Riccardo Galardi Dottore commercialista in Firenze Revisore contabile 22

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