INDICE SOMMARIO CAPITOLO II I PRINCIPI FONDAMENTALI

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1 Introduzione V CAPITOLO I IL DIRITTO TRIBUTARIO E LE ENTRATE TRIBUTARIE 1. L oggetto del diritto tributario ed i rapporti con gli altri rami dell ordinamento e con la scienza delle finanze Entrate pubbliche ed entrate tributarie Le imposte I monopoli fiscali Le tasse Segue: le prestazioni dovute a fronte dell erogazione di servizi pubblici (rilievi critici) I contributi aventi natura tributaria Segue: il fenomeno della parafiscalità Considerazioni conclusive sulla categoria delle entrate tributarie CAPITOLO II I PRINCIPI FONDAMENTALI LE NORME DELL ORDINAMENTO INTERNO 1. Il principio di riserva di legge (art. 23 Cost.): genesi e ratio La sfera di operatività della riserva di legge La nozione di prestazioni patrimoniali imposte La natura (relativa) della riserva di legge ed i conseguenti riflessi sul piano della disciplina Il principio di capacità contributiva (art. 53, comma 1, Cost.): le principali tesi in materia Segue: critica delle tesi esposte Segue: ricostruzione del concetto giuridico di capacità contributiva e dei suoi profili essenziali (conseguenti limiti alla potestà legislativa in materia impositiva) Altri contenuti dell art. 53 Cost Il principio di progressività (art. 53, comma 2, Cost.) Il divieto di referendum abrogativo delle leggi tributarie Le disposizioni dello Statuto dei diritti del contribuente concernenti la produzione delle norme tributarie. In particolare: a) il principio di fissità

2 VIII INDICE SOMMARIO 5.1. Segue: b) i limiti in tema di efficacia temporale delle norme tributarie e di adozione di norme interpretative Segue: c) i limiti in tema di utilizzo del decreto legge LE NORME DELL ORDINAMENTO COMUNITARIO 6. I principi generali e le disposizioni incidenti sui singoli sistemi tributari Segue: il divieto di discriminazione, la libertà di stabilimento, il principio di proporzionalità e la tutela dell affidamento nella giurisprudenza della Corte di Giustizia CAPITOLO III LE FONTI DI PRODUZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE LA TIPOLOGIA 1. Le fonti statali: a) le leggi ordinarie e le fonti equiparate Segue: b) i regolamenti Le fonti regionali, comunali e provinciali: il processo evolutivo e la disciplina introdotta dalla legge costituzionale n. 3 del Le fonti comunitarie L APPLICAZIONE 4. L interpretazione Le circolari L interpello ex art. 11 dello Statuto dei diritti del contribuente L analogia L elusione fiscale: clausole generali antielusive e principio di divieto di abuso del diritto I L EFFICACIA 7. L efficacia nel tempo L efficacia nello spazio CAPITOLO IV LA NATURA DELLA NORMA IMPOSITIVA 1. La teoria dichiarativa e la teoria costitutiva Le argomentazioni a favore della teoria dichiarativa Le argomentazioni a favore della teoria costitutiva: loro confutazione Le altre tesi

3 IX 5. Conclusioni CAPITOLO V LA FATTISPECIE IMPOSITIVA GLI ELEMENTI COSTITUTIVI 1. Presupposto e base imponibile Rilevanza di tali elementi ai fini della distinzione tra: a) imposte dirette ed indirette; b) imposte personali e reali; c) imposte istantanee e periodiche Ulteriori distinzioni tra fattispecie impositive GLI EFFETTI 4. L obbligazione d imposta ed il suo contenuto L unicità del presupposto e l unicità dell obbligazione L entità della prestazione oggetto dell obbligazione Modificazione del rapporto obbligatorio I I SOGGETTI 8. I soggetti attivi I soggetti passivi Il contribuente di diritto e il contribuente di fatto: la traslazione dell onere impositivo e i c.d. patti sull imposta Il sostituto d imposta: il suo inserimento fra i soggetti passivi alla stregua della tesi prevalente Segue: critica di tale tesi con riferimento alle ipotesi di: a) ritenute alla fonte a titolo di acconto Segue: b) ritenute alla fonte a titolo d imposta Segue: lineamenti ricostruttivi dell istituto Il responsabile d imposta Le fattispecie normative: distinzioni al riguardo Il titolo giustificativo dell obbligazione del responsabile d imposta Limiti di costituzionalità dell istituto Precisazioni conclusive La solidarietà La teoria della supersolidarietà tributaria Le successive posizioni dottrinali e giurisprudenziali: loro inconvenienti Considerazioni critiche e ricostruttive Conclusioni La capacità giuridica La capacità d agire Il domicilio fiscale La successione a titolo di imposta

4 X INDICE SOMMARIO CAPITOLO VI LA DETERMINAZIONE DELL IMPONIBILE E LA LIQUIDAZIONE DELL IMPOSTA. I CONTROLLI ARTICOLAZIONE DELLA PROCEDURA DI ACCERTAMENTO. GLI OBBLIGHI FORMALI E STRUMENTALI E LA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA 1. Considerazioni generali sugli schemi d attuazione dei tributi Gli obblighi contabili e documentali La disciplina della dichiarazione Gli effetti e la natura della dichiarazione La rettifica degli errori dichiarativi I CONTROLLI IN TEMA DI DETERMINAZIONE DELL IMPONIBILE E DI LIQUIDAZIONE DELL IMPOSTA 6. Criteri e modalità Soggetti e strumenti Il quadro dei poteri istruttori: a) in materia di imposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto Segue: b) in materia di imposte di registro, ipotecarie e catastali In particolare, la disciplina dei poteri di accesso, ispezione e verifica L illegittimo esercizio dei poteri istruttori ed i mezzi di tutela Gli esiti del controllo I LE PROCEDURE E GLI ATTI DI ACCERTAMENTO 12. L avviso di accertamento in materia di imposte sui redditi: la disciplina ed il contenuto Il controllo cartolare della dichiarazione: la rettifica di essa mediante l iscrizione a ruolo (artt. 36-bis, 36-ter) L accertamento in rettifica: metodi (o sistemi) e principi L accertamento analitico e l accertamento sintetico Le caratteristiche dell accertamento sintetico. In particolare, il redditometro L accertamento contabile e l accertamento extracontabile Segue: l accertamento sulla base di coefficienti presuntivi, parametri e studi di settore del reddito d impresa e di lavoro autonomo L accertamento d ufficio L accertamento integrativo e modificativo L accertamento parziale L accertamento in materia di imposta sul valore aggiunto L accertamento in materia di imposte indirette sui trasferimenti L accertamento in materia di tributi locali L accertamento con adesione del contribuente Natura ed effetti dell avviso di accertamento. Il potere di rettifica, di rinnovazione e di annullamento L autotutela dell ente impositore

5 XI CAPITOLO VII LA RISCOSSIONE E I RIMBORSI DELL IMPOSTA L ADEMPIMENTO SPONTANEO E LA RISCOSSIONE COATTIVA 1. Le modalità di riscossione delle imposte La riscossione delle imposte sui redditi: a) la ritenuta diretta Segue: b) i versamenti diretti Segue: c) l iscrizione a ruolo ed il c.d. accertamento esecutivo L efficacia e la natura del ruolo nell ambito dell adempimento spontaneo delle prestazioni tributarie Le modalità di riscossione delle imposte indirette L esecuzione forzata in base al ruolo nel quadro dei poteri di autotutela esecutiva della p.a L efficacia soggettiva del ruolo quale titolo esecutivo Il processo esecutivo in base al ruolo Le garanzie del credito d imposta: il privilegio I privilegi in materia di imposte dirette I privilegi in materia di IVA, di imposte indirette sui trasferimenti e di tributi locali Gli altri strumenti di garanzia I RIMBORSI 14. I rimborsi: molteplicità di cause e unicità dell istituto Le procedure di rimborso CAPITOLO VIII LE SANZIONI LE SANZIONI AMMINISTRATIVE 1. Le sanzioni tributarie Le fonti normative La disciplina positiva: a) imputabilità e elemento soggettivo Segue: b) la determinazione della misura della sanzione Segue: c) il ravvedimento operoso e il procedimento di irrogazione della sanzione Cenni alla disciplina di parte speciale: a) le violazioni in tema di imposte sui redditi ed IVA Segue: b) le violazioni inerenti all imposta di registro La riscossione delle sanzioni LE SANZIONI PENALI 9. Le scelte di politica criminale e di tecnica legislativa in materia penale tributaria. 209

6 XII INDICE SOMMARIO 10. Il problema della natura «meramente sanzionatoria» del diritto penale tributario L individuazione del bene giuridico protetto Le norme penaltributarie speciali e quelle eccezionali Il quadro generale delle incriminazioni e, in particolare, dei reati in materia di imposte dirette ed IVA I delitti in materia di dichiarazione: le ipotesi fraudolente Segue: i delitti di infedele e omessa dichiarazione I delitti in materia di documenti Il delitto di sottrazione fraudolenta al pagamento del debito tributario I delitti di omesso versamento e di indebita compensazione CAPITOLO IX IL PROCESSO TRIBUTARIO 1. L evoluzione del processo tributario La giurisdizione delle commissioni tributarie La struttura del processo: A) le parti Segue: B) l oggetto Principio dispositivo e fissazione del thema decidendum e del thema probandum L esercizio dell azione Il giudizio di primo grado Trattazione del ricorso, attività istruttoria e decisione del ricorso Le impugnazioni Il giudicato e l esecuzione della sentenza Le fasi incidentali del giudizio: A) la tutela cautelare Segue: B) la conciliazione giudiziale La sospensione, la interruzione e l estinzione del processo CAPITOLO X IRPEF E IRES (PROFILI GENERALI) IL PRESUPPOSTO E LA STRUTTURA DELL IMPOSIZIONE REDDITUALE 1. Nozioni di inquadramento La struttura dell IRPEF e dell IRES: a) il presupposto dell imposta Segue: b) il possesso del reddito I soggetti passivi Le distinzioni fra i soggetti passivi: a) in base alla residenza Segue: b) la distinzione secondo l attività: la nozione di commercialità dell ente. 270 LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELL IMPOSTA 7. Il periodo d imposta e la determinazione del tributo dovuto: generalità Le regole generali relative alla determinazione della base imponibile e dell imposta

7 XIII 9. La determinazione del reddito complessivo Segue: la deduzione delle perdite Il reddito complessivo netto: lo scomputo degli oneri deducibili La determinazione dell imposta lorda e di quella netta Dall imposta netta a quella effettivamente dovuta: la detrazione dei crediti d imposta, delle ritenute e degli acconti I redditi soggetti a tassazione separata I LA DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA PER I SOGGETTI NON RESIDENTI E PER GLI ENTI NON COMMERCIALI 15. Inquadramento generale La determinazione del reddito per i non residenti e i criteri di localizzazione del reddito La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali La determinazione della base imponibile degli enti non commerciali a struttura associativa Le ONLUS CAPITOLO XI LE SINGOLE CATEGORIE DI REDDITO I REDDITI FONDIARI 1. Il presupposto dei redditi fondiari e l articolazione interna della categoria Il reddito dei terreni Il reddito dei fabbricati. Delimitazioni oggettive Segue: le regole di determinazione I REDDITI DI CAPITALE 5. Delimitazione della categoria reddituale La distinzione dei redditi di capitale in ragione del rapporto se di finanziamento o di investimento da cui discendono Il regime di imposizione degli utili partecipativi in società ed enti soggetti ad IRES I criteri generali di determinazione: l imposizione al lordo e per cassa I regimi di imposizione sostitutiva propria e impropria I I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE 10. L individuazione dei redditi di lavoro dipendente I redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente La determinazione del reddito di lavoro dipendente Segue: ulteriori precisazioni sulle regole di determinazione

8 XIV INDICE SOMMARIO 14. I costi di produzione I criteri di imputazione temporale V I REDDITI DI LAVORO AUTONOMO 16. L attività produttiva di redditi di lavoro autonomo e la sua distinzione rispetto all attività produttiva di reddito d impresa Segue: i redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo La determinazione del reddito di lavoro autonomo. Le componenti positive Segue: le componenti negative Sezione V I REDDITI D IMPRESA 20. La definizione dei redditi d impresa Il risultato dell attività d impresa e il problema generale della sua determinazione La rappresentazione formale delle variazioni patrimoniali L oggetto della rappresentazione nella disciplina del reddito d impresa Segue: a) la determinazione del patrimonio iniziale dell impresa Segue: b) le variazioni patrimoniali rilevanti e la necessità di distinguere le diverse categorie di variazioni patrimoniali; in particolare, l inerenza come criterio d individuazione della rilevanza delle variazioni patrimoniali inserite in assetti onerosi Segue: c) il momento della rilevanza ovvero il principio di competenza Segue: d) il principio di derivazione e quello della previa imputazione a conto economico La valutazione delle variazioni patrimoniali Le regole relative ai singoli componenti: A) i componenti positivi I ricavi Le plusvalenze Le plusvalenze esenti o participation exemption Le sopravvenienze attive I dividendi e gli interessi I proventi immobiliari Le rimanenze Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale La valutazione dei titoli Le regole relative ai singoli componenti: B) i componenti negativi di reddito Le spese per prestazioni di lavoro Le spese generali Gli interessi passivi Gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale Le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite Gli ammortamenti L ammortamento finanziario e dei beni immateriali Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione

9 XV Le spese ad utilità pluriennale Gli accantonamenti La determinazione del reddito delle imprese minori e di quelle di allevamento Reddito d impresa e rapporti con l estero: a) la disciplina del transfer price Segue: b) l indeducibilità di componenti negativi provenienti da Paesi a bassa fiscalità Trasparenza, consolidato domestico e consolidato mondiale Sezione VI I REDDITI DIVERSI 30. L eterogeneità delle fattispecie e il carattere residuale della categoria I redditi non riconducibili ad altre categorie reddituali, per carenza di taluni requisiti caratterizzanti I redditi ricondotti all area dei redditi diversi in chiave meramente residuale Le c.d. plusvalenze isolate Segue: le plusvalenze finanziarie (c.d. capital gains) Le plusvalenze realizzate per effetto di trasformazione eterogenea CAPITOLO XII L IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO (di Francesco Padovani) 1. Le origini del tributo nel contesto del mercato unico europeo Gli elementi della fattispecie impositiva: in particolare, i soggetti passivi e le operazioni imponibili Le cessioni di beni Le fattispecie assimilate alle cessioni di beni e quelle escluse Le prestazioni di servizi Le operazioni assimilate alle prestazioni di servizi e quelle escluse I profili del soggetto che pone in essere l operazione rilevante ai fini IVA: l esercizio di imprese L esercizio di arti e professioni Le importazioni Gli acquisti intracomunitari Il principio di territorialità I soggetti passivi ed il reverse charge Il momento di effettuazione delle operazioni Le operazioni non imponibili Le operazioni esenti La base imponibile, le aliquote e la determinazione dell imposta Il meccanismo applicativo del tributo: in particolare, la rivalsa La detrazione dell imposta assolta sugli acquisti e sulle importazioni I principali obblighi formali e strumentali: gli adempimenti preliminari all esercizio dell attività, la fatturazione, la registrazione, le liquidazioni e i versamenti periodici Il regime della variazione dell imponibile o dell imposta

10 XVI INDICE SOMMARIO 21. I rimborsi Riflessioni conclusive sulla natura del tributo CAPITOLO XIII L IMPOSTA DI REGISTRO E LE ALTRE IMPOSTE INDIRETTE SUI TRASFERIMENTI (di Simone Ghinassi) L IMPOSTA DI REGISTRO 1. Presupposto e atti soggetti a registrazione Soggetti passivi ed altri soggetti coinvolti nell adempimento della prestazione Registrazione degli atti e liquidazione dell imposta L IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI 4. Natura e presupposto Soggetti passivi e regole di determinazione dell imposta I L IMPOSTA SULLE DONAZIONI 6. Presupposto e disciplina V LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI 7. Presupposti e disciplina CAPITOLO XIV I TRIBUTI LOCALI (di Fabio Coli) 1. Linee evolutive e quadro generale del sistema della fiscalità regionale e locale Il sistema dei tributi regionali Il sistema dei tributi provinciali Il sistema dei tributi comunali L imposta unica comunale Segue: A) l IMU Segue: B) la TASI Segue: C) la TARI I prelievi comunali sulla pubblicità e sulle pubbliche affissioni I prelievi per l occupazione di spazi e aree pubbliche

11 XVII CAPITOLO XV L IRAP (di Francesco Padovani) 1. Il presupposto impositivo La disciplina positiva del tributo La natura giuridica e i profili di legittimità costituzionale dell IRAP