Le operazioni societarie straordinarie: fusione, scissione

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "Le operazioni societarie straordinarie: fusione, scissione"

Giacinta Baldini
6 anni fa
Visualizzazioni

1 CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO IL DIRITTO TRIBUTARIO PER IL NOTAIO CONSULENTE Le operazioni societarie straordinarie: fusione, scissione Gianpiero Porcaro Associato di Diritto Tributario, Università del Sannio

2 Premessa Il legislatore fiscale attribuisce rilievo a fatti economici già disciplinati dal diritto civile, cui riconduce determinate conseguenze sul piano impositivo. Ciò emerge soprattutto in relazione alla disciplina fiscale delle fusioni e scissioni. In essa si sono semplicemente adattati i principi generali in materia di reddito d impresa alla peculiare configurazione civilistica di tali operazioni. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 2 di 14

3 Logiche generali Ed infatti: fusioni e scissioni, già a livello civilistico, si pongono come mere operazioni sui soggetti ossia: non comportano trasferimento di beni, ma solo confluenza (fusione) o separazione (scissione) di soggetti giuridici (art bis, comma 1 c.c.). Da ciò la conseguente sistematicità del regime di neutralità fiscale fissato dagli artt. 172, 173 Tuir, non sussistendo il presupposto (traslazione in senso giuridico) per il realizzo di plus- o minusvalenze. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 3 di 14

4 Logiche generali Il regime di neutralità fiscale opera però a condizione che vengano rispettati anche altri principi fondanti il reddito d impresa. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 4 di 14

5 Logiche generali Più in generale: la fuoriuscita di beni dalla sfera applicativa del reddito d impresa ( de-commercializzazione ) implica a livello fiscale il realizzo di plus- o minusvalenze. Ove infatti in tali ipotesi si applicasse un regime di neutralità fiscale, si verificherebbe un salto d imposta (o una doppia imposizione ). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 5 di 14

6 Logiche generali Il problema emerge, ad esempio, in caso di fusione per incorporazione di società di capitali residente con società semplice ovvero con società non residente. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 6 di 14

7 Profili contabili Dalle scritture contabili emerge chiaramente siffatta logica di confluenza di soggetti. La incorporante (soc. A) effettuerà la seguente registrazione: - Soc. B a Capitale sociale Laddove soc. B rappresenta la somma algebrica fra elementi dell attivo ed elementi del passivo dell incorporata, così come risultanti dalle sue scritture contabili e cap.soc. rappresenta l aumento necessario per sostituire le quote/azioni dei soci di B. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 7 di 14

8 Profili contabili Nella incorporante confluisce il patrimonio contabile della incorporata, mentre l aumento di capitale sociale è determinato sulla base di valori correnti. Quindi: Soc. B a Capitale sociale Disavanzo Laddove il disavanzo rappresenta il semplice differenziale tra valore corrente e valore contabile della incorporata (nella fattispecie il primo è maggiore del secondo; nel caso opposto verrà registrato in Avere un avanzo ). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 8 di 14

9 Profili contabili effetti fiscali Il differenziale di fusione (disavanzo o avanzo) da concambio costituisce un semplice strumento di riequilibrio contabile. La conseguente sistematicità della loro irrilevanza fiscale. Anche qui, però, gli effetti fiscali non sono legati al nomen, ma al contenuto sostanziale di certe fattispecie. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 9 di 14

10 Profili contabili effetti fiscali La incorporante potrebbe infatti essere socia della incorporata (qui per semplicità ipotizzata al 100%), nel qual caso non si darà luogo ad alcun aumento di capitale, ma alla eliminazione contabile della partecipazione (annullata). Soc. B a Partecipazione Disavanzo (c.d. da annullamento ) Laddove il disavanzo rappresenta il differenziale tra costo della partecipazione e valore contabile della incorporata (nella fattispecie il primo è maggiore del secondo; nel caso opposto verrà registrato in Avere un avanzo ). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 10 di 14

11 Profili contabili effetti fiscali In tal caso, il disavanzo da annullamento non è mero equilibrio contabile, ma rappresenta la parte di costo fiscale della partecipazione annullata non assorbito dagli elementi attivi e passivi della incorporata (che, si ricorda, confluiscono nella incorporante a valori contabili). Il regime fiscale di tale disavanzo dovrebbe quindi a rigore seguire il regime fiscale della partecipazione. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 11 di 14

12 Disavanzo regime fiscale Nel corso degli anni, il disavanzo ha avuto differenti regimi fiscali, anche a causa di un utilizzo distorto della fusione. Dal gennaio 2004, il disavanzo è privo di effetti fiscali, nel senso che non concorre alla formazione del reddito imponibile, nonostante il regime fiscale delle partecipazioni non sia univoco, dipendendo dalla loro iscrizione in bilancio. Ai sensi del comma 10 bis, dell art. 172 Tuir, il disavanzo può avere riconoscimento fiscale dietro pagamento di specifica imposta sostitutiva. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 12 di 14

13 Avanzo regime fiscale L avanzo di fusione non ha mai avuto di per sé effetti fiscali, rappresentando in ogni caso una posta di patrimonio netto. Per l avanzo si pone semmai un problema di regime fiscale per il socio al quale viene distribuito. Il comma 6 dell art. 172 Tuir trasferisce sull avanzo la composizione del patrimonio netto della incorporata. Nel caso di sua distribuzione, il regime fiscale per il percipiente dipenderà allora da detta composizione (vedasi art. 47 Tuir). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 13 di 14

14 Questioni fiscali specifiche Regime delle perdite fiscali Il comma 7 dell art. 172 Tuir dispone una serie di limiti per contrastare il cosiddetto commercio delle bare fiscali : limite del Patrimonio netto contabile della incorporata; condizioni di operatività della incorporata, riguardante suoi ricavi e costi di lavoro; limite delle svalutazioni precedenti. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 14 di 14

Documenti analoghi

Le operazioni societarie straordinarie: fusione, scissione. Domande Frequenti

CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO IL DIRITTO TRIBUTARIO PER IL NOTAIO CONSULENTE Le operazioni societarie straordinarie: fusione, scissione Domande Frequenti Sommario 1. Le operazioni di fusione implicano l