PARTE I OPERAZIONI INTERNE

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1 Sommario PARTE I OPERAZIONI INTERNE 1. Cessione di beni DEFINIZIONE 3 OPERAZIONI SOGGETTE AD IMPOSTA 5 1. Cessioni con riserva di proprietà 5 2. Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà 5 3. Passaggi di beni tra committente e commissionario (o viceversa) 6 4. Cessioni gratuite ed omaggi Alimenti e bevande Omaggi ai dipendenti Confezioni omaggio di beni Applicazione dell imposta alle cessioni gratuite Base imponibile Modalità di certificazione delle cessioni gratuite Retrocessione di beni alla curatela fallimentare Autoconsumo di beni Autoconsumo esterno e autoconsumo interno Utilizzo promiscuo dell immobile Autoconsumo per cessazione dell attività Assegnazione di beni ai soci e associati Base imponibile Rettifica della detrazione per le assegnazioni non soggette a IVA Interventi di manutenzione e recupero sui beni assegnati 16 OPERAZIONI NON SOGGETTE AD IMPOSTA Cessioni gratuite escluse Campioni di modico valore appositamente contrassegnati Beni ceduti gratuitamente alle ONLUS Cessioni gratuite a favore di enti locali e pubblici Cessioni di denaro o crediti in denaro Cessione di crediti a garanzia di un leasing immobiliare Contributi erogati da enti pubblici Premi fedeltà e premi di incentivazione Cessione di valori bollati e postali La cessione di beni oggetto di manifestazioni a premio Cessioni di beni a titolo di sconto Premi non soggetti ad IVA Cessione di punti premio tra società Operazioni a premio con pagamento di contributo 24 IX

2 CASI PARTICOLARI Associazione in partecipazione Operazioni effettuate dalle organizzazioni di volontariato Attività svolte dai gruppi di acquisto solidale (GAS) Prestazioni di servizi DEFINIZIONE Autoconsumo di servizi e prestazioni di servizi a titolo gratuito Autoconsumo dell immobile d impresa Servizi di ristorazione autoconsumati Operazioni sottocosto Prestazioni periodiche o continuative Veicoli stradali a motore e telefonini - utilizzo privato e messa a disposizione a titolo gratuito a favore dei dipendenti 32 OPERAZIONI SOGGETTE AD IMPOSTA 32 OPERAZIONI ASSIMILATE ALLE PRESTAZIONI DI SERVIZIO Concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili Immobile d impresa utilizzato per fini privati Affitto d azienda Leasing Locazione di spazi per l installazione di distributori automatici Operazioni riguardanti beni immateriali Diritti di proprietà industriale Cessioni nell ambito del trasferimento d azienda Cessione dei diritti di sfruttamento della pesca Diritti d autore Prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci Contratto di prestito d uso Prestito di titoli non rappresentativi di merci Cessione di crediti Depositi di denaro Somministrazioni di alimenti e bevande Cessioni di piatti da asporto Ristorazione a bordo di traghetti Cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto Cessione del contratto relativo alle prestazioni di sportivi professionisti 42 OPERAZIONI NON SOGGETTE AD IMPOSTA Operazioni riguardanti i diritti d autore Prestiti obbligazionari Conferimenti e passaggi di servizi in dipendenza di operazioni societarie Prestazioni rese da mandatari senza rappresentanza 45 CASI PARTICOLARI Buoni acquisto 45 X

3 2. Prestazioni relative alle attività spettacolistiche Aiuti, premi, contributi e compensazioni finanziarie erogati dall AIMA (ora AGEA) Prestazioni di servizi effettuate nell esercizio dell attività di custodia e di pascolo Rimborso delle passività pregresse da parte del gestore del servizio idrico Prestazioni di servizi rese da associazioni di volontariato Autorità portuali - Canoni di concessione demaniale Permute e dazioni in pagamento DEFINIZIONE Permute Dazioni in pagamento 50 MODALITÀ APPLICAZIONE DELL IMPOSTA Autonomo trattamento IVA delle permute Permute atipiche Momento impositivo Territorialità delle operazioni permutative 51 BASE IMPONIBILE 51 CASISTICA Interventi di manutenzione programmata Sostituzione di parti di ricambio in garanzia Sponsorizzazioni a favore della Pubblica amministrazione Sponsorizzazioni stipulate da enti non commerciali Cessione dello sfruttamento economico del diritto d immagine con costituzione di rendita vitalizia Contratto misto di pubblicità e di cessione dei diritti radiotelevisivi Prestito d uso (o di consumo) Contratto per persona da nominare Residuati e sottoprodotti della lavorazione Valore dei residuati o sottoprodotti non superiore al 5% del corrispettivo in denaro Valore dei residuati o sottoprodotti superiore al 5% del corrispettivo in denaro Compensazione contabile delle posizioni di credito/debito Acquisizione di residuati a titolo originario Contratto d opera o d appalto Contestualità tra consegna della materia prima da parte del cliente e ritiro del prodotto lavorato Esercizio d impresa REQUISITO SOGGETTIVO 61 REQUISITO ESSENZIALE Abitualità e professionalità 64 XI

4 2. Società ed enti commerciali: presunzione di svolgimento di attività commerciale Casi particolari Vendite a domicilio Vendita di un terreno acquistato come fondo agricolo e successivamente trasformato in terreno edificabile Cessione di partecipazioni Fondi comuni di investimento immobiliare Consorzi di garanzia 68 SOCIETÀ CHE NON ESERCITANO ATTIVITÀ D IMPRESA Società di godimento Godimento di beni immobili, unità da diporto ed altri beni Attività finanziarie Locazione e noleggio di unità da diporto a favore dei soci Società non operative Limitazioni all utilizzo/rimborso del credito IVA 71 ENTI PUBBLICI Casi particolari Concessione in uso di beni immobili Attività di riscossione tributi effettuata da società a capitale interamente pubblico (cd. società in house ) Esproprio di terreni edificabili Cessione di aree edificabili a scomputo di oneri di urbanizzazione Concessione di aree cimiteriali Aziende Sanitarie Locali (ASL) Servizi resi da una società controllata da un ente locale 76 ENTI ASSOCIATIVI Attività commerciali e attività non commerciali Conformità istituzionale delle attività esercitate Requisiti attinenti la natura associativa dell ente Comunicazione telematica all Agenzia delle Entrate di dati e notizie fiscalmente rilevanti (modello EAS ) Acquisti intracomunitari da parte di enti non commerciali Organizzazioni non lucrative di utilità sociale Cooperative sociali Organizzazioni non governative Associazioni di volontariato Consorzi Consorzi con attività esterna Consorzi tra imprese - fattispecie Esercizio di arti e professioni SOGGETTI PASSIVI 87 REQUISITI ESSENZIALI 88 XII

5 PRESTAZIONI ESCLUSE Collaborazione coordinata e continuativa Associazione in partecipazione Levata dei protesti Vigilanza e custodia Giudici di pace e tributari Lavoratori dipendenti Amministratori di condominio Ulteriori fattispecie Cessazione dell attività Territorialità INQUADRAMENTO GENERALE 95 NOZIONE DI TERRITORIO Territorio dello Stato Territorio dell Unione Europea Soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato Domicilio e residenza Sede dell attività economica Stabile organizzazione 101 CESSIONI DI BENI Cessioni di beni immobili Cessioni di beni mobili materiali Cessioni di beni mobili comunitari Cessioni di beni mobili nazionali Cessioni di beni mobili nazionalizzati Cessioni di beni mobili vincolati al regime della temporanea importazione Cessioni di beni a bordo di una nave, di un aereo o di un treno Cessioni di gas e di energia elettrica 106 PRESTAZIONI DI SERVIZI Territorialità delle prestazioni di servizi generici - rapporti B2B Verifica dello status del committente Verifica della qualità del committente (destinazione del servizio) Territorialità delle prestazioni di servizi specifici - rapporti B2C 116 DEROGA PER LE PRESTAZIONI DI SERVIZI 116 DEROGHE B2B E B2C Servizi relativi a beni immobili Nozione di bene immobile e distinzione tra beni mobili e beni immobili Relazione tra prestazione di servizi e bene immobile Le singole prestazioni relative a beni immobili Trasporto di passeggeri Ristorazione e catering art. 7-quater lett. c) 125 XIII

6 4. Servizi di ristorazione e catering prestati a bordo di navi, aerei o treni Prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto Noleggio di mezzi di trasporto 127 ALTRE DEROGHE B2B E B2C Prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni Ambito di applicazione Prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente Trasporti non intracomunitari di beni Trasporti intracomunitari di beni Prestazioni di servizi relative a beni mobili materiali Locazioni, leasing e noleggi di mezzi di trasporto non a breve termine 133 ALTRE DEROGHE B2C Prestazioni di cessioni, concessioni e licenze relative a diritti d autore, invenzioni, modelli, formule Prestazioni pubblicitarie Prestazioni di consulenza e assistenza tecnica e legale Prestazioni bancarie, finanziarie e assicurative Messa a disposizione del personale Prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto Concessione dell accesso a un sistema di gas naturale 140 DEROGHE PER I SERVIZI TELEMATICI Regime speciale per gli operatori non stabiliti nella UE Modalità operative per la registrazione Procedura di adesione al regime opzionale Passaggio al nuovo regime territoriale Luogo di stabilimento del destinatario non soggetto passivo Presunzioni per l individuazione del luogo di stabilimento del destinatario Status del destinatario Effettuazione delle operazioni MOMENTO IMPOSITIVO 149 FATTO GENERATORE ED ESIGIBILITÀ DELL IMPOSTA Inquadramento generale Momento impositivo nella disciplina IVA Parametri ordinari per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi Deroghe Deroghe posticipative Deroghe anticipative Altre deroghe Operazioni particolari Autoconsumo 161 XIV

7 3.2 Rilascio di cambiali Incasso dei compensi dopo la cessazione dell attività Operazioni permutative Permute di beni Permute di servizi 164 ESIGIBILITÀ DIFFERITA Adempimenti del cedente/prestatore Adempimenti del cessionario/committente Effetti del mancato pagamento Esercizio della detrazione Esigibilità differita dell IVA nel rapporto tra i consorziati ed il consorzio 169 FATTURAZIONE IMMEDIATA E DIFFERITA Fatturazione immediata e momento impositivo Momento di emissione della fattura Esigibilità dell imposta nella fatturazione differita Fatturazione differita ordinaria 170 OPERAZIONI CON L ESTERO Prestazioni periodiche o continuative effettuate nei confronti di soggetti non stabiliti in Italia Momento impositivo per le prestazioni di servizi generiche scambiate con soggetti passivi non stabiliti in Italia Prestazioni erogate in un unica soluzione e prestazioni continuative Rilevanza della volontà delle parti Prestazioni di servizi uniche prolungate nel tempo Indici di effettuazione della prestazione Prestazioni continuative di durata superiore a un anno rese a soggetti esteri Rilevazione del servizio Reverse charge Cessioni all esportazione triangolari Cessioni intracomunitarie di beni Fatturazione o pagamento anticipato Contratti con effetti costitutivi o traslativi differiti e contratti estimatori Cessioni intracomunitarie effettuate in modo continuativo Acquisti intracomunitari di beni Fatturazione o pagamento anticipato Contratti con effetti costitutivi o traslativi differiti e contratti estimatori Acquisti intracomunitari effettuati in modo continuativo Cash accounting DEFINIZIONE 179 EFFETTI DELL OPZIONE Detrazione IVA da parte del cliente Procedure concorsuali 181 XV

8 3. Note di variazione Pagamenti non effettuati in contanti 182 OPERAZIONI ATTIVE ESCLUSE Luogo di residenza del cliente Differimento del termine di registrazione e/o fatturazione Separazione delle attività 183 OPERAZIONI PASSIVE ESCLUSE 184 ESERCIZIO, REVOCA E CESSAZIONE DELL OPZIONE Efficacia dell opzione Indicazione sulle fatture Decorrenza dell opzione Comunicazione dell opzione all Agenzia delle Entrate Inizio attività Dichiarazioni IVA tardive Durata dell opzione Inizio attività Rinnovo automatico fino a revoca Revoca dell opzione Cessazione dell opzione Operazioni passive Liquidazione relativa all ultimo mese o trimestre di applicazione del cash accounting 187 ADEMPIMENTI CONNESSI AL REGIME DI CASH ACCOUNTING Fatturazione e registrazione delle operazioni attive Volume d affari e pro rata di detrazione Liquidazioni IVA periodiche Incasso parziale del corrispettivo Pagamenti non effettuati in contanti Registrazione delle operazioni passive Pagamento parziale del corrispettivo Pagamenti non effettuati in contanti Effetti previdenziali per i liberi professionisti Operazioni esenti DEFINIZIONE 191 OPERAZIONI DI NATURA FINANZIARIA Operazioni di raccolta e di impiego di capitali Factoring Servizio di riscossione e gestione dei pagamenti Carte di sconto Attività di issuing e di acquiring di carte prepagate Servizi di consulenza finanziaria 197 XVI

9 1.6 Attività finanziarie illecite Operazioni assicurative Intermediazioni relative alle operazioni di assicurazione Prestazioni rese dal sub-agente assicurativo Cessione di contratti di riassicurazione Operazioni relative ad azioni e quote societarie Gestione individuale di portafogli Emissione di azioni Cessione di partecipazioni Acquisizione indiretta di immobili Fondi comuni di investimento Polizze assicurative di investimento Fondi pensione Servizi di garanzia di sottoscrizione (cd. servizi di underwriting ) Cessione di oro da investimento Esenzione Opzione per imponibilità Cessione di oro industriale Cessione di rottami d oro 205 OPERAZIONI DI NATURA MEDICA E ASSISTENZIALE Prestazioni sanitarie Prestazioni odontoiatriche Prestazioni di medicina legale Prestazioni mediche connesse alle visite fiscali Massofisioterapisti Chiropratici Certificazioni rilasciate dai medici di famiglia Prestazioni del medico competente Prestazioni di chirurgia estetica Prestazioni mediche rese da un laboratorio centralizzato Attività della banche private di cellule staminali Servizi sanitari erogati dalle farmacie Prestazioni di ricovero e cura Prestazioni socio-sanitarie e assistenziali Requisiti oggettivi Requisiti soggettivi Soggetti beneficiari Prestazioni rese tramite unità mobili Prestazioni rese da cooperative sociali 213 PRESTAZIONI EDUCATIVE E DIDATTICHE Scuole e istituti riconosciuti Riconoscimento delle scuole Presa d atto Istituti che svolgono l attività didattica e formativa in più Regioni Corsi didattici sportivi organizzati da società e associazioni sportive dilettantistiche 216 XVII

10 1.5 Servizi di formazione erogati da organismi privati a fini commerciali Prestazioni di insegnamento presso un istituto di formazione Collegi universitari Corsi di formazione per mediatori professionisti Lezioni impartite dagli insegnanti a titolo personale Prestazioni proprie delle biblioteche Irrilevanza della modalità di esecuzione delle prestazioni Natura delle prestazioni Interventi di restauro e inventariazione dei documenti conservati negli archivi di Stato Servizio di catalogazione dei volumi di una biblioteca reso a favore di un Comune Mostre e visite guidate Requisiti dell esenzione Esclusione dell obbligo di certificazione dei corrispettivi 220 ALTRE OPERAZIONI ESENTI Servizi postali Servizio postale universale Operazioni accessorie al servizio postale universale Cessioni gratuite a favore di enti pubblici, associazioni e ONLUS Cessioni gratuite alle ONLUS Cessioni gratuite alle parrocchie Modalità di esecuzione della cessione Cessioni di beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale dell IVA Prestazioni rese da consorzi Presupposti soggettivi dell esenzione Presupposti oggettivi dell esenzione 225 ADEMPIMENTI Cessioni immobiliari DEFINIZIONE Fabbricati abitativi e fabbricati strumentali Natura dell immobile rispetto al momento impositivo Nozioni di impresa costruttrice e di impresa di ristrutturazione Data di ultimazione dei lavori Atti della Pubblica amministrazione e dell Autorità giudiziaria 231 CESSIONE DI FABBRICATI Cessioni di fabbricati abitativi Cessioni esenti da IVA Cessioni imponibili IVA Cessioni di fabbricati strumentali Cessioni esenti da IVA Cessioni imponibili ad IVA 236 XVIII

11 3. Cessione di pertinenze Definizione di pertinenza Assimilazione della pertinenza al bene principale Cessione di fabbricati in corso di costruzione o ristrutturazione Cessione di fabbricati in corso di costruzione Fabbricati in corso di ristrutturazione Reverse charge Ambito di applicazione del reverse charge Riflessi sul piano degli adempimenti 242 CESSIONE DI TERRENI Verifica dell edificabilità dei suoli Ipotesi particolari Cessione di cubatura Esproprio di terreni per pubblica utilità Trasferimento del diritto di superficie Permuta di terreno con futuri alloggi 246 IMMOBILI CEDUTI AL COMUNE A SCOMPUTO DI ONERI DI URBANIZZAZIONE Esclusione da IVA Irrilevanza ai fini della detrazione IVA Imponibilità IVA della cessione di aree e manufatti non costituenti opere di urbanizzazione 248 CONFERIMENTO DI IMMOBILI Conferimenti di immobili imponibili ad IVA Conferimenti di immobili esenti da IVA Conferimenti esenti di fabbricati abitativi Conferimenti esenti di fabbricati strumentali Conferimenti di immobili esclusi da IVA 250 ASSEGNAZIONI DI IMMOBILI AI SOCI Assegnazioni imponibili IVA Assegnazione di immobili esenti da IVA Assegnazioni di fabbricati abitativi esenti da IVA Assegnazioni di fabbricati strumentali esenti da IVA Assegnazione di immobili esclusa da IVA 252 CONTRATTO PRELIMINARE PER PERSONA DA NOMINARE Trattamento impositivo della riserva di nomina Procedura di variazione in diminuzione Esperibilità della procedura di variazione anche oltre l anno Cessione del contratto preliminare Restituzione dell IVA versata in eccesso Regime IVA della cessione del contratto preliminare Acquirente con requisiti prima casa 255 XIX

12 11. Locazioni immobiliari DEFINIZIONE 257 LOCAZIONE DI FABBRICATI ABITATIVI Aliquota IVA Imposta di registro Casi particolari Prestazioni di alloggio paralberghiero in case di civile abitazione (IVA al 10%) Assegnazione di abitazioni da parte dell Agenzia Territoriale Edilizia Residenziale Temporanea concessione dell usufrutto su immobili abitativi Successione nel contratto 263 LOCAZIONE DI FABBRICATI STRUMENTALI Imposta di registro Separazione attività Casi particolari Sublocazione Locazione di immobili strumentali con servizi aggiuntivi Locazione di posti barca Aree con sovrastante impianto di lavaggio classificate nella categoria catastale D/ Contratti di franchising con connessa dazione in godimento di un immobile Norma antielusiva in materia di affitto d azienda 268 LEASING IMMOBILIARE Leasing di immobili abitativi Leasing di immobili strumentali 269 LOCAZIONE DI TERRENI Registrazione dei contratti di locazione di terreni Casi particolari Parcheggi Aree urbane Base imponibile INQUADRAMENTO GENERALE 271 DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE Computo delle valute diverse dall euro Rivendita di beni con IVA detratta in misura parziale Prestazioni periodiche o continuative con soggetti non stabiliti in Italia Cessioni di beni e prestazioni di servizi dipendenti da atto della pubblica autorità Beni vincolati al regime della temporanea importazione 275 XX

13 6. Ritenute a garanzia nei contratti di appalto Beni soggetti ad Accisa Pronti contro termine Buoni sconto Vendite di beni con finanziamento Interessi da dilazione di pagamento Commissione per l utilizzo della carta di credito o di debito 277 VALORE NORMALE Valore normale nelle operazioni tra soggetti vincolati Ipotesi in cui opera il valore normale Valore normale nelle operazioni tra soggetti vincolati - Normativa interna Cessioni gratuite di beni, autoconsumo e destinazione a finalità extraimprenditoriali Mezzi di trasporto e telefonini messi a disposizione del personale dipendente Telefonini messi a disposizione del personale dipendente Prestazioni di servizi gratuite e prestazioni di servizi generiche scambiate da soggetti passivi italiani con soggetti passivi esteri Prestazioni di servizi fatte per estinguere precedenti obbligazioni (datio in solutum) Operazioni permutative Orientamento della Corte di Giustizia Residuati o sottoprodotti della lavorazione di materie prime fornite dal committente 283 ELEMENTI DELLA BASE IMPONIBILE Oneri e spese Oneri verso terzi accollati alla controparte Oneri tributari Integrazioni dovute al cedente/prestatore Sovvenzioni Contributi previdenziali 286 COMMISSIONARI ALL ACQUISTO O ALLA VENDITA Commissione (o mandato) all acquisto Commissione (o mandato) alla vendita 288 ESCLUSIONI DALLA BASE IMPONIBILE Somme dovute a titolo di risarcimento del danno Interessi moratori Penali contrattuali Beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono Beni oggetto della cessione a titolo di sconto, premio o abbuono Cessione prevista dalle originarie condizioni contrattuali Accordo scritto o verbale Rimborsi delle spese anticipate in nome e per conto della controparte Esclusione dalla base imponibile - Condizioni Anticipazione fatta dal soggetto passivo dell operazione 294 XXI

14 3.3 Somme anticipate per il futuro sostenimento di spese in nome e per conto Natura accessoria delle spese addebitate Anticipazione in nome e per conto della controparte Rimborsi delle spese di viaggio, vitto e alloggio Documentazione delle spese oggetto d anticipazione Imballaggi e recipienti con obbligo di restituzione Imballaggi a perdere Imballaggi a rendere Contratti di fornitura di lavoro temporaneo Distacco di personale Operazioni accessorie DISCIPLINA 303 PRESUPPOSTI DELL ACCESSORIETÀ Nesso di dipendenza funzionale tra l operazione principale e quella secondaria Principio di identità soggettiva Modalità di addebito delle prestazioni accessorie Nesso contrattuale tra il prestatore e destinatario del servizio 307 SPESE DI TRASPORTO Addebito delle spese di trasporto al cessionario comunitario Addebito delle spese di trasporto al cessionario extracomunitario 309 IMBALLAGGI Imballaggi a perdere Imballaggi a rendere Mancata restituzione dell imballaggio Assenza del deposito cauzionale 310 ALTRE SPESE ACCESSORIE Oneri condominiali Servizio di pulizia degli spazi comuni di un edificio Operazioni bancarie e assicurative Servizio di remote banking Prestazione di leasing accompagnata da una prestazione di assicurazione del bene oggetto di leasing Attività edificatoria finalizzata alla attività di ristorazione Servizi di pulizia accessori al servizio di alloggio e assistenza delle case di riposo per anziani Aliquote IVA DEFINIZIONE 315 DISCIPLINA COMUNITARIA 315 XXII

15 1. Carattere temporale Aliquota normale Aliquote ridotte 316 DISCIPLINA INTERNA Aliquota ordinaria Aliquote ridotte Onere della prova Effettuazione di operazioni soggette ad aliquote diverse Operazioni accessorie a cessioni o prestazioni soggette ad aliquote diverse Importazioni Aliquota superiore a quella dovuta Responsabilità per la corretta applicazione dell aliquota Regolarizzazione della fattura in caso di erronea applicazione dell aliquota Agevolazioni prima casa DEFINIZIONE 323 AMBITO OGGETTIVO Trasferimenti a titolo oneroso Trasferimenti a titolo gratuito Trasferimento delle pertinenze 325 AMBITO SOGGETTIVO 327 CONDIZIONI DI AMMISSIBILITÀ Natura dell immobile Destinazione abitativa Ubicazione dell immobile Altri diritti reali su abitazioni site nello stesso Comune Novità nel godimento dell agevolazione Dichiarazioni da rendere in atto Acquisto da parte dei coniugi in comunione legale 335 DECADENZA Mancato rispetto delle condizioni soggettive dichiarate in atto Alienazione infraquinquennale Riacquisto entro l anno IVA in edilizia DEFINIZIONE 343 CESSIONI DI BENI FINITI RELATIVI ALLA COSTRUZIONE Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, destinati alla costruzione 344 XXIII

16 1.1 Interventi edilizi assimilati alla costruzione Ulteriori operazioni soggette ad aliquota IVA del 4% Beni agevolati Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, per interventi di recupero edilizio Restauro e risanamento conservativo Ristrutturazione edilizia Demolizione di un immobile vetusto e sostituzione con uno più moderno Nuova costruzione Ristrutturazione urbanistica 352 CONTRATTI DI APPALTO PER OPERE EDILI Contratti di appalto per la costruzione di fabbricati Tupini e di case di abitazione Ricostruzione previa demolizione della preesistente struttura Pertinenze Ampliamento di case di abitazione prima casa e migliorie apportate in corso di costruzione Barriere architettoniche Opere soggette ad aliquote diverse Consulenze professionali Fabbricati Tupini e relative opere di urbanizzazione Acconti Raggruppamento di imprese Contratti di appalto per la costruzione di case di abitazione e per gli interventi di recupero 358 CESSIONI DI COSTRUZIONI RURALI Nozione di costruzioni rurali Presupposti dell aliquota IVA ridotta 359 ASSEGNAZIONI DI ABITAZIONI DA PARTE DI COOPERATIVE Base imponibile Momento impositivo Interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale 361 MANUTENZIONI EDILIZIE ORDINARIE E STRAORDINARIE Definizioni Definizione di manutenzione ordinaria Definizione di manutenzione straordinaria Aliquote IVA per interventi di manutenzione ordinaria Fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata Calcolo dell IVA agevolata Interventi di manutenzione straordinaria su edifici di edilizia residenziale pubblica Edilizia residenziale pubblica Manutenzioni straordinarie non agevolate 368 XXIV

17 OPERE DI URBANIZZAZIONE Opere agevolate Norma di interpretazione autentica Opere di urbanizzazione primaria Opere di urbanizzazione secondaria Attrezzature culturali e sanitarie Edifici assimilati ai fabbricati Tupini Ulteriori opere agevolate Associazione temporanea di imprese Aliquota IVA ridotta del 10% Esclusione da IVA Reverse charge INQUADRAMENTO GENERALE 375 REVERSE CHARGE ESTERNO 376 REVERSE CHARGE INTERNO Operazioni soggette al reverse charge Subappalti edili Prestazioni di servizi rese, nel settore edile, per pulizia, demolizione, installazione impianti e completamento Prestazioni edili rese nell ambito dell Expo Milano Cessioni di oro usato Cessione di telefoni cellulari e microprocessori Trasferimenti di quote di certificati CO Operazioni che saranno soggette a reverse charge (previa autorizzazione della Commissione UE) Cessioni a soggetti passivi-rivenditori di gas ed energia elettrica Split payment - Differenze con il reverse charge Adempimenti Obblighi del cedente/prestatore Obblighi del cessionario/committente Modalità compilazione dichiarazione annuale IVA Agevolazioni ai fini del rimborso IVA 391 AUTOFATTURAZIONE Termini di emissione e modalità di registrazione Cessioni di beni e prestazioni di servizi specifici Prestazioni di servizi generici Autofatturazione per conto terzi 393 INADEMPIMENTI E REGIME SANZIONATORIO Irregolarità e inadempimenti Omissione adempimenti formali - diritto detrazione Fattura irregolare Fattura incompleta 395 XXV

18 2. Regime sanzionatorio Omessa applicazione reverse charge interno IVA assolta dal rappresentante fiscale italiano Irregolare addebito dell IVA da parte del cedente/prestatore Rivalsa DISCIPLINA 399 MODALITÀ DI ESERCIZIO 400 RIVALSA FACOLTATIVA Rivalsa e fattura IVA inclusa nel corrispettivo 401 GARANZIE E RIVALSA 402 RIVALSA E ACCERTAMENTO Modalità di applicazione Chiarimenti dell Agenzia delle Entrate Efficacia temporale Ambito di applicazione IVA pagata a titolo provvisorio 404 ONORARI E SPESE DI GIUDIZIO Liquidazioni, versamenti e compensazioni LIQUIDAZIONE IVA 409 VERSAMENTI IVA PERIODICI 410 CONTABILITÀ AFFIDATA A TERZI Termini di registrazione delle fatture ed esigibilità dell imposta Determinazione dell eccedenza rimborsabile 412 COMMERCIANTI AL MINUTO 412 ACCONTO IVA Soggetti passivi Soggetti esclusi Calcolo dell acconto IVA Metodo storico Metodo previsionale Metodo della pre-liquidazione Modalità di versamento Procedure telematiche di versamento Codici tributo 419 XXVI

19 4.3 Maggiorazione a titolo di interessi Scomputo dell acconto Indicazione dell acconto versato nella dichiarazione IVA annuale Termini di versamento Casi particolari Crediti d imposta Soggetti operanti in particolari settori Variazione del regime di liquidazione Soggetti con contabilità separata Fusione Scissione Trasformazione Società controllanti e controllate Liquidazione volontaria Procedure concorsuali Sanzioni 425 LIMITI ALLA COMPENSAZIONE DEI CREDITI IVA Ambito applicativo Compensazione interna o verticale Compensazione di altri crediti tributari o contributivi Decorrenza della disciplina Compensazione dei crediti IVA di importo superiore a ,00 o a ,00 euro Determinazione delle soglie massime del credito compensabile Compensazione dei crediti IVA annuali Compensazione dei crediti IVA infrannuali Controlli sui modelli F24 presentati Presentazione di una nuova dichiarazione IVA Utilizzo in compensazione dei crediti IVA maturati in capo ad altri soggetti Apposizione del visto di conformità o della sottoscrizione dell organo di controllo Soggetti legittimati al rilascio del visto di conformità Tenuta delle scritture contabili e predisposizione della dichiarazione ai fini del rilascio del visto di conformità Controlli da effettuare per rilasciare il visto di conformità Rilascio del visto di conformità Sottoscrizione della dichiarazione da parte dei soggetti che esercitano il controllo contabile (revisione legale) Regime sanzionatorio Controllo delle compensazioni dei crediti IVA Compensazione del credito IVA annuale 2013 nel corso del Compensazione dei crediti IVA trimestrali e del credito IVA annuale relativi alla stessa annualità Compensazione dei crediti IVA relativi ad annualità pregresse Presentazione di più dichiarazioni relative alla stessa annualità Correzione/annullamento dei modelli F Canale di assistenza dedicato Facoltà di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma 438 XXVII

20 7. Regime sanzionatorio per l indebita compensazione Superamento della soglia di compensazione Crediti inesistenti e non spettanti Entrata in vigore delle nuove sanzioni Esclusione della definizione agevolata Conclusioni Detrazione DIRITTO ALLA DETRAZIONE Prova documentale Fattura irregolare Fattura intestata ai soci anziché alla società Fatture incomplete Regolarizzazione delle fatture e detraibilità dell IVA Fatture tardivamente emesse - Detrazione IVA e obbligo di regolarizzazione Operazioni soggette all obbligo di autofatturazione Reverse charge cd. esterno (quando cioè il fornitore non è residente) Reverse charge interno Fatturazione anticipata Contenuto della fattura Registrazione delle fatture Registrazione delle bollette doganali Detrazione in caso di omessa registrazione Obbligo di conservazione delle fatture 450 TERMINE DI DECADENZA Rettifica della dichiarazione doganale di importazione 451 INERENZA Beni e servizi non afferenti operazioni esenti o non soggette Soggettività passiva Operazioni propedeutiche all attività d impresa Beni e servizi non effettivamente utilizzati Affidamento a terzi dell utilizzo dei beni/servizi acquistati Spese legali sostenute dall impresa per la difesa dell amministratore sottoposto a procedimento penale per corruzione Cessione gratuita della clientela di uno studio professionale Importazioni Consignment stock Operazioni inesistenti Erroneo assoggettamento ad imposta Risoluzione del contratto preliminare di compravendita immobiliare 457 PRESUPPOSTI IVA dovuta e IVA assolta Variazione della detrazione 458 XXVIII

21 3. Indetraibilità pro quota Criterio di proporzionalità Immobili - Utilizzo promiscuo Oneri di gestione immobili - utilizzo promiscuo 463 INDETRAIBILITÀ OGGETTIVA Mezzi di trasporto Veicoli stradali a motore Aeromobili Telefoni cellulari Detrazione superiore al 50% - Controlli degli uffici e indicazioni nella dichiarazione IVA Detrazione IVA sui servizi di telefonia mobile nel mandato senza rappresentanza Successiva rivendita Alimenti, bevande e prestazioni alberghiere Servizi alberghieri e di ristorazione - Previgente regime Partecipazione a convegni Acquisto di alimenti e bevande Spese di rappresentanza Prestazioni rese da agenzie di viaggio Organizzazione di convegni Spese alberghiere e di ristorazione inerenti all attività propria Spese alberghiere e di ristorazione inerenti ad attività accessorie od occasionali Prestazioni fruite da un soggetto diverso dal committente Spese accessorie alle prestazioni alberghiere Trasporti di persone Spese di rappresentanza Alimenti e bevande Omaggi ai dipendenti Manifestazioni a premi Beni/servizi destinati a premio che non danno diritto alla detrazione, nemmeno parziale, dell imposta Beni/servizi il cui commercio (o la cui produzione) rientra nell attività propria dell impresa Immobili ad uso abitativo Regime di indetraibilità Immobili abitativi destinati all attività d impresa 481 OPERAZIONI ESENTI O ESCLUSE DA IVA Regime di indetraibilità - Deroghe Regime di indetraibilità - Ulteriori deroghe Operazioni effettuate fuori dal territorio dello Stato 483 PRO RATA DI DETRAZIONE Importo detraibile Pro rata provvisorio e pro rata definitivo 486 XXIX

22 2.1 Calcolo del pro rata Pro rata da indicare in dichiarazione annuale (pro rata definitivo ) Attività propria dell impresa - Nozione Operazioni esenti per destinazione Operazioni in regime IVA monofase Dividendi Veicoli ceduti dalla società di leasing al termine del contratto Effetti del pro rata sul rimborso IVA per i soggetti non residenti Detrazione IVA per gli enti non commerciali Contabilità separata Beni/servizi ad utilizzo promiscuo IVA indetraibile - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP Ipotesi di indetraibilità - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP IVA non detratta sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione Rettifica della detrazione RETTIFICA IN AUMENTO O IN DIMINUZIONE 499 IPOTESI DI RETTIFICA Rettifica per cambio di destinazione Importo della rettifica Primo utilizzo dei beni nell anno di acquisto Rettifica per mutamento del regime fiscale Rettifica per mutamento del regime di detrazione Rettifica per mutamento dell attività Effettuazione della rettifica Modalità della rettifica Trattamento del credito/debito d imposta Computo in sede di dichiarazione annuale Documentazione 501 CAMBIO DI DESTINAZIONE Ipotesi di rettifica Demolizione di un immobile vetusto e sostituzione con uno più moderno Periodo di rettifica per i fabbricati e le aree fabbricabili Cambio di destinazione in sede di primo utilizzo Cambio di destinazione nel periodo di tutela fiscale Cambio di destinazione in corso d anno Passaggio dalla sfera commerciale a quella istituzionale dell immobile 503 SOGGETTI CON PRO RATA 503 CASI PARTICOLARI Interventi di manutenzione, riparazione e recupero Mutamenti dell attività del soggetto passivo Mutamenti rilevanti 504 XXX

23 2.2 Effettuazione della rettifica Computo in sede di dichiarazione annuale Documentazione Raffronto con le fatture passive più recenti Variazione del pro rata Rettifica obbligatoria e facoltativa Rettifica obbligatoria Rettifica facoltativa Modalità di effettuazione della rettifica Cessione nel corso del periodo di tutela fiscale Operazioni straordinarie Opzione per la dispensa dagli adempimenti Operazione straordinaria in corso d anno Rilevanza del volume d affari complessivo Soggetti con pro rata di detrazione Modalità di effettuazione della rettifica della detrazione Prospetto D Rimborsi IVA INQUADRAMENTO GENERALE 511 RIMBORSO IVA ANNUALE Soggetti che possono chiedere il rimborso annuale Cessazione dell attività Fattispecie di cui all art. 30 co. 3 del DPR 633/ Eccedenze detraibili per 3 anni consecutivi Produttori agricoli Garanzia Periodo di validità della garanzia Obbligo di prestazione della garanzia - Principali casi di esonero Rimborsi superiori a ,00 euro erogabili previa presentazione della garanzia Schema di fideiussione (o di polizza fideiussoria) per il rimborso dell IVA Società di comodo Rettifica dell IVA chiesta a rimborso Comunicazione dei dati relativi ai rimborsi Attività dell Agente della riscossione in caso di mancata scelta del richiedente Esecuzione del rimborso Rimborsi in conto fiscale Rimborso indebito - Inapplicabilità della sanzione per omesso versamento Cessione parziale del credito IVA chiesto a rimborso 530 RIMBORSO IVA INFRANNUALE Soggetti che possono chiedere il rimborso infrannuale Utilizzo in compensazione del credito IVA trimestrale Soggetti con contabilità presso terzi Modello da utilizzare 533 XXXI

24 3. Struttura del modello Frontespizio Quadro TA - Operazioni attive Quadro TB - Operazioni passive Quadro TC - Determinazione del credito Quadro TD - Presupposti e importo rimborsabile (o compensabile) Quadro TE - Prospetto riepilogativo riservato alla società o all ente controllante Modalità e termini di presentazione Prova della presentazione del modello per via telematica Tempestività delle istanze Esecuzione del rimborso Tardiva esecuzione del rimborso - Interessi di mora Termine finale di calcolo degli interessi Rimborso indebito - Inapplicabilità della sanzione prevista per l omesso versamento Diniego del rimborso Prestazione della garanzia Durata della garanzia Copertura della garanzia 543 RIMBORSI IVA IN VIA PRIORITARIA Contribuenti ammessi al rimborso prioritario Codice da indicare nel modello IVA TR Presupposti 544 CESSIONE DEL CREDITO IVA Anticipazione del credito trimestrale Notifica dell avvenuta cessione del credito Atto pubblico o scrittura privata autenticata Dubbi sull autenticità dei documenti prodotti Parere dell Associazione It. Dott. commercialisti Profili processuali 546 RECUPERO DELL IVA NON DOVUTA Soggetto legittimato a proporre l istanza di rimborso Modalità di recupero dell imposta Detrazione in capo al cessionario/committente - esclusione Rimborsi a soggetti non residenti INQUADRAMENTO GENERALE 551 IVA ASSOLTA NELLA UE Condizioni di rimborso Controlli propedeutici da parte dell Agenzia delle Entrate Detraibilità dell imposta Stabile organizzazione nel Paese di rimborso 553 XXXII

25 1.4 Inerenza dell acquisto Beni mobili e servizi Operazioni attive nel Paese di rimborso Periodo e importo minimo del rimborso IVA indebitamente fatturata Portale elettronico per la presentazione delle istanze di rimborso Fatture Allegati Ricevute ottenute dopo l invio dell istanza di rimborso Descrizione dell attività Termine di presentazione dell istanza di rimborso Natura decadenziale del termine Divieto di proroga del termine che scade di sabato, di domenica o in un giorno festivo Modalità di presentazione dell istanza di rimborso Soggetti delegati in possesso di adeguata capacità tecnica, economica, finanziaria ed organizzativa e Camere di Commercio italiane all estero Avvenuta presentazione dell istanza di rimborso Correzione dei dati contenuti nell istanza di rimborso Rifiuto dell inoltro dell istanza di rimborso Richiesta di informazioni aggiuntive Fatture e bollette di importazione Tempistica Notifiche al richiedente da parte dello stato del rimborso Termine per l esecuzione del rimborso Paese di rimborso Interessi per tardivo rimborso Indebito rimborso 562 IVA ASSOLTA IN ITALIA DA SOGGETTI UE Identificazione IVA e stabile organizzazione Soggetto non residente identificato ai fini IVA in Italia Soggetto non residente con stabile organizzazione in Italia Condizioni di rimborso Operazioni attive in Italia Detraibilità dell imposta Inerenza dell acquisto Beni mobili e servizi Periodo e importo minimo di rimborso IVA indebitamente fatturata Termine di presentazione dell istanza di rimborso Ricezione dell istanza di rimborso Istanza correttiva Richiesta di informazioni aggiuntive Fatture e bollette di importazione Tempistica Notifiche al richiedente da parte dell ufficio dell Agenzia delle Entrate Termine per l esecuzione del rimborso 569 XXXIII

26 7.1 Paese di rimborso Tardivo rimborso Indebito rimborso Sospensione dei rimborsi Errore di liquidazione dell ufficio 569 IVA ASSOLTA IN ITALIA DA SOGGETTI NON UE Assenza di stabile organizzazione Soggetti che possono chiedere il rimborso Condizioni di rimborso Beni mobili e servizi inerenti IVA detraibile Assenza di operazioni attive Periodo e importo minimo di rimborso Modalità e termine di presentazione della richiesta di rimborso Allegati Importi minimi del rimborso Termini di rimborso IVA indebitamente fatturata Volume d affari DEFINIZIONE 579 COMPOSIZIONE DEL VOLUME D AFFARI Operazioni che concorrono a formare il volume d affari Operazioni escluse 581 PERIODO DI RIFERIMENTO 582 AMMONTARE DELLE SINGOLE OPERAZIONI Esercizio di più attività DEFINIZIONE 583 SEPARAZIONE OBBLIGATORIA Esercizio di imprese e di arti o professioni Commercio al minuto esercitato con il metodo della ventilazione dei corrispettivi Attività agricola Spettacoli, giochi e intrattenimenti 586 SEPARAZIONE FACOLTATIVA Locazioni immobiliari Cessioni immobiliari Società di gestione dei fondi comuni di investimento immobiliare Servizi di gestione individuale di portafogli 588 XXXIV

27 OPZIONE PER LA SEPARAZIONE Durata e revoca dell opzione Adozione in corso d anno 589 LIQUIDAZIONE E VERSAMENTI Determinazione imposta detraibile Liquidazione IVA Versamenti imposta dovuta Riporto del credito IVA 592 PASSAGGI INTERNI DI BENI E SERVIZI Passaggi di beni Passaggi di servizi 593 DICHIARAZIONE ANNUALE Dispensa dagli adempimenti DEFINIZIONE Operazioni esenti non agevolate Obblighi contabili per le altre operazioni 596 DIVIETO DI DETRAZIONE 596 DICHIARAZIONE ANNUALE 597 COMUNICAZIONE DATI IVA 598 OPZIONE PER LA DISPENSA DAGLI ADEMPIMENTI 598 PARTE II OPERAZIONI CON L ESTERO 27. Identificazione IVA dei soggetti non residenti DEFINIZIONE 603 STABILE ORGANIZZAZIONE Requisiti secondo la Corte di Giustizia Orientamento dei giudici di legittimità Sentenze sul caso Philip Morris Rapporti casa madre estera/stabile organizzazione italiana Forza attrattiva della stabile organizzazione Incompatibilità della stabile organizzazione con il rappresentante fiscale o l identificazione diretta Credito IVA maturato in capo alla posizione IVA estinta 608 XXXV

28 6. Individuazione del debitore IVA Operazioni attive Operazioni passive Servizi resi dalla casa madre alla stabile organizzazione appartenente al gruppo IVA 610 RAPPRESENTANTE FISCALE Responsabilità solidale del rappresentante fiscale Limitazione temporale della responsabilità Modalità di nomina del rappresentante fiscale Sdoppiamento delle operazioni attraverso l utilizzo del rappresentante fiscale Forza attrattiva limitata del rappresentante fiscale 614 IDENTIFICAZIONE DIRETTA Alternatività della registrazione diretta rispetto alla nomina del rappresentante fiscale Alternatività della registrazione diretta rispetto alla stabile organizzazione Soggetti che possono identificarsi direttamente in Italia Ufficio competente Dichiarazione per l identificazione diretta Attribuzione della partita IVA Reperibilità del modello Stampa del modello Modalità di presentazione Termini di presentazione 617 REVERSE CHARGE Procedura di integrazione e registrazione Indice di ultimazione della prestazione Inapplicabilità delle sanzioni Procedura di autofatturazione Cessioni e acquisti intracomunitari di beni DEFINIZIONE Inesistenza soggettiva del cessionario Casistica esaminata Posizione della Corte di Giustizia Operatore che partecipa ad una frode carosello Termine iniziale e finale del trasporto a destinazione del cessionario Autorizzazione per l effettuazione di cessioni e acquisti intracomunitari di beni 625 SOSTITUZIONE DI BENI E CESSIONI GRATUITE Sostituzione di beni in garanzia Sostituzione di beni fuori garanzia, campioni omaggio cessioni gratuite Esclusione del regime di non imponibilità Modalità di assolvimento dell IVA Elenchi riepilogativi 627 XXXVI