IL QUADRO DI RIFERIMENTO

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1 IL QUADRO DI RIFERIMENTO 1. LE VALENZE OPERATIVE, COMPORTAMENTALI E CULTURALI DEL CONTROLLO DI GESTIONE di Angelo Riccaboni 1.1. Il controllo di gestione: nozione, caratteristiche e articolazione pag Nozione pag Elementi fondamentali del sistema di controllo pag Ruolo delle misurazioni interne pag Attività di controllo e governo aziendale pag Controllo e cultura dei risultati pag L affermazione dell orientamento ai risultati pag Orientamento ai risultati e controllo pag Significato ed implicazioni della cultura dei risultati pag Il nuovo ruolo del controllo di gestione pag Caratteristiche degli indicatori di performance pag Cultura dei risultati e cambiamento nella distribuzione del potere pag Dimensione «materiale» e «immateriale» del controllo pag Componenti della dimensione materiale pag Componenti della dimensione immateriale pag Relazioni fra dimensione materiale, dimensione immateriale e altri fattori pag L effettivo ruolo del controllo pag Le possibili conseguenze del controllo di gestione pag Superare «il mito» degli indicatori pag Approfondire gli aspetti istituzionali e culturali del controllo pag Il controllo come «pratica sociale istituzionalizzata» pag Il controllo come accumulatore e diffusore di valori pag Il cambiamento nei sistemi di controllo e nella cultura interna pag Il controllo come strumento di regolazione dei «trade-off» interni pag I trade-off gestionali pag Il controllo di gestione come strumento di regolazione interna pag Le altre forme di controllo pag Il controllo delle azioni pag Il controllo del personale e della cultura interna pag. 37 XVII

2 2. GOVERNO E CONTROLLO AZIENDALE TRA TRADIZIONE E NUOVE BEST PRACTICES di Cristiano Busco 2.1. Introduzione pag La Governance integrata pag Il dibattito sulla Corporate Governance: la compliance pag La performance pag Il rischio pag La gestione delle conoscenze aziendali (knowledge management) pag Le quattro dimensioni della governance integrata pag Governo aziendale e controllership: il caso General Electric pag La cultura della «controllership» in GE pag Il ruolo dei sistemi di controllo e della funzione Financial Planning and Analysis pag Il «Management System» pag Riflessioni conclusive pag DEFINIRE ED IMPLEMENTARE IN AZIENDA IL SISTEMA DI MISURAZIONE DEI RISULTATI di Elena Giovannoni 3.1. I sistemi di misurazione dei risultati: nozione e scopo pag Il framework di riferimento pag La scelta degli indicatori pag Il processo di sviluppo pag Implicazioni comportamentali e meccanismi informali pag Riflessioni di sintesi pag. 84 METODOLOGIE, STRUMENTI ED ESPERIENZE 4. DALLA PIANIFICAZIONE AZIENDALE AL BUDGET STRATEGICO di Michela Magliacani 4.1. Introduzione pag La pianificazione strategica: profili nozionistici pag La formulazione delle strategie pag Piano industriale e budget strategico pag Pianificazione aziendale e gestione del cambiamento: la TV digitale terrestre pag La TV digitale terrestre: un settore in fieri pag. 104 XVIII

3 4.3.2 Il piano industriale ed il budget strategico di un ipotetico «operatore di rete» pag Conclusioni pag IL PROCESSO DI CONTROLLO E LA MAPPA DELLE RESPONSABILITÀ di Simona Arezzini 5.1. Introduzione pag Il processo di controllo pag Il processo di pianificazione strategica pag La definizione della missione aziendale pag L analisi della situazione di partenza pag La definizione delle strategie pag La costruzione del piano industriale pag Fasi del processo di controllo pag La programmazione pag La preparazione del budget pag La misurazione e il reporting pag La valutazione dei risultati raggiunti pag Stile di controllo pag Modelli di controllo: partecipativo e autoritario pag Il grado di rigidità del controllo pag Condizioni per l efficacia del processo di controllo pag Soggetti coinvolti pag Benefici implementativi e attuazione del processo di controllo pag I centri di responsabilità pag Processo di delega pag Condizioni per l efficacia del processo di delega pag Vantaggi introdotti dalla presenza di un processo di delega pag Articolazione dei centri di responsabilità finanziaria pag Centri di costo pag Centri di ricavo pag Centri di profitto pag Centri di investimento pag Misurazione delle performance dei titolari dei centri di responsabilità pag Differenze con la valutazione delle performance dei centri di responsabilità pag L influenza dei prezzi di trasferimento pag. 145 XIX

4 Il ruolo degli indicatori di performance pag Conclusioni pag IL REPORTING DIREZIONALE di Michela Magliacani 6.1. Introduzione pag Definizione, finalità e caratteri pag Struttura e contenuto del reporting pag Forma del reporting pag La frequenza dell elaborazione pag La tempestività della presentazione pag L affidabilità e l attendibilità del reporting pag Come implementare il sistema di reporting pag Reporting e contesto economico-aziendale pag Reporting e contesto organizzativo pag Modelli di reporting a confronto pag Il sistema di reporting «tableau de bord» pag Il reporting «Balanced Scorecard» pag I tradizionali modelli di reporting: analisi comparata pag Nuovi orientamenti nella «cultura del controllo»: verso il modello di eco-reporting pag Misurazione delle performance e reporting direzionale: il caso di un azienda di mobilità urbana pag Il caso Siena Parcheggi S.p.A. pag L evoluzione del controllo di gestione e del relativo sistema di reporting pag Osservazioni di sintesi e sviluppi futuri pag Conclusioni pag Il BUSINESS PLAN E IL PIANO INDUSTRIALE di Maria Pia Maraghini 7.1. Introduzione pag Il business plan ed il piano industriale pag La pianificazione e la programmazione di un iniziativa imprenditoriale pag La necessità di redazione di un Piano strategico pag Le funzioni del Piano strategico pag Finalità interne pag Finalità esterne pag I contenuti del Piano strategico pag Il processo di redazione del Piano strategico pag. 223 XX

5 7.6.1 Descrizione dell idea e del progetto imprenditoriale pag Presentazione dei proponenti il progetto, delle persone chiave e delle istituzioni eventualmente coinvolte pag Raccolta ed analisi dei dati e delle informazioni essenziali alla verifica dei rischi e delle opportunità dell iniziativa pag Scelta della strategia da attuare pag Determinazione delle risorse economico-finanziarie ed organizzative pag Sintesi e decisione finale pag Analisi di sensitività pag Definizione di obiettivi misurabili pag Redazione definitiva del piano pag Controllo, revisione e aggiornamento del piano pag Suggerimenti pratici per formulare un Piano strategico efficace pag Riflessioni conclusive pag CARATTERISTICHE, SCOPI E REDAZIONE DEL BUDGET AZIENDALE di Federico Barnabè 8.1. Introduzione pag Le caratteristiche principali del budget pag Le principali funzioni del budget pag Specifiche funzioni associate al budget pag L iter di redazione del budget pag La composizione del budget aziendale pag Presupposti di formulazione del budget pag Una possibile agenda per il processo di budgeting pag Il budget commerciale pag Il budget delle quantità vendute e dei ricavi pag Il budget dei costi commerciali pag Il budget della produzione pag Politica delle scorte pag Fattori produttivi impiegati e costi standard pag Le sub-dimensioni del budget di produzione pag Il budget delle materie prime pag Il budget della manodopera diretta pag Il budget delle altre spese generali tecniche pag. 299 XXI

6 9. DAL BUDGET DELLE «ALTRE AREE» AL BUDGET GLOBALE di Federico Barnabè 9.1. Il budget delle altre aree funzionali pag Costi discrezionali e costi vincolati pag Possibili approcci per la definizione dei costi discrezionali pag Incremental budgeting pag Lo zero-based budgeting pag Le principali fasi dello ZBB pag Il budget dell area ricerca e sviluppo pag Il budget degli investimenti pag Le principali caratteristiche del budget degli investimenti pag La valutazione e la selezione dei progetti di investimento pag Il consolidamento dei budget settoriali pag Il budget economico pag Corretta imputazione degli oneri finanziari pag Duplicazione di costi e ricavi pag Il budget finanziario pag Il budget delle fonti e degli impieghi pag Il budget di cassa pag Il budget patrimoniale pag Caso Azienda Omega pag Vantaggi e limiti associati all uso del budget pag Vantaggi del budget pag Inconvenienti e limiti nell utilizzo del budget pag Un caso aziendale sul processo di redazione del budget-il caso Data.net pag Obiettivi conoscitivi ed articolazione del caso pag Presentazione dell azienda pag Informazioni utili per la redazione del budget pag Obiettivi di budget e raccordo con il piano strategico aziendale pag LA CONTABILITÀ ANALITICA di Antonio Davide Barretta Introduzione pag Introduzione della contabilità analitica: fasi preliminari pag Contabilità generale e analitica: le relazioni pag. 393 XXII

7 Definizione della struttura organizzativa responsabile delle rilevazioni analitiche pag Periodicità delle analisi dei dati economici analitici pag Definizione del sistema di CoA per riferire i costi ai prodotti/servizi finali pag Definizione degli elementi del sistema di CoA pag Utilizzi della contabilità analitica pag La responsabilizzazione dei manager sull utilizzo delle risorse pag L esternalizzazione di alcune funzioni aziendali pag Fissazione dei prezzi dei prodotti/servizi e/o analisi sul grado di redditività degli stessi pag Realizzazione di comparazioni interaziendali e intraziendali pag L ANALISI DELLE VARIANZE A SUPPORTO DEL CONTROLLO DI GESTIONE di Elena Giovannoni Il ciclo del controllo pag La nozione di «varianza» pag La varianza nei costi variabili pag Le materie prime dirette pag La mano d opera diretta pag La varianza nei costi fissi pag La varianza nel costo dei servizi tecnici pag La varianza nei ricavi pag L azienda produce un solo modello di prodotto pag L azienda produce più modelli di prodotto pag Le cause elementari delle varianze pag La scomposizione della varianza nel costo delle materie prime pag La scomposizione della varianza nel costo della mano d opera diretta pag La scomposizione della varianza nel costo dei servizi tecnici pag La scomposizione della varianza nei ricavi pag L azienda produce un solo modello di prodotto pag L azienda produce più modelli di prodotto pag. 479 XXIII

8 12. L ANALISI DI BILANCIO E GLI INDICATORI DI PERFORMANCE di Michela Magliacani Introduzione pag Alcune precisazioni concettuali pag La metodologia di analisi pag La riclassificazione di bilancio pag Riclassificazione dello Stato Patrimoniale pag Riclassificazione del Conto Economico pag L analisi per indici pag Indicatori statici pag Indicatori dinamici pag Un caso aziendale pag IL RENDICONTO FINANZIARIO SINTETICO di Maria Pia Maraghini Introduzione pag Il rendiconto finanziario pag La disciplina nazionale e internazionale in materia di rendiconto finanziario pag Le finalità e i contenuti del rendiconto finanziario pag La risorsa finanziaria di riferimento pag Le fasi di redazione pag Il rendiconto finanziario sintetico di indebitamento netto pag L indebitamento netto pag Le fasi di redazione pag Considerazioni di sintesi pag VALUTAZIONE E INCENTIVAZIONE DEL PERSONALE di Alessandro Bacci Introduzione pag Funzioni e caratteri dei sistemi incentivanti pag Progettare i sistemi di incentivazione pag Destinatari degli incentivi pag Indicatori di performance pag Balanced Scorecard e sistema incentivante pag Incentivi di breve e medio lungo termine pag Incentivi individuali e di gruppo pag Entità degli incentivi e legame con i risultati pag La gestione degli eventi incontrollabili pag Quadro di sintesi sui sistemi di incentivazione pag. 562 XXIV

9 14.4. La valutazione della prestazione pag Progettare un sistema di valutazione della prestazione pag Valutare la prestazione nelle PMI pag Caso PMI settore plastico: sistemi di incentivazione pag Caso PMI: erogazione della retribuzione variabile pag L incentivazione in aziende orientate al valore pag L Eva come strumento di incentivazione pag Caso Pirelli: sistemi di incentivazione pag Incentivare con la partecipazione finanziaria pag Partecipazione monetaria ed azionaria pag Partecipazione opzionaria: le stock option pag Conclusioni pag. 587 PRATICHE INNOVATIVE 15. CREAZIONE DI VALORE E VALUE BASED MANAGEMENT di Federico Barnabè Introduzione pag Creazione di valore e misure di performance «tradizionali» pag Alcune annotazioni sul concetto di valore pag Un inquadramento concettuale del Value Based Management pag I fattori di riferimento e le metriche fondamentali del Value Based Management pag Lo «shareholder value»: alcuni elementi base pag Le principali misure di creazione di valore pag I fattori critici nell implementazione di un progetto di VBM pag Riflessioni di sintesi sulle opportunità e sulle criticità associate ai sistemi di VBM pag LA MISURAZIONE DELLE PERFORMANCE IN CHIAVE STRATEGICA: LA BALANCED SCORECARD di Cristiano Busco, Alessandro Bacci, Alessandro Saviotti e Sara Tommasiello Introduzione pag La descrizione della strategia: le Strategy Maps pag La misurazione della strategia: le Balanced Scorecard pag La gestione della strategia: l azienda strategy-focused pag. 639 XXV

10 16.5. Dal budget alla Balanced Scorecard: il controllo di gestione in un azienda di abbigliamento pag L azienda Monnalisa S.p.A. pag Il controllo di gestione in Monnalisa S.p.A. pag L introduzione della Balanced Scorecard in Monnalisa S.p.A. pag L implementazione della BSC: il modello logico pag I risultati emersi nella prima fase di implementazione pag L evoluzione del sistema Balanced Scorecard pag Conclusioni pag METODI DI ANALISI MULTICRITERIO PER LA BALANCED SCORECARD di Marco Fei, Elena Giovannoni, Chiara Mocenni ed Emiliano Sparacino I sistemi di misurazione delle performance a supporto dei processi decisionali pag L analisi multicriterio e il processo decisionale pag I sistemi di supporto alle decisioni pag L analytic hierarchy process pag L analisi multicriterio per la balanced scorecard: un caso operativo pag Conclusioni pag BUSINESS PROCESS REENGINEERING di Alessandro Saviotti Introduzione pag Gestire l azienda per processi pag Tipologie di intervento sui processi aziendali pag Finalità del Business Process Reengineering pag Le fasi del processo di BPR pag Attività preliminari pag Analisi e mappatura dei Processi (AS-IS) pag Analisi del Valore (Gap Analysis) pag Pianificazione dei nuovi processi (TO-BE) pag Attuazione, Misurazione e Verifica pag Requisiti per la gestione del cambiamento nel BPR pag BPR e controllo di gestione pag Un caso applicativo di BPR pag Considerazioni di sintesi pag. 714 XXVI

11 Il ruolo del BPR pag Vantaggi del BPR pag Fattori chiave da considerare pag IL BENCHMARKING di Alessandro Saviotti Introduzione pag Origini pag Definizione pag Elementi caratterizzanti pag Continuità e sistematicità pag Focus sui processi pag Misurazione dei risultati pag Confronto con i migliori pag Nuovi obiettivi e prassi di processo pag Benefici e rischi del benchmarking pag Principali benefici pag Principali rischi pag Requisiti di base per l applicazione pag Tipologie del benchmarking pag Classificazione in base alle «finalità» pag Classificazione in base ai «soggetti coinvolti» pag Classificazione in base all «oggetto del confronto» pag Classificazione in base all «ambito di applicazione» pag Classificazione in base alle «risultanze del confronto» pag Classificazione in base alla «prassi operativa» pag Un cenno sulle altre tecniche di confronto: l analisi competitiva pag Processo di benchmarking pag Processo di pianificazione pag Processo di esecuzione pag Processo di innovazione pag Processo di gestione pag Benchmarking e controllo di gestione pag Pianificazione e programmazione pag Controllo e misurazione pag Considerazioni di sintesi pag. 757 XXVII

12 20. LA DATA ENVELOPMENT ANALYSIS PER LA MISURAZIONE DELLE PERFORMANCE AZIENDALI di Alessandro Agnetis, Paolo Detti, Elena Giovannoni e Marco Pranzo L analisi multidimensionale dei risultati aziendali: potenzialità e limiti pag Descrizione della metodologia «DEA» pag La «DEA» per l analisi delle performance pag La «DEA» per l analisi delle performance nel tempo: la «Window Analysis» pag Un esempio operativo pag Un applicazione con Excel pag Conclusioni pag NUOVE TECNOLOGIE DELL INFORMAZIONE PER IL CONTROLLO DI GESTIONE: DAI SISTEMI INFORMATIVI INTEGRATI ALLA BUSINESS INTELLIGENCE di Monica Bianchini e Maria Pia Maraghini Introduzione pag Le nuove tecnologie dell informazione a supporto dei processi di pianificazione e controllo di gestione pag Il supporto nella messa a disposizione delle informazioni di base pag Il supporto nella gestione dei dati e delle informazioni ai fini della presa delle decisioni pag Il Datawarehouse pag I sistemi di Business Intelligence pag Il supporto alla creazione della conoscenza necessaria per il completo dominio dei processi di pianificazione e controllo della gestione aziendale pag La gestione del cambiamento connesso all adozione dei nuovi strumenti ICT per la pianificazione ed il controllo di gestione pag SISTEMI DI SUPPLY CHAIN MANAGEMENT PER IL CONTROLLO DI GESTIONE di Federico Barnabè Introduzione pag Il quadro di riferimento pag I concetti di Supply Chaine e Supply Management pag Elementi introduttivi pag La struttura generica di una Supply Chain pag. 831 XXVIII

13 22.4. Strumenti e processi per il Supply Chain Management pag La misurazione delle performance in un sistema di Supply Chain Management pag Un primo framework di riferimento pag Il modello Supply Chain Operations Reference (SCOR) pag La Balanced Scorecard per la Supply Chain pag Implicazioni gestionali ed organizzative dei sistemi di SCM pag Riflessioni di sintesi pag STRUMENTI DI SIMULAZIONE PER IL CONTROLLO DI GESTIONE: DALL ANALISI DEI SISTEMI ALLA SYSTEM DYNAMICS di Federico Barnabè, Marco Fei, Chiara Mocenni e Emiliano Sparacino Introduzione pag L approccio metodologico della System Dynamics pag Cenni alla teoria dei sistemi dinamici e alla modellizzazione pag Sistemi e modelli pag La stabilità dei sistemi dinamici pag L identificazione parametrica pag Integrazione tra system dynamics e teoria dei sistemi dinamici pag Applicazione ad un «tipico» caso aziendale: la supply chain pag La modellizzazione della catena logistica pag La struttura di stock e flussi di una tipica supply chain pag Formulazione matematica del modello della supply chain pag Calibrazione e simulazione del modello pag Riflessioni di sintesi pag IL PROJECT MANAGEMENT di Simona Arezzini Introduzione pag Gli aspetti caratterizzanti il Project Management pag La pianificazione e il controllo pag La gestione delle risorse umane pag Le condizioni per l efficacia del Project Management pag I limiti del Project Management pag Il processo di realizzazione del progetto pag La fase di concezione e definizione del progetto pag La fase di programmazione del progetto pag. 902 XXIX

14 La fase di realizzazione pag La fase di completamento e valutazione del progetto pag Gli strumenti e le metodologie a supporto della gestione del progetto pag La schedulazione delle attività pag L analisi economico finanziaria pag L attribuzione degli «obiettivi economico finanziari e non» ai singoli responsabili del progetto pag Il Project Management e il controllo di gestione pag Il Project Financing come tecnica di finanziamento del progetto pag Considerazioni di sintesi pag IL CONTROLLO DI GESTIONE NELLE AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE LOCALI di Riccardo Mussari Introduzione pag Caratteri dell azione pubblica pag Riferimenti normativi essenziali pag Il sistema di programmazione pag Problemi connessi al ruolo della programmazione nella P.A. pag Il processo di programmazione nelle APL pag Il piano esecutivo di gestione pag Le principali caratteristiche del PEG pag L interazione tra i soggetti nella gestione di una APL pag Il PEG come modello di gestione per obiettivi pag PEG e responsabilizzazione dei risultati pag Contenuti e funzioni del PEG pag Assegnazione delle risorse finanziarie pag Assegnazione delle risorse umane e materiali pag La definizione degli obiettivi pag Il sistema delle rilevazioni contabili pag Parzialità delle rilevazioni contabili pag Il sistema informativo contabile nelle APL pag Confronto fra i differenti sistemi di rilevazione contabile pag La rilevazione delle registrazioni contabili: caso pag Gli indicatori di performance pag Finalità degli indicatori di performance pag Altre funzioni degli indicatori pag Il giudizio sulle prestazioni della APL: definizioni pag. 964 XXX

15 L economicità dei fattori produttivi in input pag Gli indicatori di efficienza pag Gli indicatori di efficacia pag Conclusioni pag CONTROLLO DI GESTIONE E RENDICONTAZIONE SOCIALE di Patrizio Monfardini Introduzione pag Rendicontazione socio-ambientale e performance: alcuni cenni pag Gli strumenti della rendicontazione sociale: il modello GBS pag La prospettiva internazionale sulla rendicontazione sociale: il modello GRI3 pag Modelli di rendicontazione sociale e sistemi di programmazione e controllo: prospettive di integrazione pag Riflessioni conclusive pag CAPITALE INTELLETTUALE E CREAZIONE DI VALORE: VERSO LA GESTIONE DELLA CONOSCENZA NELLE AZIENDE di Pasquale Ruggiero Introduzione pag L economia dell intangibile: sviluppo e caratteristiche pag L intangibilità aziendale nella fase di «input» e di «output» pag L economia degli intangibili: le principali caratteristiche pag Dall innovazione operativa all innovazione manageriale pag La «conoscenza» come risorsa: aspetti strategici e di valutazione pag La conoscenza nell approccio «resource-based» pag Market to book value pag «Q» di Tobin pag Calculated Intangibile Value (CIV) pag La visione dinamica della conoscenza in azienda: verso il capitale intellettuale pag Il processo di creazione della conoscenza pag La tassonomia del capitale intellettuale pag Il Bilancio intellettuale pag Considerazioni di sintesi pag XXXI

16 28. SISTEMI DI CONTROLLO E CORPORATE GOVERNANCE: IL NUOVO RUOLO DEL CFO di Emilia Luisa Leone Un inquadramento del concetto di «Corporate Governance» pag Sistemi di controllo e governo aziendale pag Controllo ed organi di governance pag Il sistema di controllo interno pag Il ruolo del controllo di gestione e del Chief Financial Officer pag La figura del Chief Financial Officer nelle aziende italiane pag L introduzione del «dirigente preposto» pag In sintesi: nuovi compiti ed opportunità per il CFO pag Conclusioni pag INDICE BIBLIOGRAFICO XXXII