CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI. Torino, 13 maggio 2014 IL BILANCIO CONSOLIDATO DEGLI ENTI LOCALI. Maurizio TONINI

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1 1 CORSO DI FORMAZIONE REVISORI ENTI LOCALI Torino, 13 maggio 2014 IL BILANCIO CONSOLIDATO DEGLI ENTI LOCALI Maurizio TONINI

2 2 L. 5 maggio 2009, n. 42 D. Lgs. 23 giugno 2011, n. 118 D.P.C.M. 28 dicembre 2011 D.P.C.M. 25 maggio 2012 D.L. 10 ottobre 2012, n. 174 D.L. 31 agosto 2013 n. 102 NORMATIVA DI RIFERIMENTO Decreto correttivo del D. Lgs. 118/2011 coordinato con Intesa del 3 aprile 2014.

3 3 GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA - ORGANISMI STRUMENTALI - ENTI STRUMENTALI - SOCIETA CONTROLLATE - SOCIETA PARTECIPATE - SONO ESCLUSI GLI ENTI FINANZIATI CON LE RISORSE DESTINATE AL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE.

4 4 ORGANISMI STRUMENTALI - ARTICOLAZIONI ORGANIZZATIVE DELLE REGIONI E DEGLI ENTI LOCALI, ANCHE A LIVELLO TERRITORIALE, DOTATE DI AUTONOMIA GESTIONALE E CONTABILE, PRIVE DI PERSONALITA GIURIDICA ENTI STRUMENTALI - ENTI PUBBLICI E PRIVATI ED AZIENDE IN CUI LA CAPOGRUPPO: POSSIEDE, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI VOTI POTERE DI NOMINARE E REVOCARE LA MAGGIORANZA DEI COMPONENTI DELL ORGANO DECISIONALE ESERCITA, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, LA MAGGIORANZA DEI DIRITTI DI VOTO NELLE SEDUTE DEGLI ORGANI DECISIONALI. HA L OBBLIGO DI RIPIANARE I DISAVANZI, IN MISURA PERCENTUALMENTE SUPERIORE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE ESERCITA UN INFLUENZA DOMINANTE IN FORZA DI CONTRATTI O CLAUSOLE STATUTARIE

5 5 SOCIETA CONTROLLATE - SOCIETA NELLE QUALI L AMMINISTRAZIONE PUBBLICA: POSSIEDE LA MAGGIORANZA DEI VOTI ESERCITABILI NELL ASSEMBLEA ORDINARIA O DI VOTI SUFFICIENTI AD ESERCITARE UN INFLUENZA DOMINANTE ESERCITA UN INFLUENZA DOMINANTE, IN VIRTU DI UN CONTRATTO O DI UNA CLAUSOLA STATUTARIA SOCIETA PARTECIPATE SOCIETA NELLA QUALE LA REGIONE O L ENTE LOCALE, DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE, DISPONE ALMENO DEL 20% (10% IN CASO DI SOCIETA QUOTATA) DEI VOTI ESERCITABILI IN ASSEMBLEA. PER GLI ESERCIZI PER SOCIETA PARTECIPATA SI INTENDE LA SOCIETA A TOTALE PARTECIPAZIONE PUBBLICA AFFIDATARIA DI SERVIZI PUBBLICI LOCALI, INDIPENDENTEMENTE DALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE.

6 6 - IL BILANCIO CONSOLIDATO E OBBLIGATORIO DAL 2015, CON ESCLUSIONE DEI COMUNI CON POPOLAZIONE INFERIORE AI ABITANTI, PER I QUALI L OBBLIGO DECORRE CON RIFERIMENTO ALL ESERCIZIO BILANCIO CONSOLIDATO E COSTITUITO DA CONTO ECONOMICO, STATO PATRIMONIALE, RELAZIONE SULLA GESTIONE CONSOLIDATA CHE COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA E RELAZIONE DEL COLLEGIO DI REVISORI. - BILANCIO APPROVATO ENTRO IL 30 SETTEMBRE DELL ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO - RILEVAZIONI AVVENGONO CON L APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA.

7 7 - AREA DI CONSOLIDAMENTO - ENTE, SOCIETA O AZIENDA DEL GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA PUO NON ESSERE INSERITO NEL BILANCIO CONSOLIDATO QUANDO: BILANCIO SIA IRRILEVANTE AI FINI DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA E DEL RISULTATO ECONOMICO DEL GRUPPO. SONO CONSIDERATI IRRILEVANTI I BILANCI CHE, CONTEMPORANEAMENTE, HANNO UN TOTALE DELL ATTIVO, UN PATRIMONIO NETTO E UN TOTALE DEI RICAVI CARATTERISTICI CON UN INCIDENZA RISPETTO ALLA POSIZIONE PATRIMONIALE ECONOMICO E FINANZIARIA DELLA CAPOGRUPPO INFERIORE AL 10% (SE CAPOGRUPPO E UN ENTE LOCALE) O AL 5% (SE CAPOGRUPPO E UNA REGIONE O PROVINCIA AUTONOMA) SIA IMPOSSIBILE REPERIRE LE INFORMAZIONI NECESSARIE AL CONSOLIDAMENTO IN TEMPI RAGIONEVOLI E SENZA SPESE SPROPORZIONATE. EVENTI STRAORDINARI COME TERREMOTI, ALLUVIONI E ALTRE CALAMITA NATURALI.

8 8 - COMUNICAZIONI AI COMPONENTI DEL GRUPPO - MODALITA E TEMPI DI TRASMISSIONE DEI BILANCI O DEI RENDICONTI - TRASMISSIONE ALLA CAPOGRUPPO ENTRO 10 GIORNI DALL APPROVAZIONE DEI BILANCI E, COMUNQUE, ENTRO IL 20 AGOSTO DELL ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI RIFERIMENTO. SE ENTRO IL 20 AGOSTO I BILANCI DEI COMPONENTI DEL GRUPPO NON SONO ANCORA STATI APPROVATI, VIENE TRASMESSO IL PRECONSUNTIVO O IL BILANCIO PREDISPOSTO AI FINI DELL APPROVAZIONE.

9 9 - UNIFORMITA DEI BILANCI DA CONSIDERARE - ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI INFRA GRUPPO - OPERAZIONI DA INCLUDERE NEL BILANCIO CONSOLIDATO SONO UNICAMENTE QUELLE POSTE IN ESSERE CON SOGGETTI ESTRANEI AL GRUPPO. - ELIMINAZIONE DELLE OPERAZIONI E SALDI TRA COMPONENTI DEL GRUPPO - GENERALMENTE INTERVENTI DI RETTIFICA NON MODIFICANO L IMPORTO DEL RISULTATO ECONOMICO E DEL PATRIMONIO NETTO, IN QUANTO ELIMINAZIONE PER LO STESSO IMPORTO DI POSTE ATTIVE E PASSIVE DELLO STATO PATRIMONIALE O DI COSTI E PROFITTI DEL CONTO ECONOMICO. - INFLUENZA SUL RISULTATO ECONOMICO CONSOLIDATO E SUL PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO IN CASO DI RETTIFICHE RELATIVE AD UTILI E PERDITE INFRAGRUPPO NON REALIZZATE ANCORA CON TERZI. (ES. VENDITA DI IMMOBILE TRA COMPONENTI DEL GRUPPO ED ISCRIZIONE IN BILANCIO DI PLUSVALENZA O MINUSVALENZA)

10 PARTICOLARI CASI DI ELIMINAZIONE SONO RAPPRESENTATI DA: ELIMINAZIONE DEL VALORE CONTABILE DELLE PARTECIPAZIONI DELLA CAPOGRUPPO IN CIASCUNA COMPONENTE DEL GRUPPO E LA CORRISPONDENTE QUOTA DEL PATRIMONIO NETTO DI CIASCUNA COMPONENTE DEL GRUPPO ELIMINAZIONE DEL VALORE DELLE PARTECIPAZIONI TRA I COMPONENTI DEL GRUPPO E DELLE CORRISPONDENTI QUOTE DEL PATRIMONIO NETTO ELIMINAZIONE DI UTILI E PERDITE DERIVANTI DA OPERAZIONI INFRA GRUPPO COMPRESE NEL VALORE CONTABILE DI ATTIVITA

11 11 - NEL CONTO ECONOMICO E NELLO STATO PATRIMONIALE DEVE ESSERE IDENTIFICATA LA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI DEL RISULTATO ECONOMICO D ESERCIZIO E LA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI NEL PATRIMONIO NETTO.

12 12 CONSOLIDAMENTO DEI BILANCI - METODO INTEGRALE - METODO PROPORZIONALE METODO INTEGRALE - APPLICAZIONE AGLI ENTI STRUMENTALI ED ALLE SOCIETA CONTROLLATE - GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI DEI COMPONENTI DEL GRUPPO SONO SOMMATI TRA DI LORO, ELIMINANDO UNICAMENTE LE OPERAZIONI INFRA GRUPPO - ISCRIZIONE DELLA QUOTA DI PERTINENZA DI TERZI, SIA NELLO STATO PATRIMONIALE CHE NEL CONTO ECONOMICO, SEPARATAMENTE DA QUELLA DELLA CAPOGRUPPO

13 13 METODO PROPORZIONALE - APPLICAZIONE ALLE SOCIETA PARTECIPATE - GLI ELEMENTI PATRIMONIALI ED ECONOMICI SONO ISCRITTI IN MODO PROPORZIONALE ALLA QUOTA DI PARTECIPAZIONE - ATTITIVITA E PASSIVITA, COSTI E RICAVI DELLA SOCIETA PARTECIPATA SONO RIPORTATI PRO QUOTA NEL BILANCIO CONSOLIDATO - OPERAZIONI INFRAGRUPPO ELIMINATE IN PROPORZIONE ALLA PARTECIPAZIONE DETENUTA - ELIMINAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE E DELLA CORRISPONDENTE QUOTA DI PATRIMONIO NETTO.

14 14 METODO INTEGRALE GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA CONTROLLATA. ENTE LOCALE HA L 80% DEL CAPITALE DELLA SOCIETA CONTROLLATA. CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE ATTIVO PASSIVO PARTECIPAZIONI PATRIMONIO NETTO ALTRE ATTIVITA DEBITI TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO STATO PATRIMONIALE SOCIETA CONTROLLATA ATTIVO PASSIVO ATTIVITA CAPITALE RISERVE RISULTATO ECONOMICO PATRIMONIO NETTO DEBITI TOTALE ATTIVO TOTA LE PASSIVO

15 15 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO ATTIVO PASSIVO ATTIVITA PATRIMONIO NETTO E.L RISERVE CONSOLIDATE RISULTATO CONSOLIDATO PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO QUOTE DI TERZI DEBITI TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO

16 16 CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE COSTI RICAVI COSTI RICAVI CONTO ECONOMICO SOCIETA CONTROLLATA COSTI RICAVI COSTI RICAVI UTILE RICAVI COSTI RISULTATO GLOBALE QUOTE DI TERZI RISULTATO ECONOMICO CONSOLIDATO CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO

17 17 METODO PROPORZIONALE GRUPPO LOCALE COSTITUITO DA ENTE LOCALE E SOCIETA PARTECIPATA. ENTE LOCALE HA IL 25% DEL CAPITALE DELLA SOCIETA PARTECIPATA. CONTO DEL PATRIMONIO ENTE LOCALE ATTIVO PASSIVO PARTECIPAZIONI PATRIMONIO NETTO ALTRE ATTIVITA DEBITI TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO STATO PATRIMONIALE SOCIETA PARTECIPATA ATTIVO PASSIVO ATTIVITA CAPITALE RISERVE RISULTATO ECONOMICO PATRIMONIO NETTO DEBITI TOTALE ATTIVO TOTA LE PASSIVO

18 18 STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO ATTIVO PASSIVO ATTIVITA PATRIMONIO NETTO E.L RISERVE RISULTATO CONSOLIDATO PATRIMONIO NETTO CONSOLIDATO DEBITI TOTALE ATTIVO TOTALE PASSIVO

19 19 CONTO ECONOMICO ENTE LOCALE COSTI RICAVI COSTI RICAVI CONTO ECONOMICO SOCIETA PARTECIPATA COSTI RICAVI COSTI RICAVI UTILE RICAVI COSTI RISULTATO CONSOLIDATO CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO

20 20 ALLEGATI AL BILANCIO CONSOLIDATO - RELAZIONE SULLA GESTIONE CHE COMPRENDE NOTA INTEGRATIVA - NOTA INTEGRATIVA INDICA: CRITERI DI VALUTAZIONE RAGIONI DELLE PIU SIGNIFICATIVE VARIAZIONI DELL ATTIVO E DEL PASSIVO CREDITI E DEBITI DI DURATA RESIDUA SUPERIORE A CINQUE ANNI E DEBITI ASSISTITI DA GARANZIE REALI COMPOSIZIONE DEI RATEI E RISCONTI E DEGLI ALTRI ACCANTONAMENTI SUDDIVISIONE INTERESSI ED ONERI FINANZIARI COMPOSIZIONE DEI PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI COMPENSI DI AMMINISTRATORI E SINDACI FAIR VALUE DEGLI STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI ELENCO DEGLI ENTI E SOCIETA CHE COMPONGONO IL GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA ELENCO DEGLI ENTI, AZIENDE E SOCIETA COMPONENTI DEL GRUPPO COMPRESE NEL BILANCIO CONSOLIDATO