INDICE. Sezione Prima - ASPETTI GENERALI. Sezione Seconda - SCRITTURE DI AMMORTAMENTO
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- Marco Corradi
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1 INDICE Premessa: la revisione dei principi contabili nazionali... pag. 9 Sezione Prima - ASPETTI GENERALI Bilancio d esercizio... pag. 12 Principi di redazione...» 13 Bilancio in forma abbreviata...» 19 Eliminazione delle interferenze fiscali...» 19 Operazioni contabili di fine esercizio...» 20 Operazioni precedenti alle scritture di assestamento... pag. 24 Bilancio di verifica...» 24 Controllo dei conti patrimoniali e operazioni di completamento...» 25 Sezione Seconda - SCRITTURE DI AMMORTAMENTO Premessa... pag. 36 Codice civile e normativa fiscale...» 36 Revisione della disciplina fiscale degli ammortamenti...» 37 Valore ammortizzabile: normativa civilistica e fiscale... pag. 40 Disciplina civilistica...» 40 Disciplina fiscale...» 45 Costruzioni interne: scritture di fine esercizio...» 46 Contributi in conto impianti...» 47 Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali... pag. 51 Classificazione...» 51 Valore ammortizzabile...» 52 Regole generali di ammortamento fiscale...» 53 Voci principali...» 53 Ammortamento delle immobilizzazioni materiali: aspetti generali... pag. 67 Processo di ammortamento...» 68 Calcolo dell ammortamento... pag. 70 Piano di ammortamento civilistico...» 71 Disciplina fiscale...» 73 Ammortamento ridotto... pag. 84 Disciplina fiscale...» 84 Cessione dei beni...» 85 Aspetti contabili e civilistici...» 85 Esempi di ammortamento ridotto...» 85 Le scritture di assestamento 3
2 Ammortamento anticipato e accelerato (abrogati)... pag. 89 Previgente disciplina (fino all esercizio in corso al 31 dicembre 2007)...» 89 Transizione alla disciplina attuale...» 91 Terreni e fabbricati strumentali... pag. 93 Trattamento civilistico...» 93 Trattamento fiscale...» 94 Beni utilizzati promiscuamente... pag. 101 Disciplina IVA per gli autoveicoli...» 101 Imposte sui redditi e autoveicoli...» 103 Telefoni cellulari...» 110 Telefonia fissa...» 113 Affitto d azienda... pag. 114 Obblighi dei contraenti...» 115 Rilevazioni contabili...» 115 Imposizione indiretta dell affitto d azienda...» 116 Sezione Terza - SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO Fondi rischi ed oneri: cenni introduttivi... pag. 118 Disciplina civilistica...» 119 Disciplina fiscale...» 120 Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato... pag. 122 Modalità di calcolo dell accantonamento TFR...» 122 Imposta sostitutiva sulla rivalutazione del TFR...» 123 Destinazione del TFR alla previdenza complementare...» Mantenimento del TFR presso il datore di lavoro (aspetti contabili)...» Destinazione del TFR ai fondi di previdenza complementare (aspetti contabili)...» 130 Liquidazione del TFR...» 132 Acconto su TFR...» 133 Deducibilità fiscale degli accantonamenti...» 133 Indennità di fine mandato per gli amministratori... pag. 135 Figura dell amministratore...» 135 Determinazione dell ammontare dell indennità...» 137 Erogazione diretta da parte della società...» 138 Sottoscrizione di una polizza assicurativa...» 139 Aspetti fiscali per l azienda...» 141 Aspetti fiscali per l amministratore...» 142 Accantonamento per rischi su crediti... pag. 143 Normativa civilistica...» 143 Aspetti contabili...» 144 Normativa fiscale...» 147 Coordinamento tra disciplina civilistica e fiscale...» 149 Abrogazione deduzioni extracontabili...» Le scritture di assestamento
3 Accantonamento per interessi di mora... pag. 155 Riflessi fiscali...» 156 Aspetti civilistici...» 156 Concorsi e operazioni a premio... pag. 160 Trattamento contabile...» 160 Trattamento fiscale...» 161 Trattamento IRAP: accantonamenti indeducibili...» 163 Accantonamento per beni gratuitamente devolvibili... pag. 164 Accantonamento per spese di ripristino...» 164 Ammortamento finanziario...» 167 Trattamento IRAP: rinvio...» 168 Altri accantonamenti... pag. 169 Accantonamenti di quiescenza...» 169 Accantonamenti non deducibili...» 171 Sezione Quarta - SCRITTURE DI INTEGRAZIONE E RETTIFICA Ratei attivi e passivi... pag. 174 Requisiti per la rilevazione...» 175 Interessi passivi...» 176 Interessi di mora automatici...» 177 Altre componenti reddituali...» 177 Deducibilità di costi non superiori a nel medesimo periodo d imposta...» 178 Debiti e crediti da liquidare... pag. 181 Fatture da emettere...» 181 Fatture da ricevere...» 182 Premi sul fatturato da liquidare...» 182 Fatture da ricevere per attività di consulenza...» 183 Provvigioni da liquidare...» 184 Note di variazione da liquidare...» 186 Risconti attivi e passivi... pag. 187 Requisiti per la rilevazione...» 188 Deducibilità di costi non superiori a nel medesimo periodo d imposta...» 189 Disaggi e aggi...» 191 Ferie e permessi non goduti... pag. 192 Ferie...» 192 Permessi retribuiti...» 197 Mensilità aggiuntive e aumenti di stipendio... pag. 199 Mensilità aggiuntive...» 199 Aumenti di stipendio retroattivi...» 202 Contratti di leasing... pag. 203 Indicazioni dell OIC per il bilancio...» 204 Metodo patrimoniale...» 205 Aspetti fiscali...» 209 Le scritture di assestamento 5
4 Il maxicanone...» 213 Riscatto del bene...» 215 Rinuncia e riscatto anticipato...» 216 Il subentro nel contratto di leasing...» 218 Leasing immobiliare e imposte indirette...» 221 Operazioni in valuta estera... pag. 224 Disciplina civilistica...» 224 Disciplina fiscale...» 229 Sezione Quinta - RIMANENZE DI MAGAZZINO Aspetti generali... pag. 232 Determinazione delle rimanenze...» 232 Rimanenze iniziali e finali...» 234 Variazione delle rimanenze...» 235 Valutazione delle rimanenze: aspetti civilistici... pag. 237 Principi generali...» 237 Calcolo del costo: criteri convenzionali alternativi...» 239 Valutazione delle rimanenze: aspetti fiscali... pag. 243 Categorie omogenee...» 243 Metodo del LIFO a scatti annuali...» 244 Metodi alternativi di valutazione...» 245 Prodotti in corso di lavorazione...» 246 Valore normale e svalutazioni...» 247 Commercianti al minuto...» 248 Disciplina speciale per soggetti particolari...» 250 Lavorazioni in corso... pag. 252 Lavori in corso su ordinazione...» 252 Valutazione civilistica...» 252 Valutazione fiscale...» 254 Aspetti contabili...» 259 Rimanenze di titoli... pag. 260 Attività finanziarie: definizione...» 260 Valutazione dei titoli non immobilizzati...» 260 Sezione Sesta - PRINCIPALI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI DI NATURA TRIBUTARIA Agevolazioni per la ricapitalizzazione delle imprese (ACE e detassazione aumenti di capitale)... pag. 264 Aiuto alla crescita economica (ACE)...» 264 Detassazione aumenti di capitale ex D.L. n. 78/ » 269 Cumulo delle agevolazioni...» 276 Aumento aliquota IVA al 21%... pag. 277 Momento di effettuazione delle operazioni...» 277 Scorporo dell IVA per i dettaglianti...» Le scritture di assestamento
5 Ventilazione dei corrispettivi...» 282 Cessioni di beni e prestazioni di servizi con IVA ad esigibilità differita...» 282 Correzione di errori...» 283 Aumento aliquote IVA dal 1 ottobre 2012 ed eventuale negli anni successivi...» 284 Beni dell impresa concessi in godimento a soci e familiari... pag. 285 La tassazione in capo al socio o familiare dell imprenditore...» 285 Indeducibilità dei costi per l impresa...» 286 Comunicazione all Agenzia delle Entrate e ulteriore attività accertativa...» 288 Controlli sistematici sugli utilizzatori di beni d impresa ai fini dell accertamento sintetico...» 289 Deducibilità del 10% dell IRAP dalle imposte sui redditi... pag. 290 Deducibilità dell IRAP dal reddito d impresa...» 290 Disciplina degli interessi passivi... pag. 294 Deducibilità degli interessi passivi per i soggetti IRES...» 294 Deducibilità degli interessi passivi per soggetti IRPEF...» 298 Rapporto con il consolidato nazionale...» 298 Patrimonializzazione degli interessi passivi...» 300 Dividendi... pag. 302 Utili percepiti da persone fisiche imprenditori e società di persone...» 303 Utili percepiti da soggetti IRES...» 304 Dividendi: tavola riassuntiva...» 305 Utili provenienti da Paesi a fiscalità privilegiata (c.d. Paesi black list)...» 306 Dividendi e imposte differite...» 307 Imposte differite e anticipate e abrogazione delle eccedenze extracontabili... pag. 309 Differenze temporanee e permanenti...» 309 Eliminazione delle interferenze fiscali dal bilancio...» 310 Coordinamento delle discipline civilistica/fiscale fino al 31/12/ » 311 Disciplina in vigore dal 2008: abrogazione delle eccedenze extracontabili...» 312 Riallineamento istantaneo e imposta sostitutiva sulle eccedenze extracontabili...» 316 Riallineamento tramite rivalutazione...» 322 Perdite conseguite da soggetti IRES...» 322 Plusvalenze patrimoniali... pag. 325 Classificazione contabile...» 325 Tipologie di plusvalenze patrimoniali...» 326 Rateizzazione fiscale delle plusvalenze...» 329 Plusvalenze e autoveicoli...» 333 Plusvalenze e beni ad uso promiscuo...» 335 Rivalutazione delle immobilizzazioni...» 335 Plusvalenze derivanti da operazioni di lease-back...» 337 Plusvalenze da cessione di partecipazioni...» 337 Redditi degli immobili non strumentali locati... pag. 342 Individuazione delle spese deducibili...» 342 Sopravvenienze attive... pag. 346 Classificazione contabile...» 346 Rilevanza fiscale: cenni...» 347 Sopravvenuta insussistenza di costi già dedotti...» 347 Le scritture di assestamento 7
6 Aumento di ricavi imputati in precedenti esercizi...» 348 Sopravvenuta insussistenza di debiti o altre passività...» 349 Maggiori risarcimenti assicurativi su beni strumentali...» 349 Altre indennità risarcitorie...» 351 Cessione di contratti di leasing...» 352 Contributi in conto capitale generici...» 354 Spese di manutenzione... pag. 356 Manutenzioni ordinarie...» 356 Manutenzioni straordinarie...» 356 Aspetti fiscali...» 358 IRAP...» 363 Spese di manutenzione su beni di terzi...» 363 Spese di pubblicità e di rappresentanza... pag. 364 Spese di pubblicità e propaganda...» 364 Spese di rappresentanza...» 366 Trattamento delle perdite... pag. 374 Regime delle perdite per i soggetti IRPEF...» 374 Regime delle perdite per i soggetti IRES...» 376 Perdite e regime di trasparenza ex art. 115 e 116, TUIR...» 381 Riporto delle perdite nei regimi di esenzione...» 383 Riporto a nuovo di perdite fiscali: aspetti contabili e fiscalità differita...» 384 Sezione Settima - CHIUSURA E RIAPERTURA DEI CONTI Chiusura dei conti e formazione del bilancio d esercizio... pag. 388 Chiusura dei conti aperti ai costi e ricavi d esercizio...» 388 Determinazione del risultato economico di esercizio...» 389 Chiusura generale dei conti...» 389 Riapertura dei conti... pag. 390 Apertura generale dei conti...» 390 Storno delle rimanenze iniziali...» 392 Storno dei risconti attivi e passivi...» 392 Riapertura di altri conti...» 392 Fatture da ricevere e da emettere...» 394 Check list... pag. 395 Contabilità semplificata: annotazioni di fine anno... pag. 397 Soggetti interessati...» 397 Registri obbligatori...» 398 Registrazioni in corso d anno...» 398 Registrazioni di fine esercizio...» Le scritture di assestamento
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