IL SISTEMA DELL ESECUTIVITÀ DEGLI ATTI IMPOSITIVI Analisi della scansione temporale del procedimento. Dott. Sebastiano Barusco
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1 IL SISTEMA DELL ESECUTIVITÀ DEGLI ATTI IMPOSITIVI Analisi della scansione temporale del procedimento Dott. Sebastiano Barusco
2 NORME DI RIFERIMENTO D.L. 31 maggio 2010, n. 78 (conv. in L. 30 luglio 2010, n. 122) Art. 29 D.L. 13 maggio 2011 n. 70 (conv. in L. 12 luglio 2011, n. 106) Art. 7, comma 2, lett. n), 2.1), 2.2), 3), 3 bis), 4) D.L. 6 luglio 2011, n. 98 (conv. in L. 15 luglio 2011, n. 111) Art. 23, comma 30 2
3 I REQUISITI Atti emessi dall Agenzia delle entrate Emissione atti dall Periodo di imposta 2007 e successivi Accertamento esecutivo 3
4 Accertamento esecutivo Accertamento ordinario Imposte sui redditi e assimilate Imposta registro IVA Imposta ipotecaria Imposta catastale IRAP Altre imposte 4
5 L ESEMPIO: LA RILEVANZA DELLA DATA DI EMISSIONE AGENZIA ENTRATE Atto emesso il Avviso di accertamento studi di settore 2008 Rilevanza a fini Irpef, Iva ed Irap RISCOSSIONE Tradizionale (atto non esecutivo e cartella di pagamento) 5
6 L ESEMPIO: LA RILEVANZA DEL PERIODO DI IMPOSTA AGENZIA ENTRATE Atto emesso il Avviso di accertamento ordinario 2006 Rilevanza a fini Ires, Iva ed Irap RISCOSSIONE Tradizionale (atto non esecutivo e cartella di pagamento) 6
7 GLI ESEMPI: UNA TABELLA DI RIEPILOGO Ente impositore Agenzia delle entrate Data di emissione Periodo d imposta Riscossione ordinaria Riscossione concentrata SI NO Comune SI NO Agenzia delle entrate Agenzia delle Dogane NO SI SI NO 7
8 LA PROGRESSIONE DELL ESECUTIVITÀ DEGLI ATTI Graduale introduzione esecutività atti anche per attività di: Liquidazione Controllo Accertamento anche ai fini di altri tributi e delle altre entrate riscosse a mezzo ruolo 8
9 IL NUOVO ADEMPIMENTO INTIMAZIONE AD ADEMPIERE AL PAGAMENTO ENTRO IL TERMINE DI PROPOSIZIONE DEL RICORSO 100% importo accertato Un terzo maggiori imposte accertate ed interessi In assenza di ricorso In presenza di tempestivo ricorso 9
10 ESTENSIONE DELL ESECUTIVITÀ ANCHE AD ALTRI ATTI L intimazione ad adempiere al pagamento, entro sessanta giorni dalla notifica, è contenuta: a) nell ipotesi di atto di adesione con pagamento rateale a.1) nell invito conseguente al mancato pagamento anche di una sola rata b) nell ipotesi di soccombenza nel giudizio tributario b.1) nell atto con il quale viene data attuazione alla riscossione frazionata 10
11 LA NUOVA "EQUIVALENZA" Accertamento esecutivo Termine di impugnazione Termine di pagamento A E T R T P 11
12 I TERMINI "MOBILI" Data notifica (n) Termine di impugnazione (n+60) Termine di pagamento (n+60) Data notifica (n) Termine di impugnazione (n+60) Sospensione termini processuali (46) Termine di pagamento (n+60+46) Data notifica (n) Data notifica (n) Termine di impugnazione (n+60) Termine di impugnazione (n+60) Istanza di accertamento con adesione (90) Istanza di accertamento con adesione (90) Termine di pagamento (n+60+90) Sospensione termini processuali (46) 150 Termine di pagamento (n )
13 L AFFIDAMENTO Termine di impugnazione 30 giorni ulteriori 31 giorno Termine di pagamento Possibile pagamento tardivo Affidamento 13
14 IL TERMINE DI AFFIDAMENTO "MOBILE" n + 91gg n + 137gg n + 181gg n + 227gg n = data di notifica atto 14
15 LE CONSEGUENZE DELL AFFIDAMENTO Termine di impugnazione 31 giorni Affidamento Inadempienza pagamento Esecuzione forzata 15
16 LA SOSPENSIONE AUTOMATICA DELL ESECUZIONE DELL ATTO Art. 29, comma 1, lett. b) D.L , n. 78 (conv. in L. 30 luglio 2010, n. 122) Modificato dal D.L. 13 maggio 2011, n. 70 L esecuzione forzata è sospesa per un periodo di 180 giorni dall affidamento in carico all agente delle riscossione La sospensione non si applica alla azioni cautelari e conservative nonché alle altre azioni previste per la tutela del creditore Se successivamente all affidamento l agente della riscossione viene a conoscenza di ipotesi di fondato pericolo per l esazione del credito detta sospensione non opera (conv. in L. 12 luglio 2011, n. 106) 16
17 IL "BLOCCO" DELL ESECUZIONE FORZATA Data di affidamento 180 giorni Sospensione esecuzione forzata Possibilità adozione misure cautelari e avvio azioni esecutive Possibilità adozione misure cautelari 17
18 I TERMINI «MOBILI" PER IL BLOCCO DELL AFFIDAMENTO Data notifica (n) Termine di impugnazione (n+60) Termine per l affidamento (31) Sospensione esecuzione forzata (180) 271 Data notifica (n) Termine di impugnazione (n+60+46) Termine per l affidamento (31) Sospensione esecuzione forzata (180) 317 Data notifica (n) Termine di pagamento (n+60+90) Termine per l affidamento (31) Sospensione esecuzione forzata (180) 361 Data notifica (n) Termine di pagamento (n ) Termine per l affidamento (31) Sospensione esecuzione forzata (180)
19 L ASSE TEMPORALE DEL PROCEDIMENTO Possibile pagamento tardivo Blocco esecuzione forzata n n + 60 n + 91 n Notifica Esecutività Affidamento Possibili misure cautelari Termine ricorso e pagamento Ripresa esecuzione forzata 19
20 IL CONTENUTO DEI NUOVI AVVISI DI ACCERTAMENTO Avvisi di accertamento emessi dall (esecutivi decorsi 60 gg. dalla notifica) Pagamento entro il termine di presentazione del ricorso Decorsi 30 giorni dalla scadenza del termine per il pagamento Affidamento e possibile esecuzione forzata 20
21 GLI INTERESSI PER RITARDATA ISCRIZIONE A RUOLO OGGI Dal giorno successivo a quello di scadenza del pagamento sino alla consegna del ruolo DOMANI Dal giorno successivo a quello di scadenza del pagamento sino alla data di notifica dell avviso Se non avviene il pagamento fino alla data di affidamento all agente della riscossione? 21
22 GLI INTERESSI DI MORA OGGI Decorrono dal giorno successivo a quello notifica della cartella di pagamento DOMANI Decorrono dal giorno successivo alla notifica dell atto esecutivo. 22
23 GLI INTERESSI DI MORA E I COMPENSI DELLA RISCOSSIONE Dal giorno successivo a quello di notifica dell atto Sono dovuti gli interessi di mora Dalla data di affidamento del carico Sono dovuti gli aggi della riscossione nella misura del 9% 23
24 IL DOPPIO BINARIO DEGLI ONERI A CARICO DEI CONTRIBUENTI Atti non immediatamente esecutivi Atti immediatamente esecutivi Gli interessi di mora decorrono dalla notifica della cartella di pagamento Gli interessi di mora decorrono dalla data della notifica dell avviso Gli aggi della riscossione se il pagamento avviene nei 60 giorni successivi alla notifica della cartella di pagamento sono pari al 4,65% Gli aggi della riscossione ammontano al 9% con decorrenza dalla data di affidamento del carico all agente della riscossione 24
25 GLI ONERI Il contribuente deve corrispondere Se versa entro 60 gg. dalla notifica Interessi da ritardata iscrizione a ruolo Nessun aggio Se non versa entro 60 giorni dalla notifica ma entro i 240 giorni Interessi da ritardata iscrizione + Interessi di mora Aggio pari al 9% + spese misure cautelari Se non versa dopo 240 giorni dalla notifica Interessi da ritardata iscrizione a ruolo + Interessi di mora Aggio pari al 9% + spese esecuzione 25
26 LA COLLABORAZIONE DEGLI UFFICI NELLA RISCOSSIONE Contestualmente all affidamento ad Equitalia L ufficio fornisce tutti gli elementi utili all efficacia della riscossione Elementi acquisti anche in fase di procedimento di accertamento 26
27 IL FONDATO PERICOLO PER LA RISCOSSIONE ATTI COMPIUTI DIFFORMI DALLA GESTIONE ORDINARIA ATTI PREGIUDIZIEVOLI SUL PATRIMONIO STATO DI INSOLVENZA O AVVIO PROCEDURE CONCORSUALI PERICOLO RISCOSSIONE 27
28 FONDATO PERICOLO: LE POSSIBILI CONSEGUENZE NELLA RISCOSSIONE TRADIZIONALE ISCRIZIONE RUOLI STRAORDINARI Articolo 15-bis D.P.R. n. 602/1973 RICHIESTA MISURE CAUTELARI RICHIESTA SEQUESTRO PREVENTIVO SOTTRAZIONE FRAUDOLENTA AL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE Articolo 22 D. Lgs. n. 74/2000 Articolo 321 c.p.p. Articolo 11 D. Lgs. n. 74/
29 FONDATO PERICOLO: LE POSSIBILI CONSEGUENZE NELLA RISCOSSIONE CONCENTRATA Agenzia delle entrate Agente della riscossione SUSSISTENZA FONDATO PERICOLO PER LA RISCOSSIONE (valutazione discrezionale) SUSSISTENZA FONDATO PERICOLO PER LA RISCOSSIONE (valutazione discrezionale) AFFIDAMENTO ANTICIPATO SBLOCCO SOSPENSIONE PER 180 GIORNI ESECUZIONE FORZATA 29
30 LA RICADUTA NEL PROCEDIMENTO DEL FONDATO PERICOLO PER LA RISCOSSIONE n Notifica n + 60 Esecutività Affidamento anticipato n Affidamento n n Sblocco esecuzione forzata Termine ricorso e pagamento Ripresa esecuzione forzata 30
31 LA SVALUTAZIONE DELLE MISURE CAUTELARI Se esiste fondato pericolo di perdita del credito L ufficio presenta istanza motivata al giudice tributario di iscrizione ipotecaria o sequestro conservativo Il contribuente può depositare memorie difensive La Commissione decide con sentenza 31
32 PROCEDIMENTI A CONFRONTO Procedimento Fondato pericolo per la riscossione Obbligo di motivazione Vaglio preventivo di un terzo Accertamenti esecutivi SI NON PREVISTO NON PREVISTO Misure cautelari SI SI SI 32
33 L AVVIO DELLA PROCEDURA ESECUTIVA L agente della riscossione Sulla base dell accertamento esecutivo Senza la preventiva notifica della cartella di pagamento Procede ad espropriazione forzata Avvio, a pena di decadenza, entro il del secondo anno successivo a quello in cui l accertamento è divenuto definitivo 33
34 LE DIVERSE FORME DELLA PROCEDURA ESECUTIVA L agente della riscossione può: a) iscrivere ipoteca sui beni immobili (art. 77, DPR 602/73) b) disporre il fermo amministrativo di beni mobili (art. 86, DPR 602/73) c) Disporre il pignoramento di crediti del debitore (artt. 72 e 72-bis, DPR 602/1973) Adottare ogni misura conservativa del credito (codice civile) 34
35 LA RATEAZIONE IL PROCEDIMENTO ATTUALE Avviso di accertamento Notifica cartella di pagamento Richiesta sospensione cautelare (art. 47 D. Lvo 546/92) e/o istanza di rateazione (art. 19 DPR 602/1973) 35
36 LA RATEAZIONE IL PROCEDIMENTO CHE VERRÀ Avviso di accertamento Affidamento del carico ad Equitalia Istanza di rateazione 36
37 LA SOSPENSIONE DELL EFFICACIA DELL ATTO I requisiti della sospensione giudiziale (art. 47 D.L.vo 546/92) Presentazione del ricorso Fumus boni iuris Periculum in mora 37
38 I PRESUPPOSTI Fumus boni iuris Periculum in mora Fondatezza ragioni avanzate nel ricorso Danno grave ed irreparabile Replica Nuova prospettazione 38
39 LE CARATTERISTICHE DEL FUMUS Concisione ed esaustività motivi di ricorso Sufficienza a fondamento dell istanza (unitamente al periculum) Irrilevanza decisione ai fini del successivo giudizio di merito 39
40 LE CARATTERISTICHE DEL PERICULUM Presupposto intrinseco ed estrinseco Portata soggettiva del presupposto Irreparabilità del danno 40
41 LA PRESENZA DEI REQUISITI Fumus boni iuris Istanza di sospensione Periculum in mora CONCORRENZA 41
42 LA NUOVA SOSPENSIONE GIUDIZIALE D.L. 13 maggio 2011, n. 70 (conv. in L. 12 luglio 2011, n. 106) Art. 7, comma 2, lett. gg-novies Art. 47, comma 5 bis D.L.vo 31 dicembre 1992, n. 546 L'istanza di sospensione è decisa entro centottanta giorni dalla data di presentazione della stessa 42
43 LA SOSPENSIONE AUTOMATICA E QUELLA GIUDIZIALE Sospensione automatica esecuzione forzata 180 giorni dalla data di affidamento all agente della riscossione Sospensione giudiziale Decisione entro 180 giorni dalla data di presentazione dell istanza 43
44 LA SOSPENSIONE DELL EFFICACIA DELL ATTO I requisiti per la sospensione amministrativa (art. 39 DPR 602/73) Presuppone la presentazione del ricorso Assenza di fondato pericolo per la riscossione Fumus boni iuris e periculum in mora 44
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