DECRETO LEGGE COLLEGATO ALLA FINANZIARIA 2017
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- Lucia Franchini
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1 Circolare n. 5 del DECRETO LEGGE COLLEGATO ALLA FINANZIARIA 2017 E stato recentemente pubblicato sulla G.U. della Repubblica Italiana il Decreto Legge n. 193 del che contiene disposizioni urgenti in materia fiscale. Commentiamo quelle più significative. SPESOMETRO TRIMESTRALE Lo Spesometro ex art. 21 D.L. 78/2010, con effetto dal 2017, da annuale diventa trimestrale. In sostanza i soggetti passivi Iva, in luogo della presentazione in via telematica dello spesometro su base annuale, trasmetteranno telematicamente, su base trimestrale, i dati, in forma analitica, di tutte le fatture emesse e di tutte quelle ricevute e registrate nel trimestre (comprese le bollette doganali) e delle variazioni relative. La ricezione di una fattura passiva determina quindi l obbligo di comunicarne i dati non nel trimestre di ricevimento ma nel trimestre di registrazione. I dati da comunicare comprendono: dati identificativi dei soggetti coinvolti; data e numero della fattura; base imponibile; aliquota iva applicata; imposta; tipologia dell operazione. Non è previsto alcun esonero dall adempimento in esame, sia di carattere oggettivo che soggettivo, per cui, al momento, non sembrano esclusi neppure i contribuenti minimi e/o forfettari (sul punto si attendono rettifiche in sede di conversione). I contribuenti saranno obbligati a comunicare all Amministrazione Finanziaria i dati suddetti entro l ultimo giorno del secondo mese successivo ad ogni trimestre solare: 1 trimestre entro il ; Pag. 1
2 2 trimestre entro il ; 3 trimestre entro il ; 4 trimestre entro il Per l omessa o errata trasmissione di ogni fattura è prevista una sanzione di 25 euro con un massimo di euro (non è applicabile il cumulo giuridico). Le modalità operative per l adempimento del nuovo obbligo saranno definite con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate. Nel prossimo mese di aprile 2017, per l ultima volta, sarà trasmesso lo spesometro relativo all anno LIQUIDAZIONI IVA TRIMESTRALI Con l introduzione dell art. 21bis D.L. 78/2010, i contribuenti titolari di P. IVA. trasmetteranno telematicamente con le stesse scadenze previste per lo spesometro trimestrale (2 mese successivo al trimestre di competenza), i dati contabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche Iva. La comunicazione delle liquidazioni IVA dovrà essere presentata anche in presenza di liquidazioni a credito. Presumibilmente i contribuenti mensili comunicheranno ad ogni scadenza i dati delle 3 liquidazioni mensili ricadenti nel trimestre di riferimento (es. gennaio, febbraio e marzo entro il ) La comunicazione è unica anche per i contribuenti che esercitano più attività. Sono esonerati dall obbligo di presentazione delle risultanze delle liquidazioni IVA coloro che sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA o dall effettuazione delle liquidazioni periodiche (es: minimi e forfetari). Ricevuti i dati, L Agenzia delle Entrate provvederà ad una valutazione della coerenza dei dati comunicati con i versamenti d imposta effettuati; in caso di incoerenza o di omesso versamento ne sarà data comunicazione al soggetto passivo, che potrà fornire chiarimenti o versare l imposta dovuta, beneficiando del ravvedimento operoso. Per l omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche è prevista una sanzione compresa fra euro e euro. Anche in relazione a questo adempimento le modalità operative saranno definite con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate. Per il necessario adeguamento tecnologico dei sistemi amministrativi riferiti agli obblighi connessi allo spesometro trimestrale e alla comunicazione trimestrale dei dati contabili delle liquidazioni periodiche, Pag. 2
3 si concede una tantum un credito d imposta pari a 100 euro. Il credito spetta ai contribuenti che nell anno precedente all atto di adeguamento tecnologico hanno realizzato un volume d affari non superiore ad euro : si potrà utilizzare solo in compensazione dall anno A partire dal 1 gennaio 2017, in conseguenza dei nuovi adempimenti, sono abrogati: gli elenchi INTRASTAT degli acquisti di beni e delle prestazioni di servizi ricevute; le comunicazioni dei dati dei contratti stipulati dalle società di leasing e dagli operatori commerciali che svolgono attività di locazione e noleggio; la comunicazione delle operazioni nei confronti di operatori economici stabiliti nei paesi black list. Si precisa, con riferimento alle operazioni black list, che per le operazioni effettuate nel periodo d imposta 2016 sarà ancora necessario verificare dove è localizzata la controparte e, eventualmente, effettuare la comunicazione annuale (aprile 2017), qualora l ammontare annuo delle operazioni abbia superato l importo di euro. Un ulteriore modifica riguarda i termini di presentazione della dichiarazione iva annuale che, a partire dall anno 2017, potrà essere trasmessa entro il 30 aprile dell anno successivo (dichiarazione Iva 2017 entro il ). Resta invariato il termine di presentazione della dichiarazione annuale Iva 2016 entro il ABOLIZIONE EQUITALIA E ROTTAMAZIONE DELLE CARTELLE Equitalia verrà soppressa e a partire dal primo luglio 2017 sarà sostituita da un ente pubblico economico denominato "Agenzia delle Entrate - Riscossione", sottoposto all'indirizzo e alla vigilanza del Ministero dell'economia e delle Finanze. In relazione alla rottamazione delle cartelle esattoriali si prevede che tutti i carichi iscritti a ruolo (Irpef, Ires, Irap, contributi previdenziali e assistenziali, ecc ) da tutti gli agenti della riscossione e, in primis, da Equitalia nel periodo compreso fra il 1 gennaio 2000 e il 31 dicembre 2015 possano essere estinti pagando solo imposta, interessi per ritardata iscrizione, aggio e spese di riscossione. Il condono quindi riguarderà solo le sanzioni e gli interessi di mora; gli altri interessi sono dovuti per intero (es: interessi per ritardata iscrizione a ruolo). I debitori potranno estinguere il debito senza corrispondere le sanzioni e gli interessi di mora, con il pagamento di: capitale e interessi (interessi legali in funzione della data in cui effettuerà il pagamento oltre a quelli relativi alla ritardata iscrizione a ruolo); aggio e compensi di riscossione; Pag. 3
4 spese di rimborso per le procedure esecutive; spese di notifica della cartella di pagamento. Sono esclusi dal condono: i dazi; l Iva all importazione; le sanzioni per violazione del codice della strada; le sanzioni pecuniarie penali (multe e ammende). La domanda va presentata entro 90 giorni dall entrata in vigore del decreto legge, cioè entro il 22 gennaio 2017, con la dichiarazione di impegno a rinunciare ad eventuali ricorsi. La definizione si perfeziona con il pagamento del dovuto, che potrà avvenire in un massimo di 4 rate (1a e 2a rata pari ad 1/3 3a e 4a rata pari ad 1/6), l ultima delle quali potrà avere come scadenza il 15 marzo 2018; gli interessi sono conteggiati nella misura del 4,5 % annuo. Risulta evidente che, in caso di versamento rateale, non è applicabile la dilazione prevista per l ipotesi di temporanea situazione di difficoltà del contribuente (fino a 72/120 rate). Anche i soggetti che hanno già in essere un piano di rateazione potranno accedere ad uno sgravio di sanzioni e interessi di mora sulle rate ancora dovute, ma non otterranno sconti su quanto già pagato; per accedere alla sanatoria devono essere rispettati i versamenti con scadenza dal 1 ottobre al 31 dicembre DICHIARAZIONI INTEGRATIVE 1) DICHIARAZIONI DEI REDDITI/IRAP/770 E stata integralmente rivista la disciplina relativa alla presentazione della dichiarazione integrativa, ferma restando l applicazione delle sanzioni e la possibilità di ravvedimento operoso. E ora possibile integrare/rettificare la dichiarazione dei redditi (Unico o 730), il modello IRAP e il 770 entro il termine previsto per l accertamento sia per correggere errori / omissioni a sfavore del contribuente che per errori / omissioni a favore del contribuente, ossia errori / omissioni che abbiano comportato l indicazione di un maggior / minor reddito o, comunque, un maggior / minor debito d imposta o un maggior / minor credito. Il credito derivante dalla dichiarazione integrativa a favore può essere utilizzato in compensazione. Qualora la dichiarazione integrativa a favore sia presentata oltre il termine previsto per la dichiarazione successiva, è previsto un limite all utilizzo del credito; lo stesso, infatti, potrà essere utilizzato in compensazione dei debiti maturati a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello di presentazione Pag. 4
5 della stessa. Il credito e il relativo utilizzo devono essere indicati nella dichiarazione relativa al periodo d imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa. 2) DICHIARAZIONE IVA Anche ai fini IVA è ora possibile la presentazione di una dichiarazione integrativa entro il termine previsto per l accertamento e l utilizzo in compensazione del credito dalla stessa risultante. Anche in questo caso è possibile correggere errori / omissioni sia a favore che a sfavore del contribuente, ossia errori / omissioni che abbiano comportato l indicazione di un maggior / minor imponibile o, comunque, un maggior / minor debito d imposta o un maggior / minor credito IVA. Il credito derivante dalla dichiarazione integrativa a favore può essere: portato in detrazione in sede di liquidazione periodica / dichiarazione annuale; utilizzato in compensazione; chiesto a rimborso, al sussistere, per l anno per il quale è presentata la dichiarazione integrativa, dei requisiti previsti dall art. 30, DPR n. 633/72; a condizione che la dichiarazione integrativa sia presentata entro il termine della dichiarazione relativa all anno successivo. Se la presentazione avviene dopo l unica strada per recuperarlo è la presentazione di un istanza di rimborso all Agenzia delle Entrate. VOLUNTARY DISCLOSURE Il Decreto Fiscale contiene la riapertura dei termini della Voluntary Disclosure che ha consentito nella sua versione 2015 all Erario l'incasso di oltre 4 miliardi di euro e ai contribuenti la regolarizzazione delle proprie posizioni di detenzione di attività e valori finanziari in Italia e all'estero sottratti alla tassazione ordinaria. E possibile sanare le violazioni commesse fino al I Contribuenti potranno accedere alla sanatoria fino al prevedendo le eventuali integrazioni entro il successivo L ammontare derivante dall adesione alla procedura va versato in unica soluzione entro il o in 3 rate mensili (la prima entro il ) senza possibilità di compensazione. Lo studio rimane a disposizione per qualsiasi chiarimento. Con i migliori saluti Pag. 5
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