Il TFR nel Bilancio 2007 * Piero Pisoni, Fabrizio Bava, Donatella Busso e Alain Devalle **

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1 I temi MAP (Liber consultzione) Il TFR nel Bilncio 2007 * Piero Pisoni, Fbrizio Bv, Dontell Busso e Alin Devlle ** 1. Premess Il TFR è stto riformto con il D.Lgs. 05/12/2005, n. 252, concernente l disciplin delle forme pensionistiche complementri con l obiettivo di integrre l pensione ordinri e consentire il mntenimento di un tenore di vit deguto nche dopo il pensionmento, ttrverso le forme pensionistiche complementri. Le novità rigurdno, in prticolre, il TFR mturto dl 1 gennio 2007, poiché l TFR mturto fino l 31/12/2006 si pplic l vecchi disciplin. Le scelte possibili d prte dei lvortori sono schemtizzte nell Tvol 1. Tvol 1: Le scelte dei lvortori 1) Imprese con meno di 50 TFR mturto del 1 gennio ) Imprese con lmeno ) TFR gestito dll ziend 1.2) Fondi di previdenz complementre 2.1) Fondo di tesoreri INPS (TFR in ziend) 2.2) Fondi di previdenz complementre Di seguito, si procede d nlizzre le scritture contbili del TFR nei seguenti csi: ziende con meno di 50 ; ziende con lmeno 50 ; fondi di previdenz complementre; misure compenstive per le imprese fronte dell perdit dell disponibilità del TFR; cesszione del rpporto di lvoro. 2. L gestione ziendle del TFR (ziende con meno di 50 ) L rt. 2120, c.c., così disciplin il trttmento di fine rpporto: In ogni cso di cesszione del rpporto di lvoro subordinto, il presttore di lvoro h diritto d un trttmento di fine rpporto. Tle trttmento si clcol sommndo per ciscun nno di servizio un quot pri e comunque non superiore ll importo dell retribuzione dovut per l nno stesso divis per 13,5. L quot è proporzionlmente ridott per le frzioni di nno, computndosi come mese intero le frzioni di mese uguli o superiori 15 giorni. Slvo divers previsione dei contrtti collettivi l retribuzione nnu,i fini del comm precedente, comprende tutte le somme, compreso l equivlente delle prestzioni in ntur, corrisposte in dipendenz del rpporto di lvoro, titolo non occsionle e con esclusione di qunto è corrisposto titolo di rimborso spese. In cso di sospensione dell prestzione di lvoro nel corso dell nno per un delle cuse di cui ll rticolo 2110, nonché in cso di sospensione totle o przile per l qule si previst l integrzione slrile, deve essere computto nell retribuzione di cui l primo comm l equivlente dell retribuzione cui il lvortore vrebbe vuto diritto in cso di normle svolgimento del rpporto di lvoro. Il trttmento di cui l precedente primo comm, con esclusione dell quot mturt nell nno, è incrementto, su bse compost, l 31 dicembre di ogni nno, con l ppliczione di un tsso costituito dll 1,5 per cento in misur fiss e dl 75 per cento dell umento dell indice dei prezzi l consumo per le fmiglie di operi ed impiegti, ccertto dll ISTAT rispetto l mese di dicembre dell nno precedente. Ai fini dell ppliczione del tsso di rivlutzione di cui l comm precedente per frzioni di nno, l incremento dell indice ISTAT è quello risultnte nel mese di cesszione del rpporto di lvoro rispetto quello di dicembre dell nno precedente. Le frzioni di mese uguli o superiori quindici giorni si computno come mese intero. Il presttore di lvoro, con lmeno otto nni di servizio presso le stesso dtore di lvoro, può chiedere, in costnz di rpporto di lvoro, un nticipzione non superiore l 70 per cento sul trttmento cui vrebbe diritto nel cso di cesszione del rpporto ll dt dell richiest. Le richieste sono soddisftte nnulmente entro i limiti del 10 per cento degli venti titolo, di cui l precedente comm, e comunque del 4 per cento del numero totle dei. L richiest deve essere giustifict dll necessità di: ) eventuli spese snitrie per terpie e interventi strordinri riconosciuti dlle competenti strutture pubbliche; b) cquisto dell prim cs di bitzione per sè o per i figli, documentto con tto notrile. * Trtto dl Libro MAP n. 36 Bilncio d esercizio 2007, ** Fcoltà di Economi dell Università degli Studi di Torino. Dispens MAP On-Line n. 2 - Febbrio 2008 I temi MAP (Liber consultzione) 1

2 I temi MAP (Liber consultzione) L nticipzione può essere ottenut un sol volt nel corso del rpporto di lvoro e viene detrtt, tutti gli effetti, dl trttmento di fine rpporto. Nell ipotesi di cui ll rticolo 2122 l stess nticipzione è detrtt dll indennità previst dll norm medesim. Condizioni di miglior fvore possono essere previste di contrtti collettivi o d tti individuli. I contrtti collettivi possono ltresì stbilire criteri di priorità per l ccoglimento delle richieste di nticipzione. Nelle ziende con meno di 50, se il lvortore sceglie di mntenere il TFR in ziend, l riform del TFR non produce effetti. L gestione ziendle del TFR comport, sul pino contbile, l necessità di rilevre, in sede di chiusur del bilncio, l ccntonmento dell esercizio e l rivlutzione del TFR mturto. L scrittur contbile è l seguente: Accntonmento TFR Il TFR, con esclusione dell quot mturt nell nno, deve essere rivlutto, su bse compost, l 31 dicembre di ogni nno, con l ppliczione di un tsso costituito dll 1,5 per cento in misur fiss e dl 75 per cento dell umento dell indice dei prezzi l consumo per le fmiglie di operi ed impiegti, ccertto dll ISTAT, rispetto l mese di dicembre dell nno precedente (rt. 2120, c.c.). Ai fini dell ppliczione del tsso di rivlutzione per frzioni di nno, l incremento dell indice ISTAT è quello risultnte nel mese di cesszione del rpporto di lvoro rispetto quello di dicembre dell nno precedente. Le frzioni di mese uguli o superiori quindici giorni si computno come mese intero. Sull rivlutzione deve inoltre essere determint l impost sostitutiv pri ll 11%, che viene imputt contbilmente riduzione del TFR. Il debito è quindi così determinto ogni nno: Quot mturt nell nno.. + Rivlutzione del debito preesistente.. (-) Impost sostitutiv.. Debito dell esercizio L scrittur contbile reltiv ll ppliczione dell impost sostitutiv è l seguente: TFR Debito c/errio per impost sostitutiv sulle rivlutzioni del TFR L impost sostitutiv viene corrispost in due momenti: titolo di cconto, entro il 16 dicembre di ciscun nno: l cconto è clcolto sul 90% delle rivlutzioni mturte nell nno precedente oppure, in vi presuntiv, su quelle che stnno mturndo nel medesimo periodo per il qule esso è dovuto; titolo di sldo entro il 16 febbrio dell nno successivo: il sldo si clcol per differenz tr l impost sostitutiv dovut sull rivlutzione mturt e l cconto versto in precedenz. Le rivlutzioni ssoggettte d impost sostitutiv non rientrno nell determinzione dell bse imponibile del TFR d ssoggettre tsszione seprt l momento del pgmento i. Inoltre, se l società decidesse di ricorrere forme ssicurtive per l copertur dell indennità di trttmento di fine rpporto, le scritture contbili sono disciplinte dll Circolre del Ministero delle Finnze 17/06/1987, n. 14/8/128. Con l stipulzione dell polizz, il dtore di lvoro viene sostnzilmente d ssicurrsi l provvist di mezzi finnziri occorrenti per fr fronte i propri obblighi contrttuli per il momento in cui si verifichernno i presupposti dell erogzione del trttmento di fine rpporto. Le scritture contbili sono le seguenti: ) pgmento dei premi ll compgni di ssicurzione: Credito verso compgni di ssicurzione Bnc c/c b) ccntonmento per trttmento di fine rpporto: Accntonmento TFR Il pgmento dei premi non rppresent un spes deducibile m un credito verso l compgni di ssicurzione, cioè un investimento dell società. Nel cso di incsso dell polizz dell compgni di ssicurzione l scrittur contbile è l seguente: Bnc c/c Errio c/ritenute subite Crediti verso compgnie di ssicurzione Proventi su polizze 3. Il versmento del TFR l fondo di tesoreri dell INPS (ziende con lmeno 50 ) Nelle ziende con lmeno di 50, se il lvortore sceglie di mntenere il TFR in ziend, l ziend deve versre il TFR mturto dl 1 gennio 2007 l fondo di tesoreri dell INPS. 2 I temi MAP (Liber consultzione) Dispens MAP On-Line n. 2 - Febbrio 2008

3 Il Fondo di Tesoreri erogherà il trttmento di fine rpporto e le reltive nticipzioni secondo le consuete modlità di cui ll rt. 2120, c.c., in riferimento ll quot mturt dl dipendente fr dt dl 1 gennio L Circolre INPS 70/2007 h chirito lcuni spetti rilevnti. In prticolre, h confermto che il trttmento di fine rpporto continuerà d essere clcolto sommndo, per ciscun nno di servizio del lvortore, un quot pri ll importo globle dell retribuzione dovut per l nno stesso divis per 13,5; dett quot è proporzionlmente ridott per le frzioni di nno, computndosi come mese intero le frzioni di mese superiori i quindici giorni. Le quote nnuli, slvo quell mturt nell nno in corso, sono indicizzte, l 31 dicembre di ogni nno, con l ppliczione di un tsso costituito dll 1,5 per cento in misur fiss e dl 75% dell umento dell indice dei prezzi l consumo (ISTAT). In fse di prim devoluzione l Circolre 18/12/2007, n. 70/E, h ribdito l necessità dell rivlutzione delle quote di TFR conferite lle forme pensionistiche complementri e l fondo di tesoreri. Successivmente nche il TFR versto l fondo di tesoreri dell INPS deve essere rivlutto ll fine di ciscun nno, ovvero ll dt di cesszione del rpporto di lvoro, e tle incremento deve essere imputto ll posizione del singolo lvortore e ssoggettto ll impost sostitutiv dell 11%. A rigurdo l Circolre 70/E f presente qunto segue: l ppliczione ed il versmento dell impost sostitutiv reltiv si ll rivlutzione dell quot di ccntonmento mturto presso il dtore di lvoro si ll quot mturt presso il fondo devono essere effettut dl dtore di lvoro; il dtore di lvoro provvede poi conguglire, secondo le istruzioni che srnno fornite dll INPS, l importo versto reltivo ll rivlutzione dell quot di ccntonmento mturt presso il fondo di tesoreri, compensndo il credito mturto ttrverso l ssolvimento dell impost sostitutiv con il debito contributivo. Le eventuli domnde di trttmento di fine rpporto o di eventuli nticipzioni continuno dover essere presentte l dtore di lvoro, che deve provvedere liquidre le prestzioni dovute. Sul pino opertivo, l liquidzione delle prestzioni viene effettut integrlmente dl dtore di lvoro, nche per l quot prte di competenz del Fondo. Le ziende devono conguglire le quote di TFR corrispondenti i versmenti l Fondo di Tesoreri, vlere sui contributi dovuti, in bse l seguente ordine di priorità: 1) contributi dovuti l Fondo di Tesoreri; 2) in cso di incpienz, contributi obbligtori dovuti ll Istituto (contributi IVS e ltri minori). L Circolre h precisto inoltre che nel cso di ziende che versno i contributi IVS d ltri Enti (ENPALS, Dispens MAP On-Line n. 2 - Febbrio 2008 IPOST, INPGI, INPDAP) srnno prioritrimente utilizzti i contributi dovuti l Fondo di Tesoreri e le eventuli contribuzioni minori dovute ll INPS. In cso di incpienz si dovrà effetture il conguglio con i contributi IVS dovuti i predetti Enti previdenzili, con i quli srnno presi i necessri ccordi. Con riferimento l conguglio con i contributi pensionistici INPDAP, si precis che lo stesso è possibile limittmente i lvortori di ziende privtizzte e titolri di TFR ex rticolo 2120 del c.c. i quli bbino optto per il mntenimento ll INPDAP del solo regime pensionistico. Rest fermo, in ogni cso, il conguglio nell denunci mensile delle somme nticipte dl dtore di lvoro per conto dell INPS (ANF, indennità economiche di mltti e di mternità, ecc.) nche se l denunci stess, per effetto di dette somme, risulti con sldo credito ziend. Le eventuli nticipzioni, come specificto dl citto rt. 2, co. 5, D.M. 30/01/2007, vnno clcolte sull intero vlore del TFR mturto dl lvortore, sommndo l quot prte di pertinenz del dtore di lvoro con quell spettnte l Fondo. L erogzione viene effettut integrlmente dl dtore di lvoro, che deve considerre primrimente gli importi mturti in virtù degli ccntonmenti effettuti fino l 31/01/2006. Nei csi in cui l importo complessivo dell nticipzione ecced l quot mturt presso il dtore di lvoro, questi effettu il pgmento nche dell quot residu d porre crico del Fondo, slvo conguglio d effettursi con le medesime modlità precedentemente esposte. L Circolre riport i seguenti esempi: Esempio 1: Anticipzione concess per cquisto prim cs Quot di TFR mturt presso il dtore di lvoro: 150 Prestzione mturt presso il Fondo di Tesoreri: 50 Anticipzione (70%): 40 Il dtore di lvoro erog un nticipzione pri 140 vlere intermente sull ccntonmento presso il dtore di lvoro e pertnto nessun conguglio v operto sull quot verst l Fondo. Esempio 2: Anticipzione concess per cquisto prim cs Quot di TFR mturt presso il dtore di lvoro: 100 Prestzione mturt presso il Fondo di Tesoreri: 50 Anticipzione (70%): 105 Il dtore di lvoro erog un nticipzione pri 105 e può conguglire un importo pri 5 con l denunci mensile riferit l mese di erogzione. Un importnte chirimento è stto fornito reltivmente i csi di incpienz dei contributi dovuti gli Enti previdenzili. Inftti, qulor l importo totle delle prestzioni di competenz del Fondo che l ziend è tenut d erogre nel mese (sino esse titolo di prestzione finle, ovvero di I temi MAP (Liber consultzione) 3

4 I temi MAP (Liber consultzione) nticipzione) ecced l mmontre dei contributi complessivmente dovuti l Fondo e gli Enti previdenzili con l denunci del mese di erogzione, il Fondo stesso è tenuto pgre l inter quot suo crico delle prestzioni richieste. Il dtore di lvoro in questo cso è tenuto comunicre immeditmente l Fondo l incpienz prodottsi e il Fondo medesimo provvederà, entro trent giorni, d erogre direttmente l lvortore l importo dell prestzione per l quot di propri spettnz. Tle preciszione contenut nell Circolre INPS è di prticolre rilevnz poiché chirisce nche le impliczioni contbili connesse tle situzione. L scrittur contbile d effetture mensilmente è quindi l seguente: Accntonmento il fondo di tesoreri INPS 4. I fondi di previdenz complementre Qulor il dipendente scelg di derire i fondi di previdenz complementre, prescindere dl numero di lvortori occupti dll impres, il dtore di lvoro è tenuto versre il TFR mturndo l fondo di previdenz complementre. Le scritture contbili sono le seguenti: rilevzione del debito verso il fondo di previdenz complementre: Accntonmento il fondo di previdenz integrtiv rilevzione dell eventule contribuzione ggiuntiv crico del dtore di lvoro: Oneri socili il fondo di previdenz integrtiv 5. Misure compenstive per le imprese fronte dell perdit dell disponibilità del TFR In ppliczione dei criteri di deleg stbiliti nell rt. 1, co. 2, lett. e), n. 9), L. 243/2004, l rt. 10, del decreto di riform previdenzile prevede misure compenstive per le imprese, qule vntggio riconosciuto lle stesse dl legisltore, fronte dell perdit dell disponibilità del TFR. Tli misure sono: ) l deduzione, dl reddito d impres, di un importo pri l 4% (6% per le imprese con meno di 50 ddetti) dell mmontre del TFR nnulmente destinto forme pensionistiche complementri (comm 1), oltre nturlmente ll quot di TFR mturt nell esercizio previst dl comm 1 dell rt. 105, TUIR. Ai fini del clcolo dell misur compenstiv l rt. 10, co. 1, del decreto f riferimento ll mmontre del TFR nnulmente destinto forme pensionistiche complementri e l Fondo di Tesoreri, intendendosi per tle mmontre esclusivmente l quot nnule del TFR; b) l esonero, per il dtore di lvoro, dl versmento del contributo l Fondo di grnzi del TFR previsto dll rt. 2, L. 29/05/1982, n. 297, nell stess percentule di TFR mturndo conferito lle forme pensionistiche complementri e l Fondo di Tesoreri (co. 2). Il prmetro di riferimento per il clcolo di tle misur compenstiv è l quot nnule di TFR che è stt conferit dl lvortore, esplicitmente o tcitmente, forme pensionistiche complementri o che è stt verst l Fondo di Tesoreri; c) l ulteriore compenszione dei costi per le imprese medinte un riduzione del costo del lvoro, ttrverso un riduzione degli oneri impropri, correlt l flusso del TFR mturndo conferito nei limiti e secondo qunto stbilito dll rt. 8, D.L. 30/09/2005, n. 203, convertito dll L. 02/12/2005, n. 248, come modificto dll L. 296/2006 (co. 3). Tle riduzione rigurd i contributi socili crico del dtore di lvoro, quli ssegni fmiliri, mternità, disoccupzione. Ai sensi del comm 5 del medesimo rt. 10, le misure di cui l comm 1 si pplicno previ verific dell loro comptibilità con l normtiv comunitri in mteri. 6. Cesszione del rpporto di lvoro L cesszione del rpporto di lvoro viene trttt nei seguenti csi: ) ziende con meno di 50 ; b) ziende con lmeno 50 ; c) fondi di previdenz complementre. ) Aziende con meno di 50 Nel cso di ziende con meno di 50 l scrittur contbile reltiv ll cesszione del rpporto di lvoro non subisce modifiche rispetto l pssto e viene di seguito riportt: TFR Bnc c/c Errio c/ritenute b) Aziende con lmeno 50 Al momento dell cesszione del rpporto lvortivo, il dtore di lvoro è tenuto corrispondere il TFR l lvortore. 4 I temi MAP (Liber consultzione) Dispens MAP On-Line n. 2 - Febbrio 2008

5 All tto dell cesszione del rpporto di lvoro, occorre distinguere però tr il TFR: mturto fino l 31/12/2006; mturto dl 01/01/2007. Per il TFR mturto fino l 31/12/2006 l impres deve erogre l dipendente l quot di liquidzione spettnte ttrverso l seguente scrittur contbile: TFR Bnc c/c Errio c/ritenute Invece, per il TFR mturto dl 1 gennio 2007 l Circolre INPS h precisto che il conguglio deve vvenire prioritrimente sui contributi dovuti l Fondo di Tesoreri e, in cso di incpienz, sui contributi obbligtori dovuti ll Istituto (contributi IVS e ltri minori). Il pgmento del TFR l dipendente viene effettuto pertnto con l seguente scrittur contbile: il fondo di tesoreri INPS Debiti verso Bnc c/c Errio c/ritenute Non è necessrio rilevre il credito verso il fondo di tesoreri dell INPS in qunto tle credito viene poi compensto con l importo dovuto l fondo di tesoreri con riferimento gli ltri lvortori. In cso di incpienz del solo debito verso il fondo di tesoreri INPS, l scrittur contbile del pgmento del TFR l dipendente è l seguente: il fondo di tesoreri INPS INPS per contributi previdenzili Debiti verso Qulor invece l importo del pgmento si superiore ll mmontre dei contributi complessivmente dovuti l Fondo e gli Enti previdenzili con l denunci del mese di erogzione, l ziend non è tenut d effetture lcun pgmento l lvortore. Il TFR mturto fino l 31/12/2006 deve essere rivlutto ogni nno e sull rivlutzione deve essere determint l impost sostitutiv: le reltive scritture contbili sono identiche quelle del pssto. c) Fondi di previdenz complementre Nel cso in cui il dipendente bbi derito ll previdenz complementre, ll tto dell cesszione del rpporto di lvoro, occorre distinguere tr il TFR: mturto fino l 31/12/2006; mturto dl 01/01/2007. Per il TFR mturto fino l 31/12/2006 l impres deve erogre l dipendente l quot di liquidzione spettnte ttrverso l seguente scrittur contbile: TFR Bnc c/c Errio c/ritenute Invece, per qunto concerne il TFR mturto prtire dl 1 gennio 2007 l impres non dovrà effetture lcun scrittur contbile in qunto verrà erogto l dipendente direttmente d prte del Fondo di previdenz complementre. Dispens MAP On-Line n. 2 - Febbrio 2008 I temi MAP (Liber consultzione) 5