INDICE PARTE PRIMA DEL BILANCIO

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1 Presentazione pag. XXIX Ringraziamenti pag. XXXIV PARTE PRIMA CAPITOLO PRIMO AMBITO DI APPLICAZIONE, CLAUSOLE GENERALI E PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO 1. Le norme sul bilancio e loro ambito di applicazione pag Il nuovo Decreto Legislativo n. 139/ » Obiettivi e principi generali della nuova Direttiva UE n. 34/2013 del 26 giugno 2013 e principali opzioni esercitate dal legislatore italiano» Evoluzione della disciplina del bilancio prima del D.lgs. n. 139/ » L ambito di applicazione delle norme sul bilancio » Schemi di bilancio delle aziende speciali per i servizi pubblici locali (già municipalizzate) e delle imprese elettriche » Schemi di bilancio delle imprese di assicurazione » Abrogazione del D.lgs. n. 87/1992 e sostituzione con il D.lgs. n. 136/ » Identificazione delle norme in materia di bilancio che si applicano alle holding di partecipazioni » Il bilancio in forma abbreviata » Le clausole generali per la redazione del bilancio d esercizio e ruolo dei principi contabili nazionali e internazionali » 40

2 VI INDICE 2.1. La struttura informativa prevista dal D.lgs. n. 127/1991 e dal D.lgs. n. 139/ » L inscindibilità dello stato patrimoniale, del conto economico, del rendiconto finanziario e della nota integrativa » La chiarezza e la rappresentazione in modo veritiero e corretto della situazione patrimoniale e finanziaria e del risultato economico » Deroghe obbligatorie alle disposizioni di legge» Il principio della rilevanza » Orientamenti giurisprudenziali sul principio di rilevanza » Le indicazioni contenute nei principi contabili » Il principio della rilevanza ( materiality ) nei principi contabili internazionali » Informazioni complementari » Ruolo dei principi contabili nazionali nella disciplina di bilancio » Funzione dei principi contabili internazionali come strumento interpretativo e integrativo....» Il ruolo del prospetto delle variazioni del patrimonio netto e il rendiconto finanziario » Principi di redazione del bilancio » Principio della continuità aziendale » Principio della prudenza » Principio della competenza » Principio della valutazione separata delle voci» Principio della continuità di applicazione dei criteri di valutazione » Iscrizione in bilancio dei cambiamenti di criteri di valutazione secondo i principi contabili nazionali » Prevalenza degli aspetti sostanziali su quelli formali: evoluzione storica e disciplina attuale» Operazioni di locazione finanziaria e iscrizione in bilancio secondo il metodo patrimoniale o finanziario » IFRS 16 - Leases » Le stime, le incertezze delle stime contabili, i cambiamenti nelle stime, gli errori secondo i principi contabili nazionali e internazionali: differenze tra stime e errori » 101

3 VII Le stime e loro modalità di determinazione » Le incertezze nel processo di stima....» I cambiamenti nelle stime » Rilevazione in bilancio dei cambiamenti di stima » Gli errori e la loro rilevazione in bilancio » Principio dell alterità dei soggetti giuridici nelle operazioni infragruppo nel bilancio d esercizio » 109 CAPITOLO SECONDO STRUTTURA E CONTENUTO DELLO STATO PATRIMONIALE 1. Struttura dello stato patrimoniale pag Possibilità ed obblighi di modifiche e/o adattamenti dello schema di stato patrimoniale » Principali caratteristiche e contenuto dello schema di stato patrimoniale » Esposizione delle voci per valori netti» Criterio di classificazione delle voci dell attivo » Criterio di destinazione delle voci dell attivo e possibilità di cambio di destinazione » Destinazione alla vendita secondo l IFRS » Trattamento delle rettifiche di valore.» Chiara identificazione del patrimonio netto » Criterio di classificazione delle voci del passivo in caso di violazione delle norme contrattuali (covenants) » Contenuto dell attivo dello stato patrimoniale » Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti (gruppo A) » Immobilizzazioni (gruppo B) » Immobilizzazioni immateriali » Costi di impianto e ampliamento..» Costi di sviluppo (a partire dal 1 gennaio 2016 i costi di ricerca e

4 VIII INDICE di pubblicità non sono più capitalizzabili) » Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno » Concessioni, licenze, marchi e diritti simili » Avviamento » Immobilizzazioni in corso ed acconti » Altre immobilizzazioni immateriali » Immobilizzazioni materiali » Terreni e fabbricati » Impianti e macchinari » Attrezzature industriali e commerciali » Altri beni » Immobilizzazioni in corso e acconti » Beni gratuitamente devolvibili e relativi ammortamenti » Interpretazione IFRIC 12 Service Concession Arrangements e differenze rispetto ai principi contabili italiani » Immobilizzazioni finanziarie » Partecipazioni » Crediti » Altri titoli » Strumenti derivati attivi » Azioni proprie » Attivo circolante (gruppo C) » Rimanenze » Materie prime, sussidiarie e di consumo » Prodotti in corso di lavorazione e semilavorati » Lavori in corso su ordinazione.....» Prodotti finiti e merci » Acconti » Crediti » Crediti verso clienti » Crediti verso imprese controllate, collegate, controllanti e imprese

5 IX sottoposte al controllo di queste ultime » Crediti tributari » Imposte anticipate » Crediti verso altri » Rettifiche di valore dei crediti......» Operazioni di smobilizzo dei crediti commerciali dal bilancio ( derecognition ) » Le operazioni di smobilizzo crediti o di altre attività finanziarie dal bilancio secondo lo IAS » Differenze del principio italiano OIC 15 rispetto al criterio della derecognition secondo IAS » Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni » Partecipazioni » Strumenti derivati attivi » Altri titoli » Crediti per la gestione accentrata della tesoreria » Disponibilità liquide » Depositi bancari e postali » Assegni » Denaro e valori in cassa » Ratei e risconti attivi (gruppo D) » Determinazione dei ratei e risconti secondo il criterio del tempo economico » Contenuto del passivo dello stato patrimoniale » Elementi salienti dello schema » Patrimonio netto (gruppo A) » Capitale » Riserva da soprapprezzo delle azioni.» Riserve di rivalutazione » Riserva legale » Riserva per azioni proprie in portafoglio (per i bilanci relativi ad esercizi iniziati prima del 1 gennaio 2016).....» Riserve statutarie » Altre riserve » Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi » Utili (perdite) portati a nuovo » 225

6 X INDICE Utile (perdita) dell esercizio » Azioni proprie in portafoglio ( riserva negativa per azioni proprie in portafoglio ) » Utile per azione (Earnings per Share)» Fondi per rischi ed oneri (gruppo B) » Attualizzazione dei fondi oneri (e non dei fondi rischi) » Definizione dei fondi rischi ed oneri e criteri per l iscrizione in bilancio secondo il principio contabile internazionale IAS 37 e principali differenze rispetto all OIC » Fondo per trattamento di quiescenza e obblighi simili » Fondo per imposte » Fondo per imposte differite e imposte differite attive » Strumenti finanziari derivati passivi...» Altri fondi » La contabilizzazione dei certificati in materia ambientale » Trattamento contabile dei certificati verdi » La contabilizzazione delle quote di emissione gas a effetto serra » La contabilizzazione dei certificati bianchi » Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato (gruppo C) » La disciplina contabile per le imprese con meno di 50 dipendenti » La disciplina contabile per le imprese con più di 50 dipendenti » Il trattamento di fine rapporto secondo lo IAS » TFR maturando mantenuto in azienda e trasferito all INPS » TFR maturando destinato alle forme di previdenza complementare.» Debiti (gruppo D) » Requisiti per la rilevazione iniziale dei debiti per operazioni di scambio e prestazioni di servizi » Distinzione tra debiti e patrimonio

7 XI netto e differenze rispetto ai principi contabili internazionali dello IASB (IAS 32) » Obbligazioni » Obbligazioni convertibili » Debiti verso soci per finanziamenti....» Debiti per finanziamenti a tassi non di mercato (attualizzazione) » Acconti » Debiti verso fornitori » Debiti rappresentati da titoli di credito» Debiti verso imprese controllate, collegate, verso controllanti e verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti » Debiti tributari » Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale » Altri debiti » Prestiti subordinati » Strumenti finanziari partecipativi e non partecipativi » La cancellazione dei debiti dal bilancio e trattamento contabile delle modificazioni dei termini contrattuali dei debiti » La ristrutturazione del debito delle imprese secondo l interpretazione del nuovo OIC » La ristrutturazione del debito secondo i principi contabili IAS/IFRS » Ratei e risconti passivi (gruppo E) » L informativa sui rischi e impegni da fornire in nota integrativa » Valori a cui iscrivere le informazioni da indicare in nota integrativa » 347 CAPITOLO TERZO STRUTTURA E CONTENUTO DEL CONTO ECONOMICO 1. Struttura del conto economico » Possibilità ed obblighi di deroga dello schema di conto economico » 350

8 XII INDICE 1.2. Principali caratteristiche dello schema di conto economico » Differenze tra schema di conto economico previsto dalla legge e schema gestionale » Concetto di gestione straordinaria secondo il previgente schema di conto economico (ora abolita) » Indicazione in nota integrativa dei proventi e oneri di entità o incidenza eccezionali » Classificazione nell attuale schema di conto economico delle voci che precedentemente venivano classificate tra i Proventi e oneri straordinari » Classificazione degli effetti di dismissioni di attività operative cessate ( discontinued operations ) nel conto economico secondo lo IFRS 5 e differenze rispetto ai principi contabili nazionali » Criteri di riconoscimento dei ricavi secondo i principi contabili nazionali e differenze rispetto ai principi contabili internazionali IAS 18 e IFRS » Contenuto del conto economico » Valore della produzione (gruppo A) » Ricavi delle vendite e delle prestazioni (A. 1) » Trattamento contabile dei resi su vendite » Esposizione dei ricavi e degli acquisti in presenza di operazioni di copertura» Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti (A. 2) » Variazione dei lavori in corso su ordinazione (A. 3) » Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni (A. 4) » Altri ricavi e proventi (A. 5) » Costi della produzione (gruppo B) » Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci (B. 6) » Costi per servizi (B. 7) » Costi per godimento di beni di terzi (B. 8) » Costi per il personale (B. 9) » 387

9 XIII Ammortamenti e svalutazioni (B. 10)» Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci (B. 11) » Accantonamenti per rischi ed altri accantonamenti (B. 12 e B. 13) » Oneri diversi di gestione (B. 14)......» Differenza tra valore della produzione e costi della produzione (gruppo A-gruppo B) » Proventi ed oneri finanziari (gruppo C) » Proventi da partecipazioni (C. 15)......» Altri proventi finanziari (C. 16) » Interessi ed altri oneri finanziari (C. 17) » Utili e perdite su cambi (C. 17-bis)...» Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie (gruppo D) » Proventi ed oneri straordinari (ora aboliti)......» Risultato prima delle imposte (A B ± C ± D)» Imposte sul reddito dell esercizio (linea n. 20)» Imposte in caso di adesione ad un consolidato fiscale » Utile (perdita) dell esercizio » Criteri di iscrizione dei dividendi e dei dividendi costituiti da azioni proprie della controllata » 399 CAPITOLO QUARTO I CRITERI DI VALUTAZIONE 1. I principi base dell art del C.C. e il ricorso ai principi contabili nazionali e internazionali per la loro interpretazione » Valutazione delle immobilizzazioni materiali e immateriali » Valutazione delle immobilizzazioni materiali e elementi da considerare nel costo delle stesse » Valutazione delle immobilizzazioni immateriali » Le immobilizzazioni immateriali secondo il principio contabile internazionale IAS » 419

10 XIV INDICE I costi per lo sviluppo e l implementazione di siti internet » Ammortamento delle immobilizzazioni materiali e immateriali » Svalutazione (impairment) delle immobilizzazioni materiali e immateriali » Valutazione dell esistenza di potenziali perdite durevoli di valore » Determinazione del valore recuperabile » Identificazione dei valori delle UGC » Il valore d uso » Determinazione del fair value » Allocazione della perdita di valore.....» Ripristino di valore di precedenti svalutazioni » Applicabilità dello IAS 36 alla realtà italiana e principali differenze rispetto all OIC » Valutazione delle immobilizzazioni finanziarie consistenti in partecipazioni » Svalutazione del costo per perdite durevoli di valore » Valutazione facoltativa con il metodo del patrimonio netto » Il metodo del patrimonio netto nella valutazione delle partecipazioni costituite » Il metodo del patrimonio netto nella valutazione delle partecipazioni acquistate » L eliminazione degli utili interni non realizzati nell applicazione del metodo del patrimonio netto » Trattamento delle variazioni del valore delle partecipazioni derivanti dall applicazione del metodo del patrimonio netto » Adozione del metodo del patrimonio netto in esercizi successivi a quello di acquisto della partecipazione » Casi particolari di applicazione del metodo del patrimonio netto: minusvalenze seguite da plusvalenze » 465

11 XV Modalità di utilizzo della riserva non distribuibile » Esempio di valutazione di partecipazioni applicando il metodo del patrimonio netto » Valutazione dei titoli immobilizzati e svalutazione per perdita durevole di valore » Valutazione dei beni dell attivo circolante » Valutazione delle rimanenze » Valutazione a costi LIFO: svalutazioni e ripristini » Valutazione dei titoli di debito e delle partecipazioni che non costituiscono immobilizzazioni » Valutazione di quote di fondi comuni di investimento » Calcolo del costo dei beni fungibili » Valutazione dei crediti, dei debiti e dei titoli con il criterio del costo ammortizzato e dell attualizzazione» Criterio del costo ammortizzato » Criterio del costo ammortizzato in esercizi successivi alla prima rilevazione » Variazioni nei flussi di cassa in esercizi successivi » Criterio dell attualizzazione dei crediti e debiti» Criteri di conversione delle attività e passività monetarie e non monetarie in valuta » Valutazione dei lavori in corso su ordinazione sulla base dei corrispettivi » Combinazione e segmentazione dei contratti di costruzione » Trattamento contabile dei claims attivi di commessa » Esempio di valutazione dei lavori in corso su ordinazione sulla base dei corrispettivi » 507 CAPITOLO QUINTO LA NOTA INTEGRATIVA E LA RELAZIONE SULLA GESTIONE 1. Funzione e contenuto della nota integrativa » Criteri di valutazione, delle rettifiche di valore e di conversione dei valori non espressi all o-

12 XVI INDICE rigine in moneta avente corso legale nello Stato » Misura e motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle immobilizzazioni materiali e immateriali » Modifica dei criteri di valutazione e relativi effetti » Motivazione ed effetti delle deroghe per ottenere la rappresentazione veritiera e corretta ai sensi dell art. 2423, comma 4, del C.C » Variazioni nella consistenza delle poste dell attivo e del passivo » Indicazione delle rettifiche di valore » Composizione e specifiche informazioni su alcune voci di stato patrimoniale e di conto economico e ulteriori informazioni » Informazioni sulle garanzie, rischi e impegni (ex conti d ordine) » Informazioni sul fair value degli strumenti finanziari (ivi inclusi i derivati) » Informazioni sul leasing finanziario » Informazioni sulle operazioni con parti correlate » Dettaglio delle voci oggetto di raggruppamento ai sensi dell art ter del C.C » Indicazione della non comparabilità, dell adattamento o dell impossibilità di adattamento del bilancio con quello dell esercizio precedente..» Indicazione del fatto che elementi dell attivo e del passivo ricadono sotto più voci dello schema » Altre informazioni richieste da leggi precedenti » Informazioni complementari richieste dai principi contabili » Indicazione delle ragioni dello esonero dall obbligo di redazione del bilancio consolidato» Informazioni richieste da nuove leggi » Altre indicazioni sull impresa che redige il bilancio consolidato » Proposta di destinazione dell utile » Nota integrativa del bilancio in forma abbreviata » La struttura della nota integrativa » 548

13 XVII 3. Fatti di rilievo intervenuti dopo la chiusura dell esercizio » La relazione sulla gestione » L oggetto della relazione sulla gestione » Il riferimento ai settori di attività nell ambito della relazione sulla gestione » Informativa per settori di attività (segment reporting) secondo il principio contabile internazionale IFRS » Contenuto informativo minimo della relazione» Attività di ricerca e sviluppo » I rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti e imprese sottoposte al controllo di queste ultime e con altre entità correlate » Informazioni inerenti le azioni proprie e le azioni o quote di società controllanti » L evoluzione prevedibile della gestione » Gli strumenti finanziari e la gestione dei rischi finanziari » Piani di stock option » Informativa attinente all ambiente e al personale » Informativa sull attività di direzione e coordinamento » 576 CAPITOLO SESTO LE OPERAZIONI STRAORDINARIE 1. Contabilizzazione delle operazioni di fusione » Le operazioni di fusione secondo i principi contabili internazionali IAS/IFRS: distinzione tra fusioni che costituiscono acquisizioni e fusioni che rappresentano ristrutturazioni » Disavanzo da annullamento: origine e natura economica » Avanzo da annullamento » Disavanzo da concambio » Avanzo da annullamento » Compensabilità del disavanzo da annullamento con avanzo da concambio » 592

14 XVIII INDICE 1.7. Differenze rispetto alla contabilizzazione dei concambi secondo i principi contabili IAS/ IFRS e possibile evoluzione del trattamento contabile italiano secondo la prevalenza della sostanza sulla forma » Contabilizzazione delle fusioni inverse e differenze rispetto alla reverse acquisition dell IFRS » La fusione e il bilancio consolidato » Contabilizzazione delle operazioni di scissione » Trattamento contabile delle scissioni in cui nelle beneficiarie vi sono soci terzi » Contabilizzazione delle operazioni di conferimento..» Aspetti contabili della conferente » Ammissibilità dell iscrizione della plusvalenza da conferimento » Aspetti contabili della conferitaria » La revisione della stima nei conferimenti » 610 CAPITOLO SETTIMO GLI STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI NELLE IMPRESE NON FINANZIARIE 1. Funzione, definizione e principali tipologie di strumenti finanziari derivati » Le norme e i principi contabili italiani in materia di strumenti finanziari derivati prima del D.lgs. n. 139/ » Il recepimento in Italia della Direttiva n. 2001/ 65/CEE sul fair value tramite il D.lgs. n. 394/ » Quadro di riferimento normativo e regolamentare in Italia in materia di strumenti finanziari derivati prima del D.lgs. n. 139/ » Criteri di rilevazione e valutazione degli strumenti finanziari derivati secondo le norme e principi contabili italiani prima del D.lgs. n. 139/ » Attività e passività in valuta e derivati su cambi » Operazioni di copertura dei flussi di cassa attesi » 629

15 XIX Attività e passività finanziarie e derivati su tassi di interesse» Il principio contabile internazionale IAS 39 - Financial Instruments: Recognition and Measurements.....» Ambito di applicazione dello IAS » Principali elementi di rilievo contenuti dello IAS » Strumenti finanziari derivati di copertura: criteri per la classificazione e principi di valutazione » Il Principio Contabile Internazionale IFRS 9 - Financial Instruments » I criteri di valutazione degli strumenti finanziari derivati nell ordinamento italiano dopo l emanazione del D.lgs. n. 139/ » Il nuovo OIC 32 - Strumenti finanziari derivati emanato nel dicembre » Identificazione degli elementi coperti ammissibili » Criteri per l ammissibilità di operazioni programmate come operazioni coperte » Identificazione degli strumenti di copertura ammissibili » Identificazione dei criteri di ammissibilità delle coperture contabili e loro successiva valutazione » Modalità di attivazione, contabilizzazione e cessazione delle coperture di fair value » Modalità di attivazione, contabilizzazione e cessazione delle coperture dei flussi finanziari attesi » Identificazione di un metodo semplificato per le cosiddette relazioni di copertura semplici » Modalità di copertura di un insieme di operazioni attraverso un insieme di contratti derivati » Linee guida per la valutazione al fair value di un contratto derivato » Strumenti finanziari derivati impliciti (embedded derivatives) e strumenti finanziari composti (compound financial instruments): separazione dei derivati incorporati » 677

16 XX INDICE 7. Hedge accounting: Esempi » Relazione di copertura semplice cash flow hedge su rischio di tasso di interesse » Relazione di copertura semplice cash flow hedge su rischio di cambio » 691 PARTE SECONDA CAPITOLO PRIMO FINALITÀ, PRESUPPOSTI TEORICI, PRASSI E CONVENZIONI CONTABILI, DESTINATARI E LIMITI INFORMATIVI DEL BILANCIO CONSOLIDATO 1. Le finalità del bilancio consolidato » Definizione di gruppo » Il concetto di controllo legale » Il concetto di controllo economico » L impostazione della VII Direttiva e delle recenti evoluzioni della normativa italiana di attuazione » L impostazione degli IAS/IFRS » Tipologie di entità da consolidare ed esoneri..» Teorie sul consolidamento » La teoria della proprietà ( proprietary concept ) » La teoria della capogruppo ( parent company concept ) » La teoria dell entità economica ( entity concept ) » L impostazione seguita dalla normativa italiana » L impostazione seguita dagli IFRS » Prassi e convenzioni contabili » Metodo dell acquisizione » Metodo del pooling of interests » Metodo del patrimonio netto e metodo del consolidamento proporzionale » I destinatari dell informativa del bilancio consolidato» I limiti informativi di un bilancio consolidato » L obiettivo dell armonizzazione nell ambito europeo» 713

17 XXI CAPITOLO SECONDO SOGGETTI OBBLIGATI A PREPARARE IL BILANCIO CONSOLIDATO, CONTROLLO DI DIRITTO E DI FATTO E AREA DI CONSOLIDAMENTO E CASI DI ESCLUSIONE DAL CONSOLIDAMENTO, ATTIVITÀ DI DIREZIONE E COORDINAMENTO NEI GRUPPI SOCIETARI 1. Imprese obbligate alla redazione del bilancio consolidato predisposto secondo le norme italiane » Imprese obbligate a redigere bilanci consolidati preparati secondo i principi IAS/IFRS » Imprese da considerare controllate (e non) ai fini del consolidato, controllo di diritto e di fatto e definizione dell area di consolidamento » Imprese controllate ai sensi dell art. 26 del D. lgs. n. 127/ » Limitazioni al consolidamento di imprese con maggioranza dei diritti di voto in presenza di clausole statutarie o patti parasociali che limitano il controllo solitario da parte del detentore di tali diritti » Consolidamento di imprese mediante controllo di fatto » Differenze rispetto alla definizione di controllo degli IAS/IFRS » Imprese sotto influenza dominante per vincoli contrattuali non considerate ai fini del consolidamento » Imprese soggette ad influenza dominante o sottoposte a direzione unitaria non considerate ai fini del consolidamento » Situazioni in cui l investitore ha relazioni di fatto con altre parti, che possono influenzarne il controllo su un entità » Consolidamento o meno di un impresa controllata le cui azioni sono date in pegno » L attività di direzione e coordinamento nei gruppi societari e le norme in materia di consolidamento » Obblighi delle imprese controllate » Casi di esclusione dal consolidamento » Esclusione per le controllate non significative» Altri casi di esclusione dall area di consolidamento » Informazioni per le imprese controllate escluse dall area di consolidamento » 743

18 XXII INDICE CAPITOLO TERZO ESONERI DALL'OBBLIGO DI REDAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO, CONSOLIDAMENTO PROPORZIONALE E STRUTTURA E CONTENUTO DEL BILANCIO CONSOLIDATO 1. Esoneri dall obbligo di redazione del bilancio consolidato » Esonero per i sottogruppi » Non applicabilità dell esonero per controllanti localizzate fuori U.E......» Esonero per i sottogruppi a più livelli di consolidamento » Applicazione pratica dell esonero per i sottogruppi » Esonero basato sulla dimensione dei gruppi....» Esonero per controllate escluse ai sensi dell art. 28 del D.lgs. n. 127/1991, modificato dal D.lgs. n. 139/ » Consolidamento proporzionale per le joint venture» Definizione di joint venture e di controllo congiunto » Tipologie di joint arrangements secondo l IFRS 11 e loro applicazione nella realtà italiana » Modalità di effettuazione del consolidamento con il metodo proporzionale » Eliminazione degli utili o perdite in un operazione tra uno dei partecipanti ad una joint-venture e la joint-venture stessa » Consolidamento proporzionale di una jointventure costituita da un gruppo » Chiarezza e rappresentazione veritiera e corretta del bilancio consolidato » Deroghe per controllate e voci non significative (principio dell irrilevanza) » Struttura e contenuto del bilancio consolidato e specifiche voci dello stesso derivanti dalle procedure di consolidamento » Contenuto della nota integrativa al bilancio consolidato » Indicazione dei principi contabili e dei criteri di valutazione adottati » Indicazione dei principi di consolidamento.....» Indicazione del metodo e dei tassi di cambio

19 XXIII utilizzati per la conversione dei bilanci e dei saldi espressi in valuta estera » Indicazione dei ricavi per categorie di attività e aree geografiche e differenze rispetto all IFRS » Indicazione dei criteri di irrilevanza » Rendiconto finanziario consolidato, prospetto di raccordo con il bilancio della capogruppo e prospetto delle variazioni nel patrimonio netto consolidato......» Relazione sulla gestione » Deposito del bilancio consolidato » Approvazione e impugnativa del bilancio consolidato » 771 CAPITOLO QUARTO PRINCIPI E MODALITÀ DI REDAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO 1. Introduzione » Processo di aggregazione dei bilanci delle imprese controllate » Il metodo di consolidamento integrale » Applicazione di principi contabili omogenei...» Coerenza (continuità) di applicazione dei principi contabili e delle modalità di consolidamento » Eliminazione delle operazioni infragruppo » Deroghe al principio generale di eliminazione delle operazioni infragruppo » Utili e perdite interni da eliminare nelle operazioni infragruppo » Effetto delle scritture di consolidamento negli esercizi successivi » Effetto delle scritture di consolidamento negli esercizi successivi in caso di cessione di controllata oggetto di precedente operazione infragruppo » Eliminazione degli utili e perdite infragruppo in presenza di soci di minoranza » Eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo nel caso di operazioni tra società controllate possedute per una quota inferiore al 100% e società collegate » 789

20 XXIV INDICE 4. Eliminazione delle partecipazioni e dei corrispondenti patrimoni netti delle imprese acquisite » Eliminazione delle partecipazioni costituite e valutate al costo » Eliminazione delle partecipazioni costituite e valutate secondo il metodo del patrimonio netto » Eliminazione delle partecipazioni acquisite da terzi e applicazione del metodo dell acquisizione ( acquisition method ): possibilità di utilizzo dell IFRS 3 per alcuni aspetti non disciplinati dai principi contabili nazionali » Determinazione del costo di acquisizione » Determinazione del costo dell acquisizione subordinata al verificarsi di un evento futuro » Determinazione del costo in caso di indennizzi riconosciuti successivamente dal venditore » Determinazione del costo di acquisizione in caso di scambio di azioni.....» Acquisizione di un impresa in fasi successive e differenze rispetto all IFRS » Imputazione del costo di acquisizione e data di riferimento » Requisiti per il riconoscimento e linee generali per la determinazione dei valori correnti da attribuire alle attività e passività della partecipata » Riconoscimento degli effetti fiscali nella determinazione dei valori correnti » Iscrizione dei valori correnti attribuiti alle attività e passività dell impresa acquisita in caso di acquisizione di impresa per una quota inferiore al 100% » Iscrizione di un fondo rischi e oneri per ristrutturazioni alla data dell acquisizione di una partecipata » Trattamento delle rettifiche per riflettere i valori correnti in esercizi successivi al primo consolidamento » 803

21 XXV Attività (e passività) potenziali in essere al momento della acquisizione di un impresa » Identificazione successiva o cambiamenti nei valori attribuiti alle attività e passività entro dodici mesi dalla data di acquisizione ( measurement period ) » Differenza tra il costo della partecipazione e i valori correnti delle attività nette acquisite » Criteri di rappresentazione della Differenza da annullamento (avviamento) nel bilancio consolidato...» Criteri di rappresentazione della Differenza negativa di annullamento (avviamento negativo) in bilancio consolidato » Consolidamento delle riserve di un impresa controllata acquisita » Trattamento delle rettifiche per riflettere i valori correnti in esercizi successivi al primo consolidamento » Iscrizione nel bilancio consolidato della quota di competenza degli azionisti di minoranza » Presentazione della quota di competenza di terzi » Calcolo della quota di competenza di terzi.....» Attribuzione ai terzi di quota parte degli effetti di rettifiche di consolidamento » Limiti nell attribuzione della quota di competenza di terzi sulle perdite accumulate » Acquisizione di una partecipazione per una quota inferiore al 100% » Trattamento dei dividendi » Trattamento della fiscalità differita nel bilancio consolidato » Effetti fiscali su utili e perdite infragruppo eliminati in consolidato » Imposte sugli utili indivisi delle partecipate....» Consolidamento delle informazioni relative alle garanzie prestate direttamente o indirettamente alle imprese controllate » Trattamento nel bilancio consolidato di operazioni su partecipazioni e conferimenti infragruppo e relativi effetti fiscali » 823

22 XXVI INDICE Eliminazione delle plusvalenze/minusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni » Eliminazione delle svalutazioni/rivalutazioni (ripristini) di partecipazioni consolidate » Eliminazione delle plusvalenze risultanti da conferimenti di rami di azienda e altre operazioni straordinarie interne al gruppo » Problematiche relative al primo bilancio consolidato» Modalità di consolidamento di controllate costituite direttamente dal gruppo » Modalità di consolidamento di controllate acquisite in passato » Partecipazioni in imprese collegate e in imprese controllate escluse dal consolidamento » Metodi di contabilizzazione » Applicazione del metodo del patrimonio netto» Informativa sulle partecipazioni da includere nella nota integrativa del bilancio consolidato» Effetti sul consolidato di cambiamenti nelle quote di proprietà di imprese controllate o collegate » Acquisizione di azioni o quote possedute da azionisti di minoranza da parte di una impresa controllata » Effetti e rappresentazione nel conto economico consolidato della vendita a terzi di parte o dell intera partecipazione di controllo nel bilancio consolidato » Effetti nel bilancio consolidato di operazioni sul capitale di imprese controllate consolidate» Effetti nel bilancio consolidato di acquisizioni o vendite di quota parte di imprese controllate mediante scambi azionari e differenze rispetto ai principi IFRS » Conversione dei bilanci espressi in valuta estera.....» Metodi di conversione dei bilanci espressi in valuta estera » Il metodo temporale » Il metodo del cambio corrente » Informativa sui metodi di conversione » Altre problematiche relative al bilancio consolidato» Data di riferimento del bilancio consolidato..» Possesso di azioni proprie o possesso reciproco di azioni » Cambiamenti nelle condizioni per il consolidamento » 850