Il processo di Controllo di Gestione. Lezione n Maggio 2013 Alberto Balducci

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1 Il processo di Controllo di Gestione Lezione n Maggio 2013 Alberto Balducci

2 Il Controllo di Gestione è uno strumento guida della gestione aziendale verso il raggiungimento degli obiettivi prefissati e di ausilio per chi è responsabile delle decisioni aziendali e di implementazione delle stesse. Il Controllo di Gestione è un attività di orientamento e monitoraggio della gestione: con il primo si favoriscono comportamenti coerenti con la missione aziendale; con il secondo, si attribuisce al controllo una valenza informativa sul funzionamento del sistema aziendale al fine di fornire un supporto necessario per assumere decisioni razionali in ordine alla migliore combinazione fra risorse impiegate e consumate nel processo di produzione-erogazione. 2

3 Il Controllo di Gestione ha contribuito a quella che viene comunemente definita come aziendalizzazione del S.S.N., non solo in via diretta, assicurando opportune condizioni per il governo dei fenomeni aziendali, ma anche in via indiretta, rappresentando il contenitore e lo stimolo attraverso il quale altri progressi sul piano gestionale prenderanno sostanza. Il Controllo di Gestione è percepito come un area strategica per il governo del sistema aziendale con due importanti missioni: come strumento per governare l insieme delle attività poste in essere e costruire un sistema integrato di programmazione. 3

4 Gli elementi fondamentali I principi del controllo di gestione Le finalità del controllo di gestione Il processo di controllo di gestione Le metodologie del controllo di gestione, rappresentate dalla contabilità analitica, dal budget, dal forecast e dal sistema di reporting 4

5 I principi del controllo di gestione nelle aziende sanitarie Controllo economico della gestione espresso dai costi e dai ricavi che misura l aspetto economico della gestione; Controllo monetario della gestione espresso dai flussi finanziari che misura l aspetto monetario o finanziario della gestione; Controllo patrimoniale della gestione o degli investimenti espresso dal capitale investito che misura l aspetto patrimoniale della gestione; Controllo qualitativo; Controllo organizzativo; 5

6 Le finalità del controllo di gestione Valutazione dell economicità; Attuazione di un coerente processo strategico direzionale; Focalizzazione sul processo di responsabilizzazione; Supporto al processo decisionale del management; Obbligatorietà del controllo di gestione (Dlgs. 286/99- Dlgs. 229/99 art. 5); 6

7 Gli scopi del controllo di gestione Valutazione dell economicità Obbligatorietà del controllo di gestione Coerenza del processo strategico decisionale 5 ragioni per il controllo di gestione Management supportato da un sistema di controllo Focalizzazione del processo di responsabilizzazione 7

8 Il processo strategico-decisionale Il processo decisionale della direzione generale A medio termine A breve termine A consuntivo Day by day Piano strategico Budget, Forecast o Preconsuntivo Annuale, Semestrale, Trimestrale, Mensile Monitoraggio del piano Controllo di gestione Controllo operativo Controllo strategico 8

9 Il processo strategico-decisionale Il sistema di controllo serve alla direzione generale per: Ottimizzare l allocazione delle risorse finanziarie Prendere decisioni di Make or Buy o terziarizzazione o outsourcing Intervenire sugli scostamenti infrannuali Budget- Consuntivo Nucleo di Valutazione Monitorare le responsabilità Collegare la retribuzione variabile agli obiettivi di budget Collegare i risultati economici con la qualità prodotta dall unità 9

10 Le fasi del processo Il processo si affida in misura rilevante a comunicazioni e interazioni informali! In aggiunta esiste un sistema formale articolato in: Pianificazione strategica Budgeting Misurazione e reporting Valutazione Queste quattro fasi costituiscono un processo circolare 10

11 Le fasi del controllo manageriale La pianificazione strategica è il processo con il quale si definiscono i programmi e l ammontare delle risorse da allocare a ciascun programma Il budgeting è un processo di pianificazione che focalizza l esercizio successivo. Il budget è un piano quantitativo monetario suddiviso per CdR E essenzialmente un processo di negoziazione tra managers 11

12 Le fasi del controllo manageriale Il reporting è l insieme dei documenti (reports) che in modo sistematico informano i manager sulle prestazioni conseguite, agevolando il coordinamento e il controllo La valutazione è il giudizio che i manager si formano attraverso le informazioni formali e non. A seguito della valutazione i manager pongono in atto azioni correttive: 1. sulle azioni; 2. sul budget e sugli stessi programmi 12

13 Le fasi del controllo manageriale Prodotto fuori catalogo I n f o r m a z i o n i Rettifica dei programmi 4. Valutazione Individuazione di un nuovo fornitore Strategia 1. Pianificazione strategica Informazioni Rettifica Budget Rettifica attività 3. Misurazione attività e Reporting Informazioni Revisione del budget dei materiali 2. Budgeting I n f o r m a z i o n i 13

14 Le metodologie del controllo di gestione Le metodologie della Contabilità Analitica; Le metodologie del Budget; Le metodologie del sistema di Reporting; 14

15 Il Controllo di Gestione nelle Aziende sanitarie si caratterizza per una intrinseca necessità di combinare diverse professionalità.. Il Controllo di Gestione può rappresentare l integrazione come forza principale che spinge la funzione a svolgere un ruolo di collante aziendale o integratore organizzativo. Il Controllo di Gestione assume il ruolo di mediatore delle necessità delle line nei confronti della direzione strategica come un servizio di cui la direzione si serve per governare e razionalizzare l attività. 15

16 Il comportamento dei membri dell organizzazione Organizzazioni Decisione a diventare membri dell organizzazione Supporto al conseguimento dei propri obiettivi Il comportamento è motivato dai bisogni Comportamenti tesi al soddisfacimento dei propri bisogni 16

17 Teoria delle aspettative La motivazione a intraprendere un determinato comportamento è motivata: Aspettativa Strumentalità Valenza (dipende dal singolo individuo) dalle credenze o aspettative di una persona sulla prestazione che si attende di conseguire attraverso un certo comportamento da quali ricompense o incentivi la persona si attende dall organizzazione a fronte di quella prestazione dal valore attribuito dalla persona a queste ricompense 17

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