BILANCI SOCIETARI SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE DELL ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI ROMA

Transcript

1 BILANCI SOCIETARI SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE DELL ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI ROMA

2 STRUTTURA GENERALE CORSO SUL BILANCIO D ESERCIZIO 1 Modulo - Il bilancio d esercizio in base ai principi contabili nazionali (200 ore) 2 Modulo - Il bilancio d esercizio (bilancio separato o individuale) con i principi contabili internazionali (150 ore) CORSO SUI BILANCI STRAORDINARI 1 Modulo: I bilanci straordinari (ed i bilanci ordinari infra-annuali) in base ai principi contabili nazionali (150 ore) 2 Modulo: I bilanci straordinari in conformità ai principi contabili internazionali (50 ore) CORSO SUL BILANCIO CONSOLIDATO DI GRUPPO 1 Modulo: Il bilancio consolidato in base ai principi contabili nazionali (110 ore) 2 Modulo: Il bilancio consolidato in base ai principi contabili internazionali (50 ore) 1

3 IL BILANCIO DI ESERCIZIO 2

4 Parte Generale Concetto di bilancio d esercizio. I bilanci straordinari Concorso di principi contabili e norme civilistiche nella formazione del bilancio I principi contabili nazionali: processo di produzione ed efficacia giuridica. L O.I.C. Organismo Italiano di Contabilità e la sua attività I principi contabili internazionali e la loro applicazione in Italia. Il D. Leg.vo n. 38/2005 ed il Regolamento Comunitario n. 1606/2002. Gli IAS/IFRS oggi applicabili in Italia La riforma della disciplina giuridica dei bilanci attuata col D. Leg.vo 18 Agosto 2015 n MODULO - Il bilancio d esercizio in base ai principi contabili nazionali (200 ore) 1. I principi generali che presiedono alla redazione del bilancio: artt e 2423-bis Cod. Civ. 2. La formazione dello stato patrimoniale. Le voci dell attivo e del passivo (artt e 2424-bis Cod. Civ.) 3. Il patrimonio netto e la sua articolazione. Le nuove voci introdotte dal D. Leg.vo n. 139/2015 e la nuova disciplina della azioni proprie 4. L eliminazione dei conti d ordine e le informazioni su impegni, garanzie e rischi 5. Cenni alla rappresentazione in bilancio dei patrimoni e finanziamenti destinati ad uno specifico affare 6. Le valutazioni di bilancio: criteri generali - Valori storici e valori correnti nella determinazione del reddito e del capitale di bilancio - Il fair value: natura e caratteristiche. Il documento IFRS 13 sulla determinazione del fair value. Gli elementi patrimoniali da valutare al fair value in base alle disposizioni del Codice Civile - Il nuovo criterio del costo ammortizzato

5 7. Le valutazioni delle poste dell attivo. Disponibilità liquide, Crediti, Rimanenze di magazzino e Lavori in corso su ordinazione, Immobilizzazioni materiali ed immateriali (ammortamenti e svalutazioni; impairment test), Titoli e partecipazioni 8. Le valutazioni delle poste del passivo: debiti, fondi per rischi ed oneri, TFR 9. Le modifiche i principi contabili e stime contabili e la loro rilevazione in bilancio 10. Le deroghe alle disposizioni sulla formazione del bilancio d esercizio 11. Cenni alla contabilità per l inflazione 12. Il Conto Economico 13. Il bilancio delle imprese minori ed i bilancio delle microimprese 14. I bilanci intermedi 15. La Nota Integrativa al bilancio 16. La Relazione sulla Gestione 2 MODULO - Il bilancio d esercizio (bilancio separato o individuale) con i principi contabili internazionali (150 ore) Nell ambito dei principi contabili internazionali IAS/IFRS applicabili nei Paesi dell Unione Europea (Italia compresa) tutte le indicazioni contenute nei documenti IAS/IFRS sono applicabili direttamente al bilancio consolidato, che è il bilancio principale dell impresa e che, nell ambito del sistema IAS, assume un importanza fondamentale. Gli stessi criteri si applicano al bilancio separato che corrisponde al bilancio d esercizio italiano. 1. Caratteristiche e finalità informative del bilancio separato e differenze col bilancio d esercizio italiano 2. Conceptual Framework for Financial Reporting dello IASB del 1989/2010: contenuto essenziale 3. Il D. Leg.vo n. 38/2005 sull applicazione in Italia dei principi contabili internazionali 4. Lo IASB, l IFRIC e l EFRAG. Il processo di endorsement degli IAS-IFRS da parte della Commissione Europea 5. I principali documenti dei principi contabili internazionali - IAS 1- Presentazione del bilancio - IAS 2- Rimanenze - IAS 7- Rendiconto Finanziario 1

6 - IAS 8- Principi contabili, cambiamenti nelle stime contabili ed errori - IAS 10- Fatti intervenuti dopo la chiusura dell esercizio di riferimento - IAS 11- Lavori su ordinazione - IAS 12- Imposte sul reddito - IAS 16- Immobili, impianti e macchinari - IAS 17- Leasing - IAS 18- Ricavi - IAS 19- Benefici per i dipendenti - IAS 21- Effetti delle variazioni dei cambi delle valute estere - IAS 23- Oneri finanziari - IAS 24- Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate - IAS 32- Strumenti finanziari: esposizione nel bilancio - IAS 36- Riduzione di valore delle attività - IAS 37- Accantonamenti, passività e attività potenziali - IAS 38- Attività immateriali - IAS 39- Strumenti finanziari, rilevazione e valutazione - IAS 40- Investimenti immobiliari - IFRS 1- Prima adozione degli IFRS - IFRS 3- Aggregazioni aziendali (Business Combinations) - IFRS 5- Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate - IFRS 7- Strumenti finanziari: informazioni integrative - IFRS 8- Settori operativi - IFRS 9- Financial Instruments (documento che dal 2018 dovrebbe sostituire lo IAS 39) - IFRS 13- Fair value - Le principali interpretazioni SIC ed IFRIC 2

7 I BILANCI STRAORDINARI 3

8 Il corso si articola nelle seguenti parti. 1. Parte Generale: Individuazione e classificazione dei bilanci straordinari e dei bilanci ordinari infrannuali previsti dal Codice Civile. Varie configurazioni del capitale d impresa 2. I principi contabili nazionali ed i principi contabili internazionali (IAS-IFRS) applicabili in Italia 1 MODULO - I bilanci straordinari (ed i bilanci ordinari infrannuali) in base ai principi contabili nazionali (150 ore) - I bilanci straordinari previsti dal Codice Civile: bilancio di conferimento, bilancio di trasformazione, bilancio di fusione, bilancio di scissione, bilanci di liquidazione, bilancio per la determinazione del valore della quota del socio recedente, bilancio per la cessione di azienda - I bilanci straordinari nelle procedure concorsuali 1. Il bilancio per il conferimento di aziende o di complessi aziendali relativi a distinti rami dell impresa - Disciplina giuridica dei conferimenti in natura - Valutazione dell azienda da conferire e relazione di stima dell esperto (artt. 2342, 2343, 2343 bis, 2343 ter, 2343 quater Codice Civile) - Ammissibilità e limiti della sottovalutazione dei conferimenti. Rapporti tra valore del conferimento ed azioni da attribuire al socio conferente - Controllo e revisione della stima da parte degli amministratori - Conferimenti a valore di libro - Conferimenti infragruppo 2. I bilanci nella trasformazione di società

9 - Disciplina giuridica della trasformazione di società. I documenti contabili della trasformazione - La stima del patrimonio della società nella trasformazione da società di persone in società di capitale (art ter Cod. Civ.) 3. I bilanci nella fusione tra società - Disciplina giuridica della fusione. Bilanci e documenti contabili della fusione - Progetto di fusione - Situazione patrimoniale ex art quater Cod. Civ. - Valutazioni di fusione e determinazione del rapporto di cambio - Relazione degli amministratori - Relazione degli esperti sulla congruità del rapporto di cambio - Retroattività reddituale, contabile e fiscale della fusione - Bilancio di chiusura della società incorporante o fusa - Bilancio di apertura dopo la fusione (art bis Cod. Civ.) - Avanzi e disavanzi di fusione: natura economica e trattamento contabile - Fusione inversa - Fusione infragruppo - Fusione a seguito di acquisizione con indebitamento (merger leveraged by out) 4. I bilanci nella scissione di società - Disciplina giuridica della scissione. Bilanci e documenti contabili della scissione - Le varie possibili configurazioni della scissione - Valutazione di scissione e rapporto di cambio - I vari tipi di bilanci straordinari nella scissione - Avanzi e disavanzi di scissione e trattamento contabile - Scissione infragruppo - Scissione inversa 1

10 5. I bilanci di liquidazione - Disciplina giuridica della liquidazione ordinaria di società. Documenti contabili della liquidazione - Le valutazioni di liquidazione - Il bilancio iniziale di liquidazione, i bilanci annuali ed il bilancio finale di liquidazione. Il Fondo per costi ed oneri futuri di liquidazione - Il rendiconto di gestione degli amministratori - La revoca della liquidazione ed i relativi problemi contabili - La contabilità della liquidazione ed il problema delle sopravvenienze attive e passive dopo la chiusura della liquidazione 6. I bilanci e le situazioni patrimoniali nelle procedure concorsuali (specie nei vari tipi di concordato preventivo) 7. I bilanci ordinari infrannuali - Bilanci per la rilevazione di perdite ex art e 2447 Cod. Civ. - Bilanci per la distribuzione di acconti-dividendi (art bis Cod. Civ.) - Documenti contabili (relazioni e bilanci infrannuali) previsti dal T.U. sull intermediazione finanziaria e dal Regolamento Emittenti della CONSOB 8. Esercitazione sui bilanci straordinari e sui bilanci ordinari infrannuali 2 MODULO - La redazione dei bilanci straordinari in conformità ai principi contabili internazionali (50 ore) - Le operazioni straordinarie che costituiscono Business Combinations - Il documento IFRS 3 sulle business combinations - Problemi giuridici scaturenti dall utilizzo degli IAS-IFRS per le operazioni straordinarie (specie per i conferimenti in natura) 2

11 - La reverse acquisition e le differenze con la fusione inversa del diritto italiano: problemi relativi al trattamento contabile e limiti di applicabilità dello IFRS 3 - Le operazioni straordinarie (conferimenti, fusioni, scissioni, liquidazioni, cessioni di aziende e rami di aziende) eseguite nell ambito dei gruppi. Il documento elaborato dall EFRAG e le posizioni della dottrina - Le Guide applicative e le interpretazioni dell O.I.C. Organismo Italiano di Contabilità in materia di operazioni straordinarie eseguite da soggetti IAS compliant 3

12 IL BILANCIO CONSOLIDATO DI GRUPPO 4

13 La qualifica di esperto in bilanci consolidati presuppone la frequenza del corso sul bilancio d esercizio con i principi contabili nazionali ed internazionali (2 Moduli) che ha natura propedeutica. Parte generale I gruppi aziendali - Il concetto di gruppo aziendale - Le principali classificazioni dei gruppi - Morfologia dei gruppi verticali e ruolo della holding capogruppo - Le operazioni di gestione del gruppo, esterne ed interne - I prezzi di trasferimento - I concetti di capitale e di reddito di gruppo - Il concetto di gruppo di società nella legislazione italiana - Il concetto di controllo societario e le nozioni di influenza dominante, influenza notevole e direzione unitaria - I rapporti tra la nozione di controllo e la nozione di gruppo nella dottrina giuridica italiana 1 MODULO - Il bilancio consolidato in base ai principi contabili nazionali (110 ore) 1. Nozione di bilancio consolidato e teorie contabili sui gruppi 2. Rilevanza giuridica del consolidato e rapporti col bilancio d esercizio della Capogruppo 3. Funzione informativa del consolidato 4. Area di consolidamento. Imprese incluse ed imprese escluse dal consolidato 5. Struttura e contenuto del bilancio consolidato 6. Procedimento di redazione del bilancio consolidato 7. Rettifiche di preconsolidamento 8. Procedimento di consolidamento col metodo integrale - Eliminazione di crediti e debiti reciproci - Eliminazione di costi e ricavi reciproci - Eliminazione di utili e perdite interni - Consolidamento delle partecipazioni 5

14 9. Natura economica e trattamento contabile delle differenze di consolidamento 10. Determinazione del patrimonio netto e del risultato economico di pertinenza di terzi 11. Valutazione delle partecipazioni non consolidate (Equity Method) 12. Consolidamento proporzionale 13. Traduzione dei bilanci di controllate estere 14. Nota Integrativa ed elenchi delle imprese incluse ed escluse dal consolidamento+ 15. Relazione sulla gestione del gruppo 16. Controllo e pubblicazione del bilancio consolidato Esercitazioni sulla redazione del bilancio consolidato 2 MODULO - Il bilancio consolidato in base ai principi contabili internazionali IAS/IFRS (50 ore) 1. Distinzione fra bilancio consolidato, bilancio separato e bilancio individuale 2. I documenti fondamentali per la redazione del bilancio consolidato con gli IAS/IFRS: IFRS 10-Bilancio Consolidato e IAS 27-Bilancio Separato 3. Lo IAS 28-Partecipazioni in società collegate e Joint Venture 4. Gli IFRS 11 e Necessità di aver seguito il II Modulo relativo al bilancio d esercizio con i principi contabili internazionali 6