I profili fiscali degli strumenti giuridici per la gestione del passaggio generazionale

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "I profili fiscali degli strumenti giuridici per la gestione del passaggio generazionale"

Simona Lamberti
6 anni fa
Visualizzazioni

1 I profili fiscali degli strumenti giuridici per la gestione del passaggio generazionale Dottor Giorgio TEDESCHI Il passaggio generazionale nelle imprese familiari Brescia 2 dicembre 2009

2 Famiglia nelle imposte dirette Famiglia non soggetto di imposta Previsto un sistema di detrazioni IRPEF per i familiari a carico che diminuiscono al crescere del reddito, fino ad annullarsi oltre euro per quanto concerne i figli a carico ed euro per gli altri familiari. Unica forma di splitting nelle imprese famigliari (forma di agevolazione di cui al comma 4 dell art.5 del TUIR)

3 Trasferimento d azienda Imposte dirette Cessione d azienda a titolo oneroso: tassazione in via ordinaria della plusvalenza, compreso il valore dell avviamento: Tassazione in unico esercizio Tassazione in via frazionata (max 5 anni) se beni posseduti da almeno 3 anni Tassazione separata (aliquota media biennio anteriore) per azienda posseduta da più di 5 anni Trasferimento di azienda per successione o donazione non costituisce realizzo delle plusvalenze

4 Trasferimento d azienda Imposte indirette Operazione non rilevante ai fini IVA Cessione d azienda a titolo oneroso: imposta di registro in misura percentuale a seconda dei beni compresi nell azienda stessa (immobili: 7%; altri beni compreso avviamento: 3%) Cessione d azienda per successione o donazione: non soggetti a imposta a condizione che i beneficiari (discendenti o coniuge) proseguano l esercizio dell attività di impresa per un periodo di almeno 5 anni

5 Conferimento d azienda Subentro da parte del soggetto conferitario nella posizione di quello conferente in ordine agli elementi dell attivo e del passivo dell azienda stessa Conferimento d azienda nell esercizio di imprese commerciali: operazione neutrale ai fini delle imposte dirette (nessuna rilevanza delle plusvalenze/minusvalenze realizzate) Partecipazioni ricevute dal conferente: ultimo valore fiscalmente riconosciuto dell azienda conferita Operazione non rilevante ai fini IVA Imposta di registro in misura fissa

6 Conferimento d azienda Conferimento dell unica azienda da parte dell imprenditore individuale: successiva cessione delle partecipazioni ricevute a seguito del conferimento, disciplinata dalle norme sul capital gain assumendo come costo delle partecipazioni stesse l ultimo valore dell azienda conferita Possibilità di pagamento di un imposta sostitutiva (per le imposte dirette e l IRAP) per riallineare i valori delle immobilizzazioni immateriali e materiali dell azienda conferita al valore di conferimento (imposta a scaglioni dal 12% al 16%)

7 Trasferimento delle quote sociali Mancanza di disposizioni agevolative per i passaggi interfamiliari Cessione di partecipazioni (azioni, e ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio) nonché di diritti/titoli attraverso cui si possono acquisire le predette partecipazioni a titolo oneroso (redditi diversi art.67 del TUIR) Qualificate (percentuale di diritti di voto in assemblea ordinaria superiore al 2% o al 20% rispettivamente per società quotate e non quotate ovvero partecipazione al capitale o al patrimonio superiore al 5% o al 25% rispettivamente per società quotate e non quotate): tassazione del 49,72% della plusvalenza realizzata Non qualificate: imposta sostituiva del 12,50% della plusvalenza realizzata

8 Trasferimento delle quote sociali Plusvalenza pari alla differenza tra il corrispettivo pattuito e il costo fiscale Tassazione secondo il principio della cassa Possibilità di detrarre le minusvalenze realizzate in precedenti esercizi (ma non superiore al quarto) Trasferimento di partecipazioni per successione o donazione a discendenti o coniuge: nessuna imposta a condizione che i beneficiari proseguano l esercizio dell attività per almeno 5 anni Partecipazione in società di capitale: per usufruire dell agevolazione occorre il controllo ex art. 2359, 1) Cod.Civ. (maggioranza dei voti in assemblea ordinaria)

9 Imposta sulle donazioni e successioni Coniuge Parenti in linea retta Franchigia % Aziende Azioni / quote di partecipazioni Fratelli e sorelle Franchigia % Parenti fino al 4 grado No franchigia 6% Altri soggetti No franchigia 8%

10 Norma antielusiva Art. 37-bis del DPR 600/1973: conferimento enegozi aventi aoggetto il trasferimento oil godimento d aziende tra le operazioni potenzialmente elusive Applicazione nel caso in cui l operazione non sia sostenuta da valide ragioni economiche (per es.: canalizzazione della plusvalenza su un soggetto a bassa tassazione, donazione ad un familiare con aliquota marginale bassa, cessione ad un terzo acquirente dell azienda con retrocessione del prezzo all imprenditore disponente) Applicazione della norma antielusiva anche nel caso in cui vengano poste in essere operazioni prodromiche alla stipula del patto (per es. scissione)

11 Patto di famiglia Contratto attraverso il quale l imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, ad uno o più potenziali eredi la propria azienda (o partecipazioni), mentre ad altri potenziali eredi si attribuiscono conguagli in denaro o in natura Redatto per atto pubblico Devono partecipare tutti i legittimari Possibili successive modifiche o recesso

12 Patto di famiglia Aspetti fiscali Manca normativa specifica Da assoggettare sulla base del trattamento specifico delle singole operazioni effettuate

Documenti analoghi

Modifiche al regime sui trasferimenti di partecipazione e di complessi aziendali. Luca Miele Dottore Commercialista

Modifiche al regime sui trasferimenti di partecipazione e di complessi aziendali Luca Miele Dottore Commercialista TRASFERIMENTI DI AZIENDA Anni 2004-2007 2007 In caso di trasferimenti di azienda, la rilevanza