OGGETTO: Legge Finanziaria per l anno 2008 Regime fiscale semplificato per i contribuenti minimi

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1 Dott. Carlo Agosta Dott. Enrico Pogolotti Dott. Davide Mancardo Dott.ssa Chiara Valente Dott.ssa Stefania Neirotti Torino, lì 21 gennaio 2008 Circolare n. 2/2008 OGGETTO: Legge Finanziaria per l anno 2008 Regime fiscale semplificato per i contribuenti minimi La manovra finanziaria 2008 costituita dalla legge 24/12/2007 n. 244 pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 300 del 28/12/2007 è entrata in vigore l 1/1/2008. La finanziaria 2008 ha istituito un nuovo regime dei contribuenti minimi su cui forniamo, di seguito, una sintesi: SOGGETTI INTERESSATI Il regime dei contribuenti minimi è riservato alle persone fisiche residenti nel territorio dello Stato esercenti attività di impresa, arti o professioni, che nell anno solare precedente hanno conseguito ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a Euro ,00. Per avvalersi del nuovo regime è necessario inoltre: non aver effettuato cessioni all esportazione o operazioni assimilate alle cessioni all esportazione, servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali, operazioni con lo Stato della Città del Vaticano e della Repubblica di San Marino; non aver sostenuto spese per lavoro dipendente o per collaboratori anche assunti con le modalità riconducibili ad un progetto; non aver erogato somme sotto forma di utili di partecipazione agli associati con apporto costituito da solo lavoro; TORINO Tel / Via Lagrange n. 10 Fax info@studioagosta.it

2 non aver acquistato, anche mediante contratto di appalto o di locazione anche finanziaria, nei tre anni precedenti a quello di entrata nel regime, beni strumentali di valore complessivo superiore a Euro ,00. I contribuenti che iniziano un attività di impresa, arte o professione e presumono di possedere i requisiti per poter aderire al nuovo regime semplificato devono comunicarlo nella dichiarazione di inizio attività. REGIMI ABOLITI Con l introduzione del regime dei contribuenti minimi vengono aboliti i seguenti regimi di semplificazione: regime dei contribuenti minimi in franchigia (art. 32 bis del DPR 29/9/1972 n. 633); regime fiscale delle attività marginali (art. 14 L. 388 del 23/12/2000); regime super-semplificato per le imprese e i lavoratori autonomi (art. 3 commi da 165 a 170 della L. 23/12/1996 n. 662). SOGGETTI ESCLUSI DAL REGIME Sono esclusi dal regime dei minimi: i soggetti non residenti; le persone fisiche che si avvalgono di regimi speciali di determinazione dell IVA ( a titolo esemplificativo ma non esaustivo attività dedite all agricoltura, editoria, rivendita beni usati); i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano operazioni di cessione di fabbricati o porzioni di fabbricato e terreni edificabili (di cui all art. 10 n. 8 del DPR 633/72) o di mezzi di trasporto nuovi; i soggetti che, pur esercitando un attività di impresa o di lavoro autonomo in forma individuale, partecipano a società di persone o ad associazioni professionali o a società a responsabilità limitata che hanno optato per la trasparenza fiscale. OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO I soggetti che possiedono i requisiti per adottare il regime dei contribuenti minimi possono optare per il regime ordinario. L opzione può avvenire tramite comportamento concludente, addebitando l imposta sul valore aggiunto oppure esercitando il diritto alla detrazione. L opzione per il regime ordinario è valida per almeno un triennio e deve essere comunicata con la prima dichiarazione annuale presentata successivamente alla scelta.

3 Solo per l anno 2008, (in deroga all obbligo di applicare il regime ordinario per almeno un triennio) è possibile revocare l opzione per il regime ordinario dal periodo d imposta DISCIPLINA AI FINI IVA I contribuenti minimi non addebitano l imposta sul valore aggiunto e non possono detrarre l IVA sugli acquisti. L applicazione del regime dei contribuenti minimi comporta la rettifica della detrazione dell IVA già detratta in anni in cui si è applicato il regime ordinario ai sensi dell art. 19-bis2 del DPR 633/1972. Nel caso di beni ammortizzabili la rettifica va eseguita solo nel caso in cui non siano ancora trascorsi quattro anni da quello della loro entrata in funzione. La rettifica non deve essere effettuata per i beni ammortizzabili di costo unitario non superiore a Euro 516,46 e per i beni il cui coefficiente di ammortamento stabilito ai fini delle imposte sui redditi è superiore al 25%. Il comma 101 prevede che l imposta derivante dalla rettifica della detrazione possa essere versata in un unica soluzione oppure in cinque rate annuali di pari importo senza corresponsione di interessi. La prima o unica rata deve essere versata entro la scadenza per il pagamento del saldo dell IVA dell anno precedente a quello di ingresso nel regime, mentre le successive rate saranno pagate entro la scadenza del pagamento del saldo delle imposte dirette. L imposta derivante dalla rettifica della detrazione può essere compensata anche con eventuali crediti. SEMPLIFICAZIONI DEGLI ADEMPIMENTI AI FINI DELL IVA E DELLE IMPOSTE DIRETTE Ai fini IVA, i contribuenti minimi sono esonerati dagli obblighi di liquidazione e versamento dell imposta e da tutti gli obblighi previsti dal DPR 633/1972: registrazione delle fatture emesse; registrazione dei corrispettivi; registrazione degli acquisti; tenuta e conservazione dei registri; dichiarazione e comunicazione annuale; compilazione ed invio degli elenchi clienti e fornitori. I contribuenti minimi sono comunque tenuti a: numerare e conservare le fatture di acquisto;

4 certificare i corrispettivi attraverso l emissione delle fatture ai sensi dell art. 21 del DPR 633/1972 nelle quali dovrà essere annotato che si tratta di operazione effettuata ai sensi dell art. 1 comma 100 della legge finanziaria per il 2008 ; integrare le fatture relative ad acquisti intracomunitari e versare la relativa imposta entro il 16 del mese successivo a quello in cui è stata effettuata l operazione; presentare gli elenchi intrastat. Ai fini delle imposte dirette i contribuenti minimi sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili. ESCLUSIONE DAGLI STUDI DI SETTORE, DAI PARAMETRI E DALL IRAP I contribuenti minimi sono esonerati dagli studi di settore, dai parametri e dalla dichiarazione IRAP. DETERMINAZIONE AGEVOLATA DEL REDDITO D IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO Il comma 104 stabilisce che il reddito dei contribuenti minimi è costituito dalla differenza tra i ricavi o compensi percepiti nel periodo d imposta e le spese sostenute nel medesimo periodo nell esercizio dell attività di impresa o dell arte e professione. Concorrono alla formazione del reddito anche le plusvalenze e le minusvalenze dei beni relativi all impresa o all esercizio dell arte o professione. Il comma 104 stabilisce pertanto che il reddito deve essere determinato secondo il principio di cassa, e cioè in considerazione del momento di effettiva percezione dei ricavi o compensi e dell effettivo sostenimento del costo. I contributi previdenziali e assistenziali versati in base a disposizioni di legge sono deducibili dal reddito determinato secondo le suddette regole. Sul reddito così calcolato si applica un imposta sostitutiva dei redditi e delle addizionali regionali e comunali pari al 20%. DISAPPLICAZIONE DEL REGIME Il regime dei contribuenti minimi cessa di avere efficacia quando alternativamente il contribuente: consegue ricavi o compensi superiori a Euro; effettua cessioni all esportazione;

5 sostiene spese per lavoratori dipendenti o collaboratori; effettua acquisti di beni strumentali che, sommati a quelli relativi ai due anni precedenti, supera il limite di Euro; muta la propria attività e rientra in una delle attività regolate dai regimi speciali ai fini dell IVA; trasferisce all estero la propria residenza; a seguito di cambiamento di attività effettua in via esclusiva o prevalente cessione di fabbricati, di porzioni di fabbricati o di terreni edificabili; acquisisce partecipazioni in società di persone o associazioni professionali o srl che hanno optato per la trasparenza. Il regime cessa di avere effetto dal periodo d imposta successivo a quello in cui si è superato il limite di Euro Nel caso in cui l ammontare di ricavi o compensi superi di oltre il 50% il limite di Euro (cioè superi il limite di Euro) il regime dei contribuenti minimi cessa di avere efficacia dall anno in corso. In questo caso sarà dovuta l IVA scorporandola dal totale delle fatture emesse per le operazioni attive effettuate fino al superamento del limite dei euro. Il regime dei contribuenti minimi necessita di una valutazione caso per caso; pertanto invitiamo i Sig.ri Clienti, prima di porre in essere delle operazioni attive nel 2008, a contattare lo Studio al fine di valutare l opportunità di adottare il nuovo regime. Restiamo a disposizione per ogni ulteriore chiarimento e porgiamo cordiali saluti. Studio Associato Agosta

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