I nuovi schemi di Stato Patrimoniale e Conto Economico

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1 La redazione del bilancio d esercizio I nuovi schemi di Stato Patrimoniale e Conto Economico sonia.quaranta@gmail.com

2 Attribuzione di competenze alla Comunità Europea TRATTATI Una strategia differenziata: Regolamento comunitario che obbliga alcune società UE ad utilizzare gli IAS/IFRS (Reg.1606/2002) SOCIETÀ NON IAS/IFRS Direttive contabili emanate per le società non obbligate al fine di attenuare e/o eliminare le incompatibilità esistenti con gli IAS/IFRS (Dir. 34/2013 recepita D.lgs 139/2015 modifica Codice Civile)

3 LE REGOLE DEL BILANCIO INTERNAZIONALI COMUNITARIE NAZIONALI

4 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE DESTINATARI DECORRENZA Società di capitali (no IAS adopter) Società di persone se partecipate da Società di Capitali Esercizi finanziari aventi inizio a partire dall esercizio 2016 (o )

5 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE Si demanda espressamente per il conseguente aggiornamento Dei Principi Contabili Nazionali OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITA

6 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE AREE DI INTERVENTO i documenti che compongono il bilancio; i principi di redazione del bilancio ; il contenuto dello Stato patrimoniale e del Conto economico; i criteri di valutazione; il contenuto della Nota integrativa e Relazione sulla Gestione; il bilancio delle imprese di dimensioni minori; la Relazione di revisione; Bilanci consolidati.

7 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE i documenti che compongono il bilancio: STATO PATRIMONIALE CONTO ECONOMICO NOTA INTEGRATIVA RENDICONTO FINANZIARIO

8 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato economico dell esercizio..«true and fair view» i principi di redazione del bilancio: RILEVANZA CHIAREZZA Possibili semplificazioni se gli effetti sono «irrilevanti» (fermi obblighi in CO.GE.) Non esiste una soglia assoluta della rilevanza Illustrazione in nota integrativa criteri PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA PRUDENZA GOING CONCERN Si tiene conto della sostanza dell operazione o del contratto (declinazione pratica a OIC) associata al valore d uso o di funzionamento presuppone stima economica e della funzione economica del bene

9 DECRETO BILANCI DLgs n. 139 in recepimento della direttiva 2013/34/UE il contenuto dello Stato patrimoniale e del Conto economico: OIC 12 Principi generali per l iscrizione delle voci nello schema di Stato Patrimoniale e Conto Economico: RAGGRUPPAMENTO VOCI (non per classi e sottoclassi) ammessa solo se irrilevanza della distinzione/utilità per la chiarezza AGGIUNTA VOCI ammessa solo in situazioni molto peculiari OBBLIGO COMPARABILITA CON ESERCIZIO PRECEDENTE (o Nota integrativa) ADATTAMENTO VOCI possibile per specifici settori OMISSIONE VOCI A ZERO solo se non presenti esercizio precedente

10 STATO PATRIMONIALE: SCHEMA SINTETICO ATTIVO A CREDITI VERSO I SOCI B- IMMOBILIZZAZIONI C- ATTIVO CIRCOLANTE D- RATEI E RISCONTI ATTIVI PASSIVO A- PATRIMONIO NETTO B- FONDI PER RISCHI E ONERI C- TFR D- DEBITI E- RATEI E RISCONTI

11 CONTO ECONOMICO: SCHEMA SINTETICO A - VALORE DELLA PRODUZIONE B - COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE C +/- PROVENTI E ONERI FINANZIARI D +/- RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITA E PASSIVITA FINANZIARIE RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE - IMPOSTE SUL REDDITO DELL ESERCIZIO UTILE (PERDITA) DELL ESERCIZIO

12 RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE CONTROLLATE, COLLEGATE E CONTROLLANTI A 60% 50% 60% B C 5% in questo caso C detiene una percentuale di B del 5% che non gli permette né il controllo, né un influenza notevole; questa partecipazione verso la «controllante» da parte di C secondo la precedente normativa rientrava tra le «altre partecipazioni»

13 RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE introduzione specifiche voci di dettaglio relative ai rapporti intercorsi con imprese sottoposte al controllo di altre imprese B III- IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE B III.1.d) - Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti, mentre le partecipazioni in altre imprese sono rilevate nella successiva voce B.III.1.d-bis) - Partecipazioni in altre imprese B.III.2.d) - Crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti, mentre i crediti verso altri sono rilevati nella successiva voce B.III.2.d-bis) - Crediti verso altri C II ATTIVO CIRCOLANTE CREDITI C.II.5) - Crediti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti, mentre i crediti tributari sono rilevati nella successiva voce C.II.5-bis) - Crediti tributari, le imposte anticipate sono rilevate nella voce 7 - Imposte anticipate e i crediti verso altri sono rilevati nella voce C.II.5-quater) - Crediti verso altri ; C.III.3-bis) - Partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti.

14 RAPPORTI CON IMPRESE SORELLE introduzione/ modifica specifiche voci di dettaglio relative ai rapporti intercorsi con imprese sottoposte al controllo di altre imprese D - DEBITI D.11-bis) - Debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti CONTO ECONOMICO C - PROVENTI ED ONERI FINANZIARI C.15 - Proventi da partecipazioni.. C.16.a - Proventi da crediti iscritti nelle immobilizzazioni C.16.d - Proventi finanziari diversi dai precedenti con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate, di quelli da controllanti, richiedendo la separata indicazione anche dei proventi da imprese sottoposte al controllo di queste ultime

15 IMPRESE SORELLE CONTI D ORDINE eliminazione delle disposizioni relative ai CONTI D ORDINE Abrogato il co.3 art CC, ai sensi del quale in calce allo stato patrimoniale dovevano risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi fra fideiussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore di imprese controllate e collegate, nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime ; dovevano inoltre risultare gli altri conti d ordine» Informativa in Nota integrativa

16 COMPONENTI DI REDDITO DI NATURA STRAORDINARIA eliminazione della classe E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI eliminato il risultato intermedio Totale delle partite straordinarie» rinumerate le successive voci del Conto economico I proventi e gli oneri straordinari saranno inclusi nei proventi ed oneri a seconda della loro natura e non sono più separatamente riconoscibili dalla lettura del Conto Economico Informativa in Nota integrativa circa l importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali» costo o provento eccezionale di entità o di incidenza eccezionale (in rifermento all importo) costo o provento straordinario non si collega alla normale gestione dell impresa (Informativa non richiesta per le microimprese)

17 COMPONENTI DI REDDITO DI NATURA STRAORDINARIA eliminazione della classe E) PROVENTI ED ONERI STRAORDINARI OIC 12, esempi (Cfr. tabella riepilogativa OIC 12 pag. 60 ss) - ristrutturazioni aziendali, oneri per il personale, altri accantonamenti a seconda che siano legati ai dipendenti o ad accantonamenti generici; - sopravvenienze attive o passive da fatti naturali o estranei alla gestione relativi a furti e ammanchi di beni, a controversie o a rotture di contratti, potendo afferire a beni e fattispecie differenti. Oppure collocare nelle voci A.5) Altri ricavi e proventi e B14) Oneri diversi di gestione plusvalenze e minusvalenze da cessione di cespiti (se non di natura finanziaria - lettera C Proventi e oneri finanziari) imposte relative ad esercizi precedenti

18 AZIONI PROPRIE non potranno più essere iscritte nell attivo dello Stato patrimoniale (nelle voci B.III.4 e C.III.5), con costituzione di una riserva indisponibile di pari ammontare da indicare nel patrimonio netto (voce A.VI); ma dovranno essere iscritte in bilancio in diretta riduzione del patrimonio netto, tramite l iscrizione di una specifica voce con segno negativo sono state eliminate le specifiche voci nell attivo dello Stato patrimoniale destinate ad accogliere le azioni proprie; è stata eliminata la voce A.VI - Riserva per azioni proprie in portafoglio ed inserita la voce A.X - Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio

19 AZIONI PROPRIE rilevazioni contabili conseguenti: 1) società che presentano azioni proprie iscritte nell attivo (e relativa riserva vincolata) all Riserva negativa Azioni proprie 100 per azioni proprie in portafoglio a Riserva per azioni proprie a Riserva straordinaria 100

20 AZIONI PROPRIE rilevazioni contabili conseguenti: 1) società che effettuano acquisti di azioni proprie dall Riserva negativa Banca c/c 100 per azioni proprie in portafoglio a In caso di annullamento e conseguente riduzione del Capitale Sociale avremo: Capitale sociale a Riserva negativa 100 per azioni proprie in portafoglio

21 STRUMENTI FINANZIARI DERIVATI generale obbligo di rilevazione al fair value attivo dello Stato patrimoniale sono state inserite specifiche voci tra le immobilizzazioni finanziarie e nell attivo circolante, destinate ad accogliere gli strumenti finanziari derivati attivi (B.III.4 e C.III.5); nel patrimonio netto, è stata inserita la voce A.VII - Riserva per operazioni di copertura dei flussi finanziari attesi ; nel passivo di Stato patrimoniale, è stata inserita una specifica voce tra i fondi per rischi e oneri, destinata ad accogliere gli strumenti finanziari derivati passivi (B.3); nel Conto economico, sono state inserite le voci D.18.d) e D.19.d), dedicate alle rivalutazioni e alle svalutazioni di strumenti finanziari derivati.

22 CREDITI, DEBITI E TITOLI DISAGGI E AGGI SU PRESTITI generale criterio di valutazione al costo ammortizzato Conseguentemente, alle voci D - Ratei e risconti ed E - Ratei e risconti dello Stato patrimoniale, sono stati eliminati i riferimenti ai disaggi e agli aggi di emissione

23 COSTI DI RICERCA E PUBBLICITA non più capitalizzabili autonomamente salvo siano assimilabili a costi di sviluppo (OIC 24) Conseguentemente, sono stati eliminati i costi di ricerca e di pubblicità dalla voce B.I.2 dell attivo

24 NUOVI SCHEMI STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO Principio della comparabilità delle voci per ogni voce dello Stato patrimoniale e del Conto economico, va indicato l importo della voce corrispondente dell esercizio precedente Nuova classificazione delle voci risultanti dal bilancio 2015 in applicazione delle nuove disposizioni introdotte dal DLgs. 139/2015

25 ATTIVITA OPERATIVA Fogli di lavoro per il passaggio ai nuovi schemi di bilancio (rettifiche e riclassificazioni) Rilevazione contabile all apertura dei conti 2016 Esempio lo Stato patrimoniale al 31 dicembre 2015 evidenzia spese di pubblicità capitalizzate: si dovrà procedere alla rideterminazione, ai fini comparativi, del saldo della voce B.I.2 (che nel nuovo schema conterrà esclusivamente i costi di sviluppo), attraverso i seguenti passaggi operativi: - rettifica del saldo di bilancio al 1 gennaio 2015 delle spese di pubblicità, tramite l eliminazione del relativo valore e la riduzione, in contropartita, della voce Utili (perdite) portati a nuovo del patrimonio netto (OIC 29); - azzeramento della quota di ammortamento 2015 nel Conto economico; - imputazione a Conto economico dell eventuale quota di spese di pubblicità capitalizzata nell esercizio;

26 SINTESI MODIFICHE STATO PATRIMONIALE - Costi di ricerca e pubblicità + Rapporti con imprese sorelle - Azioni proprie e Riserva vincolata / + Riserva negativa per Azioni proprie + Voci Derivati - Aggi e disaggi dai Ratei e riconti - Conti d Ordine CONTO ECONOMICO + Rapporti con imprese sorelle + Voci Derivati - Componenti straordinarie

27 IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI Dir (Smart regulation Small first) obblighi aggiuntivi per le imprese grandi semplificazioni per le imprese piccole CATEGORIA DI IMPRESA SOGLIE (almeno 2 criteri su 3) MICRO IMPRESE PICCOLE IMPRESE (Bilancio abbreviato) MEDIE E GRANDI IMPRESE Totale attivo stato patrimoniale > Ricavi vendite e prestazioni > Numero medio di dipendenti durante l anno 5 50 > 50

28 IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI RICAVI DELLE VENDITE O DELLE PRESTAZIONI A1 CONTO ECONOMICO NUMERO MEDIO DIPENDENTI MEDIA PARAMETRATA AI GIORNI (ES. 5 DIPENDENTI PER 300 GG E 4 DIPENDENTI PER 65 GG ( 5x X65 )/365 = 4,8 PARAMETRI RETROATTIVI: si riferiscono ai 2 esercizi precedenti all entrata in vigore della norma; il diritto alla semplificazione scatta immediatamente dopo 2 esercizi di rispetto dei limiti UTILIZZO FACOLTATIVO: subordinato al principio generale della rappresentazione veritiera e corretta

29 IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI PICCOLE IMPRESE (bilancio in forma abbreviata) SEMPLIFICAZIONI : hanno uno schema di Stato patrimoniale e Conto economico semplificati hanno una Nota integrativa significativamente semplificata sono esonerate dalla redazione del Rendiconto finanziario sono esonerate dalla compilazione della Relazione sulla gestione hanno la facoltà di iscrivere i titoli al costo di acquisto, i crediti al valore di presumibile realizzo e i debiti al valore nominale evitando di utilizzare il metodo del costo ammortizzato

30 IL BILANCIO DI IMPRESE DI DIMENSIONI MINORI MICRO IMPRESE ULTERIORI SEMPLIFICAZIONI : non applicano le disposizioni relative agli strumenti finanziari derivati sono esonerate dalla redazione della Nota integrativa quando in calce allo Stato patrimoniale risultino informazioni su impegni, garanzie e passività potenziali della società, nonché sui compensi fatti dalla società agli amministratori/soci. sono esonerate dalla redazione della dalla Relazione sulla gestione quando in calce allo stato patrimoniale risultino le informazioni sui movimenti nel numero di azioni proprie e di controllanti.

31 DISCIPLINA TRANSITORIA MODIFICHE AI CRITERI DI VALUTAZIONE TUTTE LE ALTRE MODIFICHE AVVIAMENTO CREDITI, DEBITI E TITOLI ALTRE POSTE BILANCI 2016 OPERAZIONI DALL POSSIBILE CONTABILIZZAZIONE OPERAZIONI PREGRESSE SECONDO DISPOSIZIONI PREVIGENTI operazioni che non hanno esaurito effetti TUTTE LE OPERAZIONI ALL

32 La redazione del bilancio d esercizio I nuovi schemi di Stato Patrimoniale e Conto Economico Grazie per l attenzione sonia.quaranta@gmail.com