Capitolo 23 Il controllo del bilancio d esercizio

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Daniela Mora
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1 Capitolo 23 Il controllo del bilancio d esercizio Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 23 1 Sommario Il controllo amministrativo e contabile La struttura e il contenuto delle relazioni 2 1

2 Capitolo 23 Il controllo del bilancio d esercizio Il controllo amministrativo e contabile controllo amministrativo controllo contabile Controllo di legittimità e di rispetto delle procedure e/o prassi operative (collegio sindacale, composto da 3 a 5 componenti effettivi + 2 supplenti) Controllo di merito sull opportunità e la convenienza delle scelte di gestione degli amministratori (revisore unico o società di revisione) Capitolo 4 Le valutazioni civilistiche 3 e fiscali Il collegio sindacale: S.p.A. e S.r.l. Le aziende che adottano il sistema di amministrazione e controllo tradizionale sono dotate del collegio sindacale (art c.c.) S.p.A. obbligatorio S.r.l. è obbligatorio solo quando ricorrono i presupposti dell art c.c. se il capitale sociale non è inferiore a quello minimo stabilito per le società per azioni se la società è tenuta alla redazione del bilancio consolidato se la società controlla una società obbligata alla revisione legale dei conti se per due esercizi consecutivi ha superato due dei limiti indicati dal comma 1 dell art bis c.c. 4 2

3 La revisione legale dei conti: S.p.A. e S.r.l. S.p.A.: obbligo di un revisore legale o di una società di revisione Tuttavia, S.p.A. non quotate e non tenute alla redazione del bilancio consolidato possono prevedere nello statuto che questo compito venga affidato al collegio sindacale, purché sia composto esclusivamente da revisori legali iscritti nell apposito registro (art bis, co.2, c.c.) S.r.l.: esercitata dal collegio sindacale sempre se l atto costitutivo non disponga diversamente (art. 2477, co.5, c.c.) 5 emessa dal collegio sindacale (art. 2429) Deve riferire all assemblea sui risultati dell esercizio e sull attività svolta nell adempimento dei propri doveri mediante apposita relazione In particolare: alle osservazioni e alle proposte in ordine al bilancio e alla sua approvazione, a cui è tenuto il collegio sindacale, con particolare riferimento all esercizio della deroga per casi eccezionali di cui all art. 2423, comma 4, c.c. al consenso del collegio sindacale richiesto per l iscrizione nell attivo del bilancio dei costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi carattere pluriennale (art. 2426, n. 5, c.c.) al consenso del collegio sindacale richiesto per l iscrizione dell avviamento in bilancio (art. 2426, n. 6, c.c.) 6 3

4 emessa dal collegio sindacale Titolo della relazione:.ai sensi dell art. 2429, co.2, c.c. Destinatari della relazione: assemblea dei soci Paragrafo 1: Sintesi e risultati dell attività di vigilanza svolta omissioni e fatti censurabili osservanza della legge e dello statuto rispetto dei principi di corretta amministrazione adeguatezza e funzionamento del sistema amministrativo contabile Paragrafo 2: Proposte in ordine al bilancio, alla sua Si ricorda che la relazione è un allegato al bilancio approvazione e alle materie di competenza del collegio sindacale Data e sottoscrizione della relazione 7 emessa dal revisore legale (1) Titolo della relazione: ai sensi dell art. 14 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n.39 Destinatari della relazione: all assemblea degli azionisti della Rossi S.p.A. Paragrafo introduttivo: identificazione del bilancio oggetto della revisione legale identificazione del quadro delle regole di redazione che la società applica o dovrebbe applicare indicazione delle diverse responsabilità facenti capo ai redattori del bilancio e al soggetto incaricato della revisione legale 8 4

5 emessa dal revisore legale (2) Paragrafo secondo: riferimento ai principi e criteri osservati per la revisione legale descrizione del lavoro di revisione svolto e se esso fornisce una ragionevole base per esprimere il giudizio riferimento alla relazione di revisione relativa al bilancio del precedente esercizio, per quanto riguarda i dati comparativi Paragrafo terzo: contiene l espressione del giudizio professionale: positivo senza rilievi positivo con rilievi negativo dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio 9 emessa dal revisore legale (3) Paragrafo quarto: contiene eventuali richiami di informativa e rilevi Paragrafo quinto: giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione Data e luogo di emissione: non deve avere data successiva al sedicesimo giorno antecedente quello della assemblea convocata per l approvazione del bilancio d esercizio Sottoscrizione del revisore o della società di revisione Si ricorda che la relazione è un allegato al bilancio 10 5

6 Giudizio di conformità e di coerenza Tipologia di giudizio sul bilancio Rilievi per divergenza rispetto ai principi contabili di riferimento Rilievi per limitazioni del processo revisionale rispetto ai principi di revisione di riferimento Effetti sul giudizio sulla coerenza Effetto sul giudizio sulla coerenza da valutare nelle specifiche circostanze Effetto sul giudizio sulla coerenza da valutare nelle specifiche circostanze Impossibilità di espressione del giudizio per Impossibilità di espressione del giudizio sulla limitazioni al procedimento di revisione o per coerenza significative incertezze Giudizio avverso Impossibilità di espressione del giudizio sulla coerenza 11 Capitolo 23 Il controllo del bilancio d esercizio Novità Legge 12 novembre 2011, n.183 S.p.A. con ricavi o patrimonio netto < 1 milione, se lo statuto lo prevede, la funzione di controllo può essere svolta anche da un revisore unico, anziché una società di revisione S.r.l.: sostituzione del termine collegio sindacale con sindaco unico, anche se CNDCEC sostiene che ci sia l obbligo del collegio sindacale quando la s.r.l. presenta ricavi o patrimonio netto > 1 milione Capitolo 4 Le valutazioni civilistiche 12 e fiscali 6

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