CIRCOLARE N. 5 / Bilanci in forma ordinaria novità 2016

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1 Egregi CLIENTI - Loro SEDI Treviso, 2 marzo CIRCOLARE N. 5 / Bilanci in forma ordinaria novità 2016 I nuovi principi contabili OIC 19 Debiti e OIC 15 - Crediti, prevedono a decorrere dai bilanci 2016, rilevanti novità nella rilevazione, classificazione e valutazione dei debiti e dei crediti, in conseguenza delle innovazioni introdotte dal D.Lgs. n. 139/2015 alle disposizioni del codice civile concernenti il bilancio. Tra le novità di maggior rilievo in entrambi gli standard OIC vi è: l introduzione del criterio del costo ammortizzato per la rilevazione dei debiti e dei crediti; la valutazione dei debiti e dei crediti effettuata tenendo conto anche del fattore temporale e, dunque, la necessità di attualizzare i debiti e i crediti nel caso in cui, al momento della rilevazione iniziale, il tasso di interesse desumibile dalle condizioni contrattuali risulti significativamente diverso da quello di mercato. Detti nuovi criteri devono essere applicati, in linea generale, a tutti i crediti e debiti di qualsivoglia natura (commerciale, finanziaria, etc.). Le nuove modalità di rilevazione, classificazione e valutazione dei debiti/crediti non hanno solo rilievo contabile, ma anche fiscale posto che è prossima l emanazione di una norma di raccordo OIC-Fisco che introdurrà il principio di derivazione dell imponibile fiscale dalle risultanze del bilancio così come emerge dall applicazione delle nuove regole contabili. 1

2 Costo ammortizzato ed attualizzazione solo bilanci ordinari L applicazione ai debiti e ai crediti dei criteri del costo ammortizzato e dell attualizzazione riguarda, in linea generale, tutte le società che redigono il bilancio in base alle disposizioni del Codice Civile ad eccezione di: piccole imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata che, ai sensi dell art bis, comma 7, C.C. hanno la facoltà di iscrivere i debiti al valore nominale; le micro-imprese per le quali l art ter C.C. prevede che gli schemi di bilancio e i criteri di valutazione delle micro-imprese sono determinati in base all art bis (ossia le norme che disciplinano il bilancio in forma abbreviata). I soggetti NON grandi imprese possono introdurre i nuovi criteri OIC 19 e OIC 15 in via opzionale. Se la società nel triennio ha superato per due anni almeno 2 dei 3 valori sopra indicati detta società nel 2016 è obbligata al bilancio ordinario e, dunque, all applicazione dei due nuovi principi OIC, oggetto della presente informativa. 2

3 Quando è possibile non applicare i due nuovi criteri I due criteri (costo ammortizzato e attualizzazione) sono obbligatori solo per i debiti e per i crediti sorti dal Per quelli sorti precedentemente non vi è alcun obbligo. Il criterio del costo ammortizzato e l attualizzazione possono non essere applicati se gli effetti sono irrilevanti, ossia se la differenza tra il costo ammortizzato/valore attualizzato che ne deriva rispetto al valore nominale del debito è irrilevante. Ciò comporta comunque una valutazione della loro applicazione (e una responsabilità degli amministratori e dell organo di controllo) e solo nel momento in cui si ritiene che essa porti a risultati irrilevanti è possibile non utilizzare detti criteri con l ulteriore conseguenza che ciò deve essere specificamente evidenziato in nota integrativa, spiegandone i motivi. Il criterio del costo ammortizzato di cosa si tratta Le regole relative al calcolo del costo ammortizzato, ricorrendone i presupposti, si applicano in linea generale a tutti i debiti e i crediti. Il costo ammortizzato prevede la rilevazione degli interessi sulla base del tasso di rendimento effettivo dell operazione e non sulla base di quello nominale, permettendo così di tenere conto, nel tasso di interesse effettivo, di qualsiasi differenza tra il valore iniziale e quello a scadenza; l ammortamento di tale differenza viene spalmato lungo la durata del debito a modificare così il tasso di interesse nominale. Esempio Applicazione del costo ammortizzato a un finanziamento erogato da una banca Una società contrae in data 1/1/2016 un prestito presso una banca alle seguenti condizioni: Importo del finanziamento Tasso fisso di interesse 2,5% con interessi pagabili posticipatamente al 31/12 di ogni anno Costi di transazione a carico della società pagati in sede di stipula del contratto (notaio, commissioni, imposta sostitutiva); Durata del finanziamento 5 anni Importo da rimborsare in unica soluzione alla scadenza

4 Lo schema che segue riporta i flussi di cassa in base al solo interesse nominale. Date Valori iniziali/finali Interessi tasso nominale Flussi di cassa A B C 2,50% 01/01/ /12/ /12/ /12/ /12/ /12/ In base al nuovo criterio del costo ammortizzato le rilevazioni degli interessi passivi dovranno, invece, tener conto del tasso effettivo e non di quello nominale, al fine di considerare anche i costi di transazione i quali, come si è detto, saranno spalmati lungo la durata del contratto. Il tasso di interesse effettivo (individuato nel 2,6716%, sulla base delle formule finanziarie), applicato al valore iniziale (SP 1/1) consente di ripartire e attribuire ad ogni anno fino all estinzione del finanziamento, la differenza tra valore iniziale ( ) e valore finale ( ), nonché gli interessi, rilevando nel conto economico di ogni esercizio gli oneri finanziari effettivi. Valore iniziale Interessi Interessi Differenza interessi Costo ammortizzato Anno (SP 1/1) Tasso effettivo effettivi nominali effetttivi - nominali (SP 31/12) D E F=DxE B G=F-B D+G 2,6716% ,6716% ,6716% ,6716% ,6716% ,6716%

5 I dati sopra riportati daranno luogo a scritture contabili degli anni dal 2016 al 2020 che rappresentano le nuove modalità di rilevazione dei debiti/crediti. I (maggiori) interessi effettivi rileveranno ai fini dell applicazione dell art. 96 del TUIR (deducibilità max 30% del ROL). L esempio proposto è molto semplice: i conteggi sono più articolati se il finanziamento viene estinto tramite un piano di ammortamento che prevede il pagamento di rate periodiche. L attualizzazione dei crediti/debiti di cosa si tratta L art del Codice Civile impone che la valutazione dei debiti e dei crediti sia effettuata tenendo conto anche del fattore temporale e, dunque, vi è la necessità di attualizzare debiti e crediti nel caso in cui, al momento della rilevazione iniziale, il tasso di interesse desumibile dalle condizioni contrattuali risulti significativamente diverso da quello di mercato. Nel caso dei debiti, ad esempio, gli interessi passivi impliciti, laddove rilevanti poiché ne ricorrono i presupposti, vanno scorporati dal costo di acquisto di beni e della prestazione di servizi laddove: il debito verso il fornitore ha scadenza superiore ai 12 mesi, ovvero con scadenza inferiore a 12 mesi nel presupposto, comunque da verificarsi, che l effetto sia rilevante; su questo non maturano interessi passivi espliciti ovvero maturano interessi desumibili dalle condizioni contrattuali più bassi rispetto a quelli di mercato. In presenza di questi presupposti, occorre scorporare la componente finanziaria implicita nel prezzo dei beni e servizi oggetto di acquisto mediante l attualizzazione dell importo del debito utilizzando un tasso di interesse allineato a quello che sarebbe stato praticato per finanziamenti con dilazione e caratteristiche simili. Tale tecnica consente di contabilizzare in ogni esercizio in cui il debito è presente l interesse maturato nel periodo, confrontando il tasso desumibile dalle condizioni contrattuali (TC), con il tasso di mercato (TM). Tuttavia, il debito dovrà essere attualizzato solo se i due tassi risultano significativamente diversi. 5

6 Esempio Attualizzazione di debiti verso fornitori Acquisto di merce in data 1/1/17 per euro + IVA 22%, con pagamento a 24 mesi (dunque, scadenza 31/12/18). Non sono previsti interessi, né commissioni, pagamenti anticipati e ogni altra differenza tra valore iniziale e valore a scadenza del debito. Pertanto, il tasso desumibile dalle condizioni contrattuali (TC) è pari a zero. Il tasso di mercato per operazioni simili è stato individuato essere pari al 2,75%. Valore debito al 31/12/ Oneri finanziari 2,75% Valore debito attualizzato al 1/1/ Il valore attuale all 1/1/17 del debito è, dunque, euro mentre il valore nominale è euro. Su tale valore, in occasione della predisposizione del bilancio 2017 dovrà essere calcolata la componente finanziaria riferita all esercizio Allo stesso modo al 31/12/18 dovrà essere rilevata, mediante criteri di attualizzazione, la componente finanziaria del 2018 prendendo a base il valore del debito all 1/1/18. Anno Valore debito oneri finanziari Valore debito 1/1 esercizio 31/ Tot. Oneri finanziari

7 I dati sopra riportati daranno luogo a scritture contabili degli anni 2017 e 2018 e rappresentano le nuove modalità di rilevazione dei debiti/crediti. I (maggiori) interessi effettivi rileveranno ai fini dell applicazione dell art. 96 del TUIR (deducibilità max 30% del ROL). I finanziamenti infragruppo Il costo ammortizzato e l attualizzazione devono anche (e soprattutto) essere applicati ai finanziamenti tra società del medesimo gruppo, in presenza di contratto, anche se chi eroga il finanziamento è un socio persona fisica il quale, evidentemente non ha alcun obbligo contabile connesso a tale fattispecie. Spesso detti finanziamenti sono infruttiferi, talché l attualizzazione al tasso di mercato, in presenza di contratto, è un atto sostanzialmente obbligato. ***** ***** ***** Lo Studio rimane a Vs. più completa disposizione per eventuali ed ulteriori chiarimenti in materia. RingraziandoVi sempre per la Vostra collaborazione, Vi porgiamo i migliori saluti. MARCO STROZZI 7