PARTE I - OPERAZIONI INTERNE

Transcript

1 INDICE PARTE I - OPERAZIONI INTERNE Capitolo 1 - Cessioni di beni 55 1 Premessa 55 2 Cessioni con riserva di proprietà 56 3 Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà 57 4 Passaggi di beni tra committente e commissionario (o viceversa) 57 5 Cessioni gratuite ed omaggi Cessioni gratuite Regime IVA degli omaggi Retrocessione di beni alla curatela fallimentare 66 6 Autoconsumo Normativa comunitaria Normativa IVA italiana Utilizzo promiscuo dell immobile Autoconsumo per cessazione dell attività 72 7 Premi in natura oggetto di manifestazioni a premio Manifestazioni escluse Manifestazioni vietate Natura del premio Beni e servizi acquistati per essere messi in palio 75 8 Assegnazione ai soci e associati Associazioni in partecipazione Esclusione del presupposto soggettivo per gli associati in partecipazione che apportano solo lavoro 82 9 Cessioni di denaro o crediti in denaro Contributi pubblici Premi fedeltà e premi di incentivazione Sms solidali Caparra confirmatoria Contributi a fondo perduto Costo aggiuntivo per il trasporto dell energia elettrica addebitato al cliente moroso Cessione d azienda (o di rami d azienda) Disciplina comunitaria Trasferimento del marchio in sede di cessione dell azienda (o ramo d azienda) Conferimento d azienda (o di rami d azienda) Conferimento di singoli beni aziendali Apporti ai fondi immobiliari chiusi Passaggi di beni in dipendenza di fusioni, trasformazioni o scissioni Cessione di terreni non suscettibili di destinazione edificatoria Area fabbricabile - Nozione Costruzione di opere nelle zone agricole 93 7

2 Indice 13.3 Aree ed opere di urbanizzazione cedute ai comuni Terreni edificabili ceduti da imprenditori agricoli Cessione di valori bollati e postali Operazioni effettuate dalle organizzazioni di volontariato Attività svolte dai gruppi di acquisto solidale (GAS) - Esclusione da IVA e dalle imposte sui redditi Gruppi di acquisto solidale (GAS) - Definizione Esclusione da IVA - Condizioni Riduzione dell onere di spesa 96 Capitolo 2 - Prestazioni di servizi 97 1 Premessa 97 2 Prestazioni di servizi in senso stretto 98 3 Prestazioni di servizi assimilate Concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili Cessioni, concessioni e licenze di beni immateriali Prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci Somministrazioni di alimenti e bevande Cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto Autoconsumo di servizi e prestazioni di servizi a titolo gratuito Presupposti dell imponibilità Base imponibile Momento impositivo Veicoli stradali a motore e telefonini - Utilizzo privato e messa a disposizione a titolo gratuito a favore dei dipendenti Buoni acquisto Rimborso delle passività pregresse da parte del gestore del servizio idrico Rapporto tra comune e gestore del servizio Imponibilità IVA Operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Cessioni, concessioni e licenze di diritti d autore Prestiti obbligazionari Cessioni di specifici contratti Conferimenti e passaggi di servizi in dipendenza di fusioni, scissioni o trasformazioni Prestazioni di mandato e di mediazione relative ai diritti d autore Prestazioni di mandato e di mediazione relative ai prestiti obbligazionari Prestazioni dei commissionari e dei mandatari senza rappresentanza Prestazioni relative alle attività spettacolistiche Ulteriori operazioni che non costituiscono prestazioni di servizi Aiuti, premi, contributi e compensazioni finanziarie erogati dall AIMA (ora AGEA) Prestazioni di servizi effettuate nell esercizio dell attività di custodia e di pascolo Prestazioni di servizi rese da associazioni di volontariato 117 8

3 8.4 Canoni riguardanti gli atti di concessione demaniale rilasciati dalle autorità portuali 117 Capitolo 3 - Permute e dazioni in pagamento Premessa Permute Base imponibile Momento impositivo Territorialità delle operazioni permutative Interventi di manutenzione programmata Sponsorizzazioni a favore della pubblica amministrazione Sponsorizzazioni stipulate dagli enti non commerciali Cessione dello sfruttamento economico del diritto d immagine con costituzione di rendita vitalizia Contratto misto di pubblicità e di cessione dei diritti radiotelevisivi Prestito d uso (o di consumo) Contratto per persona da nominare Ravvedimento operoso per omessa fatturazione delle operazioni permutative Dazioni in pagamento Residuati e sottoprodotti della lavorazione Valore dei residuati o sottoprodotti non superiore al 5% del corrispettivo in denaro Valore dei residuati o sottoprodotti superiore al 5% del corrispettivo in denaro 127 Capitolo 4 - Esercizio d impresa Premessa Abitualità e professionalità Società ed enti commerciali Vendite a domicilio Vendita di un terreno acquistato come fondo agricolo e successivamente trasformato in terreno edificabile Presunzione di commercialità per le società e gli enti commerciali Cessione di partecipazioni Fondi comuni di investimento immobiliare Confidi Società di godimento Godimento di beni immobili, unità da diporto ed altri beni Attività finanziarie Locazione e noleggio di unità da diporto a favore dei soci Conseguenze dall esclusione della commercialità Società non operative Enti non commerciali Attività commerciali Enti pubblici 144 9

4 Indice 7 Enti associativi Natura dell ente Conformità istituzionale delle attività esercitate Destinatari dell attività dell ente Requisiti attinenti la natura associativa dell ente Comunicazione telematica all Agenzia delle Entrate di dati e notizie fiscalmente rilevanti (modello EAS ) ONLUS Regime IVA per le ONLUS Cooperative sociali Organizzazioni non governative Associazioni di volontariato Consorzi Consorzi con attività esterna Consorzi tra imprese - Fattispecie 156 Capitolo 5 - Esercizio di arti e professioni Premessa Professionalità ed abitualità Prestazioni escluse Collaborazione coordinata e continuativa Associazione in partecipazione Levata dei protesti Vigilanza e custodia Giudici di pace e tributari Lavoratori dipendenti Amministratori di condominio Ulteriori fattispecie Cessazione dell attività 162 Capitolo 6 - Territorialità Premessa Nozione di territorio Territorio dello Stato Territorio della Comunità Domicilio e residenza Concetto di residenza e di domicilio Sede dell attività economica Territorialità delle cessioni di beni Beni immobili Beni mobili materiali Territorialità delle prestazioni di servizi (disciplina applicabile fino al ) Servizi relativi a beni immobili Servizi relativi a beni mobili materiali

5 5.3 Servizi immateriali Territorialità delle prestazioni di servizi (disciplina applicabile dall ) Nuova regola territoriale per i servizi generici Deroghe territoriali per i servizi specifici 225 Capitolo 7 - Effettuazione delle operazioni Premessa Fatto generatore ed esigibilità dell imposta Momento impositivo nella disciplina IVA Parametri ordinari per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi Deroghe Operazioni particolari Autoconsumo Rilascio di cambiali Incasso dei compensi dopo la cessazione dell attività Operazioni permutative Prestazioni periodiche o continuative scambiate con soggetti non stabiliti in Italia Operazioni con IVA ad esigibilità differita Regime IVA successivo al DLgs. 313/ Estensione del principio dell esegibilità differita (DL 185/2008) Nuova disciplina dell IVA per cassa (DL 83/2012) Esigibilità differita dell IVA nel rapporto tra i consorziati ed il consorzio Fatturazione immediata e momento impositivo Momento di emissione della fattura Link di collegamento al server Appalto della fatturazione Esigibilità dell imposta nella fatturazione differita Fatturazione differita Esigibilità dell IVA Cessioni intracomunitarie di beni Fatturazione o pagamento anticipato Contratti con effetti costitutivi o traslativi differiti e contratti estimatori Cessioni intracomunitarie effettuate in modo continuativo Acquisti intracomunitari di beni Fatturazione o pagamento anticipato Contratti con effetti costitutivi o traslativi differiti e contratti estimatori Acquisti intracomunitari effettuati in modo continuativo 270 Capitolo 8 - IVA per cassa Premessa Soggetti interessati Calcolo del volume d affari Esito della consultazione del Comitato IVA Effetti dell opzione

6 Indice 3.1 Detrazione IVA da parte del cessionario/committente Assoggettamento a procedure concorsuali Note di variazione Pagamenti non effettuati in contanti Operazioni attive escluse dall IVA per cassa Luogo di residenza del cessionario/committente Differimento del termine di registrazione e/o fatturazione Separazione delle attività Operazioni passive escluse dall IVA per cassa Esercizio dell opzione Efficacia dell opzione Indicazione sulle fatture Decorrenza dell opzione Comunicazione dell opzione all Agenzia delle Entrate Inizio attività Dichiarazioni IVA tardive Durata dell opzione Anno Inizio attività Rinnovo automatico fino a revoca Adempimenti relativi alle operazioni attive del cedente/prestatore Obblighi di fatturazione e registrazione Calcolo del volume d affari e del pro rata Computo delle operazioni in sede di liquidazione periodica Adempimenti relativi alle operazioni passive del cedente/prestatore Pagamento parziale del corrispettivo Pagamenti non effettuati in contanti Revoca dell opzione Cessazione dell opzione Operazioni passive Liquidazione relativa all ultimo mese o trimestre di applicazione dell IVA per cassa Acconto IVA Effetti previdenziali per i liberi professionisti 283 Capitolo 9 - Operazioni esenti Premessa Interpretazione restrittiva delle esenzioni Indetraibilità dell IVA relativa alle operazioni esenti Separazione delle attività Dispensa dagli adempimenti per le attività esenti Operazioni bancarie, finanziarie ed assicurative Factoring Servizio di riscossione e gestione dei pagamenti

7 6.3 Servizio di gestione dei pagamenti Operazioni di assicurazione Operazioni relative ad azioni e quote sociali Servizi relativi ad operazioni finanziarie Attività di issuing e di acquiring delle carte prepagate Acquisto di un infrastruttura per la realizzazione di un sistema di corporate banking interbancario Consulenza finanziaria - Direttiva MIFID Prestiti ad usura Commercio dell oro Oro industriale Oro da investimento Cessioni gratuite di beni a favore di enti pubblici, associazioni e ONLUS Applicazione del pro rata Superamento della presunzione di cessione Cessioni gratuite escluse da IVA Cessioni gratuite di beni a favore delle parrocchie Prestazioni sanitarie Regime IVA delle prestazioni di medicina legale Prestazioni mediche connesse alle visite fiscali effettuate per conto dell INAIL e dell INPS Attività di massofisioterapia Prestazioni rese dai chiropratici Certificazioni rilasciate dai medici di famiglia Prestazioni del medico competente Prestazioni di chirurgia estetica Prestazioni intramoenia Prestazioni sanitarie rese nell ambito di strutture private non convenzionate Prestazioni mediche rese da un laboratorio centralizzato a un gruppo di laboratori associati Banche private di cellule staminali Servizi sanitari erogati dalle farmacie Prestazioni di ricovero e cura Prestazioni educative e didattiche Scuole e istituti riconosciuti Corsi di lingua non riconosciuti Formazione a distanza resa dall Università telematica Corsi di formazione per l accesso alla professione di autotrasportatore Prestazioni di insegnamento fornite presso un istituto di formazione Collegi universitari equiparati a quelli legalmente riconosciuti Corsi di formazione per mediatori professionisti Lezioni impartite dagli insegnanti a titolo personale Prestazioni proprie delle biblioteche Irrilevanza della modalità di esecuzione delle prestazioni Natura delle prestazioni

8 Indice 13 Mostre e visite guidate Esenzione - Requisiti Servizi non inerenti alla visita - Imponibilità IVA Certificazione dei corrispettivi - Esclusione Fornitura di personale da adibire alla gestione e al funzionamento dei musei Prestazioni socio-sanitarie e di assistenza Profilo oggettivo Profilo soggettivo Evoluzione della norma di esenzione Prestazioni socio-sanitarie rese dalle unità di strada Prestazioni socio-sanitarie e assistenziali rese dalle cooperative sociali Beni acquistati o importati senza detrazione totale dell imposta Esenzione IVA in caso di cessione di beni acquistati senza detrarre l imposta a monte Beni con IVA a monte indetraibile da dispensa dagli adempimenti per le operazioni esenti Cessione del contratto di leasing Cessioni di beni destinati ad attività esenti Orientamento della giurisprudenza di merito Orientamento della giurisprudenza comunitaria Orientamento della giurisprudenza di legittimità Orientamento dell Agenzia delle Entrate Servizi postali Servizio postale universale Operazioni accessorie al servizio postale universale Operazioni a monte Altre operazioni esenti Prestazioni rese da consorzi, società consortili e società cooperative con funzioni consortili a favore dei loro membri Presupposti dell esenzione Attività ausiliarie rese da consorzi tra banche 347 Capitolo 10 - Cessioni immobiliari Premessa Fabbricati abitativi e fabbricati strumentali Natura dell immobile rispetto al momento impositivo Nozioni di impresa costruttrice e di impresa di ristrutturazione Data di ultimazione dei lavori Atti della Pubblica Amministrazione e dell Autorità giudiziaria Regime IVA della cessione di fabbricati Cessioni di fabbricati abitativi Cessioni di fabbricati strumentali Cessione di pertinenze Cessione di fabbricati in corso di costruzione o ristutturazione

9 2.5 Reverse charge Regime IVA della cessione di terreni Verifica dell edificabilità dei suoli Ipotesi particolari Cessioni immobiliari in cui siano parte società di leasing Acquisto dell immobile da concedere in leasing Riscatto dell immobile da parte dell utilizzatore Cessioni intervenute fino al Contratti di leasing in corso all Trasferimenti attuati nell ambito di procedure esecutive individuali Cessione di immobili al comune a scomputo di oneri di urbanizzazione Esclusione da IVA Irrilevanza ai fini della detrazione IVA Imponibilità IVA della cessione di aree e manufatti non costituenti opere di urbanizzazione Imposizione indiretta sui conferimenti di immobili Conferimenti di immobili imponibili ad IVA Conferimenti di immobili esenti da IVA Conferimenti di immobili esclusi da IVA Imposizione indiretta sulle assegnazioni di immobili ai soci Assegnazioni imponibili IVA Assegnazione di immobili esenti da IVA Assegnazione di immobili esclusa da IVA Accertamento del valore degli immobili Legge comunitaria Decorrenza delle nuove norme Contratto preliminare per persona da nominare Trattamento impositivo della riserva di nomina Cessione del contratto preliminare 393 Capitolo 11 - Locazioni immobiliari Premessa Regime IVA Regime IVA della locazione di fabbricati abitativi Aliquota Evoluzione normativa Imposta di registro Casi particolari Locazione di fabbricati strumentali Evoluzione normativa Imposta di registro Separazione attività Casi particolari Norma antielusiva in materia di affitto d azienda

10 Indice 5 Leasing Leasing di immobili abitativi Leasing di immobili strumentali Locazione di terreni Registrazione dei contratti di locazione dei terreni Casi particolari 414 Capitolo 12 - Base imponibile Premessa Determinazione della base imponibile Rivendita di beni con IVA detratta in misura parziale Corrispettivo inferiore al valore normale Cessioni gratuite di beni, autoconsumo e destinazione a finalità extraimprenditoriali Prestazioni di servizi gratuite e prestazioni di servizi generiche scambiate da soggetti passivi italiani con soggetti passivi esteri Prestazioni di servizi fatte per estinguere precedenti obbligazioni (datio in solutum) Operazioni permutative Residuati o sottoprodotti della lavorazione di materie prime fornite dal committente Oneri e spese Integrazioni dovute al cedente/prestatore Cessioni di beni e prestazioni di servizi dipendenti da atto della pubblica autorità Passaggi di beni e servizi nella commissione e nel mandato senza rappresentanza Beni vincolati al regime della temporanea importazione Telefonini Specialità medicinali e prodotti galenici Buoni sconto Vendite di beni con finanziamento Commissione per l utilizzo della carta di credito o di debito Contratti di fornitura di lavoro temporaneo Distacco di personale Pronti contro termine ICI sugli immobili oggetto di leasing Contratti di appalto a prezzo chiuso Credito per interessi passivi relativo all esecuzione del contratto di appalto Somma detratta dall appaltante sui pagamenti in acconto Assegnazione ai soci di alloggi da parte delle cooperative Somme dovute agli appaltatori a seguito di accordo bonario Sostituzione gratuita di beni in garanzia Acquisti intracomunitari Esclusioni dal computo della base imponibile

11 3.1 Interessi moratori Somme addebitate a titolo di penalità Valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono Rimborsi delle spese anticipate in nome e per conto della controparte Imballaggi e recipienti con obbligo di restituzione Somme dovute a titolo di rivalsa dell IVA 461 Capitolo 13 - Operazioni accessorie Premessa Normativa di riferimento Nesso di dipendenza funzionale tra l operazione principale e quella secondaria Principio dell identità soggettiva Orientamento della giurisprudenza comunitaria Orientamento della giurisprudenza italiana e della prassi amministrativa Riflessi fiscali del principio di accessorietà Operazioni accessorie a cessioni o prestazioni soggette ad aliquote diverse Imballaggi Imballaggi a perdere Imballaggi a rendere Oneri condominiali Servizi bancari di remote banking 471 Capitolo 14 - Aliquote IVA Premessa Disciplina comunitaria Carattere temporale Aliquota normale Aliquote ridotte Disciplina interna Aliquota ordinaria Aliquote ridotte Importazioni Prestazioni di servizi relative alla produzione e alla realizzazione di beni Aliquota superiore a quella dovuta Responsabilità per la corretta applicazione dell aliquota Regolarizzazione della fattura in caso di erronea applicazione dell aliquota 483 Capitolo 15 - Agevolazioni prima casa Premessa Ambito oggettivo Trasferimenti a titolo oneroso Trasferimenti a titolo gratuito Trasferimento delle pertinenze Ambito soggettivo

12 Indice 4 Condizioni per usufruire dell agevolazione Natura dell immobile Ubicazione dell immobile Altri diritti reali su abitazioni site nello stesso Comune Novità nel godimento dell agevolazione Dichiarazioni da rendere in atto Acquisto da parte dei coniugi in comunione legale Decadenza dall agevolazione Mancato rispetto delle condizioni soggettive dichiarate in atto Alienazione infraquinquennale Riacquisto entro l anno 509 Capitolo 16 - IVA in edilizia Premessa Cessioni di beni finiti relativi alla costruzione Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, destinati alla costruzione Cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate, per interventi di recupero edilizio Contratti di appalto per opere edili Contratti di appalto per la costruzione di fabbricati Tupini e di case di abitazione Contratti di appalto per la costruzione di case di abitazione e per gli interventi di recupero Cessioni di costruzioni rurali Nozione di costruzioni rurali Aliquota IVA ridotta - Presupposti Assegnazioni di abitazioni da parte di cooperative Base imponibile Momento impositivo Interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale Manutenzioni edilizie ordinarie e straordinarie Definizioni Aliquote IVA per interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria Interventi di manutenzione straordinaria su edifici di edilizia residenziale pubblica Opere di urbanizzazione Opere agevolate Norma di interpretazione autentica Opere di urbanizzazione primaria Opere di urbanizzazione secondaria Ulteriori opere agevolate Associazione temporanea di imprese

13 Capitolo 17 - Reverse charge Premessa Assoggettamento ad imposta con il meccanismo del reverse charge - Modalità Operazioni soggette a reverse charge Operazioni soggette ad autofatturazione Telefonini e microprocessori Operazioni che saranno soggette a reverse charge (previa autorizzazione comunitaria) Ulteriori operazioni soggette ad inversione contabile Indicazioni in dichiarazione Operazioni tra soggetti non residenti Reverse charge nei settori particolari Precedenti posizioni dell Agenzia delle Entrate Regime sanzionatorio Mancato assolvimento dell IVA da parte del cessionario/committente Irregolare addebito dell IVA da parte del cedente/prestatore IVA versata all Erario Omessa fatturazione Principio del favor rei 564 Capitolo 18 - Rivalsa Premessa Obbligo di rivalsa Modalità di esercizio della rivalsa Differenza rispetto alla rivalsa mediante ritenuta alla fonte Casi di esclusione dell obbligo di rivalsa Rivalsa facoltativa - Effetti Imposta (o maggiore imposta) pagata a seguito di accertamento o di rettifica Divieto di rivalsa dopo l inizio dell attività di controllo da parte dell Amministrazione finanziaria Garanzie dell obbligatorietà della rivalsa Rivalsa e fattura IVA inclusa nel corrispettivo pattuito Onorari e spese di giudizio Destinatario della fattura Corresponsione dell IVA da parte del soccombente Parte vittoriosa soggetto passivo IVA Avvocato difensore di se stesso 575 Capitolo 19 - Liquidazioni, versamenti e compensazioni Premessa Liquidazione dell imposta Versamenti periodici Contribuenti che affidano a terzi la contabilità IVA

14 Indice 5 Commercianti al minuto Metodo delle percentuali di scorporo Metodo matematico Acconto IVA Soggetti passivi Soggetti esclusi Calcolo dell acconto Modalità di versamento Termini di versamento Casi particolari Sanzioni Limiti alla compensazione dei crediti IVA Ambito applicativo della disciplina Decorrenza della disciplina Compensazione dei crediti IVA di importo superiore a ,00 o a ,00 euro Apposizione del visto di conformità o della sottoscrizione dell organo di controllo Controllo delle compensazioni dei crediti IVA Facoltà di presentazione della dichiarazione IVA in forma autonoma Regime sanzionatorio per l indebita compensazione 605 Capitolo 20 - Detrazione IVA Premessa Prova documentale del diritto di detrazione Obbligo di conservazione delle fatture in originale Descrizione dell operazione in fattura Registrazione delle fatture di acquisto Regolarizzazione delle fatture e detraibilità dell IVA Principio del favor rei Operazioni non ancora effettuate, ma solo registrate Termine biennale di decadenza della detrazione Orientamento dell Amministrazione finanziaria Orientamento dell Amministrazione finanziaria - Considerazioni critiche Detrazione IVA in caso di rettifica della dichiarazione doganale di importazione Detrazione in presenza di autofattura Effetti della violazione dell obbligo di autofatturazione Fattura irregolare Inerenza del bene/servizio all attività esercitata Soggettività passiva nel momento di effettuazione dell operazione Operazioni propedeutiche all attività d impresa Beni/servizi non effettivamente utilizzati Operazioni inesistenti

15 8.1 Erroneo assoggettamento ad imposta Orientamento della giurisprudenza comunitaria e della prassi Risoluzione del contratto preliminare di compravendita immobiliare Importazioni Presupposti Accordo di consignment stock Variazione delle detrazioni per nullità, annullamento, revoca, risoluzione, ecc Acquisti finanziati con sovvenzioni di terzi Indetraibilità pro quota Criterio di proporzionalità (percentuale dell attività commerciale rispetto alla complessiva attività svolta) Suddivisione in proporzione al valore della proprietà di ciascun condomino Utilizzo promiscuo dell immobile acquistato in comunione Utilizzo promiscuo dell immobile d impresa Indetraibilità oggettiva Mezzi di trasporto Telefoni cellulari Alimenti e bevande e prestazioni alberghiere Trasporti di persone Spese di rappresentanza Beni/servizi destinati alle manifestazioni a premi Abitazioni Operazioni senza applicazione dell IVA Pro rata di detrazione Calcolo del pro rata Pro rata da indicare in dichiarazione annuale (pro rata definitivo ) Esempio di calcolo Effetti del pro rata sul rimborso IVA per i soggetti non residenti Detrazione IVA per gli enti non commerciali Contabilità separata Beni/servizi ad utilizzo promiscuo IVA indetraibile - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP Ipotesi di indetraibilità - Trattamento ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP IVA non detratta sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione 665 Capitolo 21 - Rettifica della detrazione Premessa Rettifica della detrazione per i beni non ammortizzabili e i servizi Rettifica per cambio di destinazione Rettifica per mutamenti del regime fiscale delle operazioni attive, del regime di detrazione dell imposta o dell attività Rettifica della detrazione per i beni ammortizzabili Ipotesi di rettifica Soggetti in regime di pro rata

16 Indice 3.3 Interventi di manutenzione, riparazione e recupero Mutamenti nell attività del soggetto passivo Effettuazione della rettifica Rettifica della detrazione IVA in caso di variazione del pro rata Cessione nel corso del periodo di tutela fiscale Operazioni straordinarie Modalità di effettuazione della rettifica della detrazione 678 Capitolo 22 - Rimborsi IVA Premessa Rimborso IVA annuale Soggetti che possono chiedere il rimborso annuale Garanzia Società di comodo Rettifica dell IVA chiesta a rimborso Comunicazione dei dati relativi ai rimborsi Attività dell Agente della Riscossione in caso di mancata scelta del richiedente Esecuzione del rimborso Cessione parziale del credito IVA chiesto a rimborso Rimborso IVA infrannuale Soggetti che possono chiedere il rimborso infrannuale Modello da utilizzare Struttura del modello Modalità e termini di presentazione Esecuzione del rimborso Diniego del rimborso Prestazione della garanzia Rimborsi IVA in via prioritaria Contribuenti ammessi al rimborso prioritario Codice da indicare nel modello IVA TR Presupposti Cessione del credito IVA infrannuale Anticipazione del credito trimestrale Notifica dell avvenuta cessione del credito Atto pubblico o scrittura privata autenticata Dubbi sull autenticità dei documenti prodotti Norma di comportamento Associazione Italiana Dottori Commercialisti n Profili processuali Recupero dell IVA non dovuta Soggetto legittimato a proporre l istanza di rimborso Modalità di recupero dell imposta Detrazione in capo al cessionario/committente - Esclusione

17 Capitolo 23 - Rimborsi a soggetti non residenti Premessa Rimborso dell IVA assolta dai soggetti passivi italiani in altri Paesi membri Condizioni di rimborso IVA indebitamente fatturata Portale elettronico per la presentazione delle istanze di rimborso Termine di presentazione dell istanza di rimborso Modalità di presentazione dell istanza di rimborso Rifiuto dell inoltro dell istanza di rimborso Richiesta di informazioni aggiuntive Notifiche al richiedente da parte dello Stato del rimborso Termine per l effettuazione del rimborso Indebito rimborso Rimborso dell IVA assolta in italia dai soggetti stabiliti in altri paesi membri Identificazione IVA e stabile organizzazione Condizioni di rimborso IVA indebitamente fatturata Termine di presentazione dell istanza di rimborso Richiesta di informazioni aggiuntive Notifiche al richiedente da parte dell ufficio dell Agenzia delle Entrate Termine per l esecuzione del rimborso Indebito rimborso Rimborso dell IVA assolta in italia dai soggetti passivi extracomunitari (Svizzera, Norvegia e Israele) Assenza di stabile organizzazione Soggetti che possono chiedere il rimborso Condizioni di rimborso Modalità e termine di presentazione della richiesta di rimborso Termini di rimborso IVA indebitamente fatturata 742 Capitolo 24 - Volume d affari Premessa Nozione di volume d affari Composizione del volume d affari Operazioni che concorrono a formare il volume d affari Operazioni escluse Periodo di riferimento Determinazione dell ammontare delle singole operazioni 745 Capitolo 25 - Esercizio di più attività Premessa Separazione obbligatoria delle attività Esercizio di imprese e di arti o professioni

18 Indice 2.2 Commercio al minuto esercitato con il metodo della ventilazione dei corrispettivi Attività agricola Spettacoli, giochi e intrattenimenti Separazione facoltativa delle attività Locazioni immobiliari Cessioni immobiliari Società di gestione dei fondi comuni di investimento immobiliare Opzione per la separazione delle attività Durata e revoca dell opzione Adozione in corso d anno Liquidazioni e versamenti IVA Detrazione IVA Passaggi interni di beni e di servizi Passaggi di beni Passaggi di servizi Dichiarazione IVA annuale Comunicazione dati IVA Versamenti IVA 756 Capitolo 26 - Dispensa dagli adempimenti Premessa Dispensa dagli adempimenti di fatturazione e registrazione Operazioni esenti non agevolate Obblighi contabili per le altre operazioni Divieto di detrazione Dichiarazione annuale Comunicazione dati IVA Opzione per la dispensa dagli adempimenti 762 PARTE II - OPERAZIONI CON L ESTERO Capitolo 27 - Identificazione IVA dei soggetti non residenti Premessa Stabile organizzazione Requisiti secondo la Corte di Giustizia UE Orientamento dei giudici di legittimità Sentenze sul caso Philip Morris Rapporti casa madre estera/stabile organizzazione italiana Forza attrattiva della stabile organizzazione Individuazione del debitore IVA Rappresentante fiscale Responsabilità solidale del rappresentante fiscale Limitazione temporale della responsabilità Modalità di nomina del rappresentante fiscale

19 3.4 Sdoppiamento delle operazioni attraverso l utilizzo del rappresentante fiscale Forza attrattiva limitata del rappresentante fiscale Identificazione diretta Alternatività della registrazione diretta rispetto alla nomina del rappresentante fiscale Alternatività della registrazione diretta rispetto alla stabile organizzazione Soggetti che possono identificarsi direttamente in Italia Ufficio competente Dichiarazione per l identificazione diretta Reverse charge Disciplina applicabile nel periodo Disciplina applicabile nel periodo Disciplina applicabile dall Capitolo 28 - Cessioni e acquisti intracomunitari di beni Premessa Inesistenza soggettiva del cessionario Termine iniziale e finale del trasporto a destinazione del cessionario Autorizzazione per l effettuazione di cessioni e acquisti intracomunitari di beni Sostituzione di beni in garanzia Sostituzione fuori garanzia, campioni omaggio e beni ceduti gratuitamente Esclusione del regime di non imponibilità Modalità di assolvimento dell IVA Elenchi riepilogativi Costruzione e cessione di stampi Operazioni con Paesi extra-ue Distruzione dello stampo Modelli INTRASTAT Prodotti soggetti ad accisa Vendite a distanza Beni oggetto di vendita Soggetti acquirenti Soglie minime di protezione Modalità organizzative e di esecuzione della vendita Elenchi riepilogativi Rapporti con il regime speciale dell editoria Vendite a distanza effettuate con la Repubblica di San Marino Beni installati, montati o assiemati Beni installati, montati o assiemati in Italia Beni installati, montati o assiemati in altro Paese membro Mezzi di trasporto Luogo di tassazione della compravendita di mezzi di trasporto nuovi in ambito comunitario Obblighi formali e sostanziali

20 Indice 9 Trasferimento di beni a se stessi Accordo di consignment stock nelle operazioni intracomunitarie Accordo di consignment stock nelle triangolazioni comunitarie Beni oggetto di perfezionamento e di manipolazioni usuali Operazioni di perfezionamento Operazioni di manipolazioni usuali Beni temporaneamente utilizzati per l esecuzione di prestazioni Mezzi di trasporto immatricolati in altri Paesi membri Beni introdotti in italia per essere concessi in locazione Beni che, se importati, beneficerebbero dell ammissione temporanea in esenzione totale dai dazi doganali Tentata vendita assimilata agli acquisti intracomunitari Tentata vendita assimilata alle operazioni esentate dai dazi all importazione Elenchi riepilogativi Tabella riepilogativa degli adempimenti IVA Gas ed energia elettrica Beni acquistati da cedenti in regime di esonero per le piccole imprese Acquisti e cessioni tramite commissionari Prova delle cessioni intracomunitarie Documentazione probatoria Orientamento della Corte di Giustizia 825 Capitolo 29 - Immatricolazione dei veicoli di provenienza intracomunitaria Premessa Veicoli provenienti da altri Paesi membri UE Modalità di versamento - Titolari di partita IVA Modalità di versamento - Soggetti esonerati dall obbligo di utilizzare modalità telematiche Divieto di compensazione Consultazione dell esito del versamento Ricevute dei versamenti Comunicazione degli esiti dei controlli al Ministero dei Trasporti Veicoli provenienti da paesi terzi Importazioni escluse Plafond Veicoli usati importati da Paesi terzi e transitoriamente immatricolati in un Paese UE Veicoli provenienti dalla Repubblica di San Marino Veicoli provenienti da territori extracomunitari Ambito di applicazione della nuova procedura di immatricolazione 836 Capitolo 30 - Acquisti e cessioni intracomunitari degli enti non commerciali Premessa Acquisti intracomunitari effettuati dagli enti non commerciali

21 2.1 Ambito soggettivo Ambito oggettivo Opzione per l applicazione dell IVA Revoca Registrazione degli acquisti intracomunitari Dichiarazione e versamento dell IVA Dichiarazione preventiva degli acquisti intracomunitari Superamento del limite annuo di ,00 euro Acquisti di beni effettuati dagli enti non commerciali nella Repubblica di San Marino Acquisto di beni/servizi territorialmente rilevanti in italia Adempimenti Servizi generici acquistati dagli enti non commerciali 843 Capitolo 31 - Acquisti intracomunitari non imponibili o esenti Premessa Utilizzo del plafond Acquisti intracomunitari di pubblicazioni estere 845 Capitolo 32 - Depositi IVA Premessa Depositi IVA come luoghi fisici (e non virtuali ) Funzioni del deposito IVA Differimento del pagamento dell IVA Differimento del pagamento dell IVA - Condizioni Soggetti autorizzati a gestire il deposito IVA Depositi doganali e fiscali Altri soggetti abilitati a gestire i depositi IVA Tipologie di deposito IVA Divieti Depositi IVA - Classificazione Adempimenti procedurali Utilizzo del deposito doganale o fiscale come deposito IVA - Preventiva comunicazione all ufficio doganale Utilizzo del deposito doganale o fiscale come deposito IVA - Comunicazione all ufficio doganale ai fini della prestazione della garanzia Operazioni effettuate senza pagamento dell IVA Sospensione d imposta Documento accompagnatorio dei beni introdotti o estratti dai depositi IVA Introduzione dei beni nei depositi IVA Acquisti intracomunitari con introduzione dei beni nei depositi IVA Immissione in libera pratica di beni non comunitari destinati ad essere introdotti nei depositi IVA Cessioni di beni nei confronti di soggetti passivi d imposta comunitari, eseguite mediante introduzione nei depositi IVA

22 Indice 8.4 Cessioni di beni di cui alla Tabella A-bis, eseguite mediante introduzione nei depositi IVA Operazioni relative ai beni custoditi nei depositi IVA Cessioni di beni Prestazioni di servizi Estrazione dei beni dal deposito IVA Utilizzo o commercializzazione dei beni in Italia Spedizione o trasporto dei beni all estero Trasferimento di beni tra depositi IVA Adempimenti dei gestori dei depositi IVA Registro di carico e scarico Documentazione da conservare 874 Capitolo 33 - Importazioni Premessa Operazioni che costituiscono importazioni Operazioni di immissione in libera pratica Operazioni di perfezionamento attivo Cessione di beni vincolati al regime della temporanea importazione Operazioni di ammissione temporanea Immissione in consumo di beni provenienti da alcuni territori esclusi dalla Comunità europea Altre operazioni soggette ad IVA Importazioni non soggette a IVA Importazioni di beni di cui agli artt. 8 co. 1 lett. c), 8-bis co. 1 e 9 co. 2 del DPR 633/ Importazioni di altri beni Criteri di determinazione della base imponibile delle importazioni Importazioni in genere Reimportazione a scarico di temporanea esportazione 904 Capitolo 34 - Cessioni all esportazione Premessa Nozione di esportazione Onerosità dell esportazione - Irrilevanza Accordo di consignment stock stipulato con operatori extracomunitari Tipologie di esportazioni Esportazioni dirette Esportazioni indirette Trasporto o spedizione a cura del cedente Esportazioni congiunte a seguito di lavorazione Prova dell esportazione Mezzi alternativi di prova Regolarizzazione a posteriori Procedure semplificate di esportazione

23 4.6 Esportazioni poste in essere da soggetti non residenti Triangolazioni Locuzione a cura o a nome del cedente Prova dell esportazione Trasporto o spedizione a cura del cessionario non residente Locuzione a cura del cessionario non residente o per suo conto Prova dell esportazione Detrazione IVA in assenza di rappresentante fiscale Esportazioni poste in essere da soggetti non residenti Regime sanzionatorio Cessioni di beni e prestazioni di servizi nei confronti dell esportatore abituale Qualifica di esportatore abituale Dichiarazione d intento Plafond Trasferimento del plafond nelle operazioni straordinarie Adempimenti a carico dei fornitori degli esportatori abituali Adempimenti a carico degli esportatori abituali Regolarizzazione del c.d. splafonamento Acconti su esportazioni Esportazioni di beni da sottoporre a lavorazione 954 Capitolo 35 - Prova delle esportazioni Premessa Fasi del progetto ECS ECS - Fase ECS - Fase Operazioni oggetto dell ECS - Fase Obiettivi Esportazioni escluse Esportazioni da concludere manualmente Modello DAE Elenco degli articoli Adempimenti degli uffici doganali e degli operatori economici Presentazione della dichiarazione doganale Consegna del DAE Trasmissione del messaggio elettronico alla dogana di uscita Verifica della corrispondenza della merce presentata Trasmissione del messaggio di uscita della merce alla dogana di esportazione Trasmissione del messaggio notifica di esportazione all operatore economico Prova di uscita della merce dal territorio doganale comunitario Annullamento della dichiarazione doganale Accertamento dello stato della merce Annullamento della dichiarazione doganale Nuova dichiarazione doganale Esportazioni frazionate

24 Indice 10 Prova dell esportazione ai fini della non imponibilità IVA Esportazioni dirette senza commissionario Esportazioni dirette in triangolazione Esportazioni con consegna in Italia dei beni al cliente non residente Esportazioni indirette 970 Capitolo 36 - Triangolazioni Premessa Triangolazione nazionale Paese di destinazione extra-ue Paese di destinazione facente parte della UE Triangolazioni comunitarie Quadro normativo di riferimento Finalità delle triangolazioni comunitarie Esercizio della detrazione Casistica Triangolazioni comunitarie improprie Soggetto italiano primo cedente Soggetto italiano promotore della triangolazione Soggetto italiano cessionario finale Triangolazioni comunitarie con lavorazione Cessioni o acquisti intracomunitari successivi a lavorazioni Cessioni o acquisti intracomunitari successivi a lavorazioni effettuate da prestatori residenti in Paesi membri diversi Lavorazioni effettuate da più prestatori Lavorazioni effettuate da più prestatori di nazionalità diversa Lavorazioni effettuate su beni ricevuti per conto del committente 997 Capitolo 37 - Vendite a catena e quadrangolazioni Premessa Vendite a catena Vendite a catena nell ambito dei depositi IVA Acquisti di beni in Italia da parte del rappresentante fiscale del soggetto comunitario Quadrangolazioni Quadrangolare senza nomina del rappresentante fiscale Quadrangolare con nomina del rappresentante fiscale Quadrangolare con intervento di soggetto extracomunitario 1005 Capitolo 38 - Operazioni assimilate alle cessioni all esportazione Premessa Cessioni di navi Navi adibite ad operazioni di salvataggio o di assistenza in mare Navi destinate all esercizio di attività commerciali Cessioni di unità da diporto

25 3 Cessioni di aeromobili Imprese di navigazione aerea Acquisti di aeromobili effettuati da società di leasing Cessioni di aeromobili ad organi dello Stato Locazione e noleggio di navi ed aeromobili Regime di non imponibilità Trasporto di beni in territorio extracomunitario Prestazioni di servizi relative ai lavori navali e aeronavali Altre prestazioni di servizi Beni relativi a navi e aeromobili Forniture di carburante e dotazioni di bordo per il noleggio di unità da diporto e attività accessorie Forniture di carburante nei confronti di società che esercitano attività di costruzione e/o riparazione e manutenzione di unità da diporto Rifornimento e vettovagliamento di navi e aeromobili Imponibilità delle cessioni intermedie Imprese di navigazione aerea Provviste di bordo 1023 Capitolo 39 - Servizi internazionali Premessa Servizi internazionali (o connessi agli scambi internazionali) Trasporti internazionali di persone Trasporti internazionali di beni Lavorazioni su beni in temporanea importazione o su beni destinati ad essere esportati Servizi collegati ai trasporti internazionali di persone o di beni Altri servizi connessi agli scambi internazionali 1036 Capitolo 40 - Cessioni di beni a viaggiatori extra-ue Premessa Ambito soggettivo Qualifica del cedente Effetti delle cessioni in capo al dettagliante Condizioni per lo sgravio dell imposta Beni ad uso personale e familiare Importo minimo dell acquisto Uscita dei beni dal territorio comunitario Procedura di sgravio Cessione senza applicazione dell IVA Rimborso dell IVA 1050 Capitolo 41 - Operazioni con organismi comunitari Premessa

26 Indice 1.1 Operazioni detassate Sedi e rappresentanti diplomatici e consolari Nato e comandi militari Unione europea ONU Istituto universitario europeo e Scuola superiore di Varese Altri organismi internazionali riconosciuti Condizioni di non imponibilità Ammontare minimo dell operazione Cessioni di prodotti soggetti ad accisa Operazioni non imponibili in base a trattati e accordi internazionali Dichiarazione d intento e certificazione del Ministero degli Affari esteri 1062 Capitolo 42 - Rapporti di scambio con San Marino e la Città del Vaticano Premessa Cessioni di beni verso San Marino Regime di non imponibilità - Condizioni Adempimenti del cedente italiano Cessioni di beni verso l Italia Cessioni di beni con addebito d imposta Cessioni di beni senza addebito d imposta Beni in transito nel territorio italiano destinati a San Marino Beni in lavorazione e in deposito Lavorazione eseguita dal prestatore italiano Lavorazione eseguita dal prestatore sammarinese 1068 Capitolo 43 - Depositi doganali e fiscali Depositi doganali Tipologie di deposito doganale Funzioni economiche Presupposti per la concessione del regime Procedura per il rilascio dell autorizzazione Adempimenti successivi al rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Presupposti per il rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Procedura per il rilascio dell autorizzazione Depositi fiscali di oli minerali e GPL - Variazione della titolarità dell impianto già operante in regime fiscale Depositi fiscali di alcole etilico e bevande alcoliche - Procedura autorizzativa Nuovi poteri dell Agenzia delle Dogane Destinatari della richiesta Regime sanzionatorio