Regime di detrazione delle spese relative agli interventi di riqualificazione edilizia mirati al contenimento dei consumi energetici
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- Gioacchino Martini
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1 Regime di detrazione delle spese relative agli interventi di riqualificazione edilizia mirati al contenimento dei consumi energetici a cura di dott.ssa Carla Coppola Ministero dell'economia e delle finanze Dipartimento per le politiche fiscali Ufficio studi e politiche giuridico tributarie Area II - Rep. VIII
2 Quadro normativo e prassi di riferimento legge 27 dicembre 2006, n (finanziaria per il 2007) articolo unico, commi da n. 344 a n. 349 legge 24 dicembre 2007 n. 244 (finanziaria per il 2008) art. 1, commi e comma 286 Decreto 19 febbraio 2007(G. U. 26 febbraio 2007) D.M. 26 ottobre 2007 (Gazz. Uff. 31 dicembre 2007, n. 302). decreto legislativo 19 agosto 2005 n. 192 integrato con il decreto legislativo 29 dicembre 2006, n. 311 attuazione della direttiva 2002/91/CE sul rendimento energetico in edilizia decreto n. 41 del 18 febbraio 1998, norme di attuazione della legge n. 449 del 1997 in materia di detrazione per le spese di recupero patrimonio edilizio. Circolare n. 36/E del 31 maggio 2007 Risoluzione n. 152/E del 5 luglio 2007 Risoluzione n. 244/E del 11 settembre 2007 Risoluzione 5 febbraio 2008 n. 33/E
3 CARATTERISTICHE DELLA DETRAZIONE DETRAZIONE AI FINI DELL IRPEF E DELL IRES Applicazione regole generali NELLA MISURA DEL 55 % DELLE SPESE SOSTENUTE ED EFFETTIVAMENTE RIMASTE A CARICO NEGLI ANNI 2007/2010 PER INTERVENTI FINALIZZATI AL CONTENIMENTO DEI CONSUMI ENERGETICI EFFETTUATI SU EDIFICI ESISTENTI DA RIPARTIRE IN TRE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO PER SPESE SOSTENUTE NEL 2007 DA 3 A 10 QUOTE ANNUALI PER SPESE SOSTENUTE NEGLI ANNI 2008/2010
4 Ambito soggettivo (1) soggetti residenti e non residenti a prescindere dalla tipologia di reddito posseduto persone fisiche, enti soggetti di cui all art. 5 del TUIR non titolari di reddito di impresa soggetti titolari di reddito d impresa che sostengono le spese per la esecuzione degli interventi agevolati sugli edifici, su parti di edifici o su unità immobiliari esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, posseduti o detenuti;
5 Ambito soggettivo (2) I soggetti indicati possono fruire della detrazione a condizione che: - Siano soggetti passivi IRPEF o IRES - sostengano le spese e che queste siano rimaste a loro carico - possiedano o detengano l immobile in base ad un titolo idoneo che può consistere : - nella proprietà o nella nuda proprietà - in un diritto reale - in un contratto di locazione - in un contratto di locazione finanziaria (La detrazione spetta all utilizzatore del bene o dell opera e non alla società di leasing ed è commisurata al costo sostenuto dalla società concedente. Non assumono rilievo i canoni di leasing addebitati all utilizzatore) - in un contratto di comodato Fruiscono della detrazione anche i familiari (ex art. 5, comma 5 del TUIR): - conviventi con il possessore o detentore dell immobile oggetto dell intervento - che sostengono le spese per la realizzazione dei lavori su immobili appartenenti all ambito privatistico
6 EDIFICI fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale (anche rurale) compresi quelli strumentali esistenti (iscrizione in catasto, richiesta di accatastamento pagamento dell ICI, ove dovuta) Sono esclusi gli interventi effettuati durante la fase di costruzione degli immobili. Nelle ristrutturazioni con demolizione e ricostruzione la detrazione spetta solo nel caso di fedele ricostruzione con esclusione degli interventi relativi ai lavori di ampliamento.
7 INTERVENTI AGEVOLATI (1) interventi di riqualificazione globale INTERVENTI DEFINITI IN FUNZIONE DEL RISULTATO 2007 riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria per la climatizzazione invernale di almeno il 20% rispetto a specifici indici di prestazione energetica (All. C) 2008/2010 indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non superiore ai valori definiti dal decreto del Ministro dello sviluppo economico di cui all art. 1, comma 24, lettera a), legge, n. 244/2007. calcolato in riferimento al fabbisogno energetico dell intero edificio e non delle singole porzioni immobiliari qualsiasi intervento, o insieme sistematico di interventi che incida sulla prestazione energetica dell edificio Ammontare massimo della detrazione: euro
8 INTERVENTI AGEVOLATI (2) interventi su strutture opache verticali e su infissi interventi di riqualificazione energetica su edifici, parti di edifici, unità immobiliari esistenti che riducono gli indici di trasmittanza termica originaria del componente su cui si interviene relativi a strutture opache verticali (pareti generalmente esterne) finestre comprensive di infissi e strutture accessorie (scuri, persiane, cassonetti) Importo massimo della detrazione euro strutture opache orizzontali qualificazione energetica globale dell edificio Correzione tabella nella finanziaria 2008
9 INTERVENTI AGEVOLATI (3) installazione di pannelli solari installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per - usi domestici o industriali -per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e università su edifici esistenti caratteristiche tecniche individuate dall art. 8 del decreto (modificato) Importo massimo della della detrazione euro euro
10 INTERVENTI AGEVOLATI (4) sostituzione impianti di climatizzazione invernale 2007 sostituzione integrale o parziale di impianti preesistenti con installazione di caldaie a condensazione. 2008/2010 sostituzione integrale o parziale di impianti preesistenti con installazione di caldaie a condensazione. su edifici esistenti non è agevolabile: - la installazione di sistemi di climatizzazione invernale in edifici che ne erano sprovvisti - la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con generatori di calore diversi dalle caldaie a condensazione è agevolabile la trasformazione: -degli impianti individuali autonomi in impianti di climatizzazione invernale centralizzati con contabilizzazione del calore -dell impianto centralizzato per rendere applicabile la contabilizzazione del calore Attenzione A partire dal 2008 pompe di calore ad alta efficienza e impianti geotermici a bassa entalpia Importo massimo della detrazione euro
11 SPESE CHE DANNO DIRITTO ALL AGEVOLAZIONE (1) articolo 3 del decreto (elencazione esemplificativa) prestazioni professionali per - la realizzazione degli interventi - acquisire la certificazione energetica opere edilizie
12 SPESE CHE DANNO DIRITTO ALL AGEVOLAZIONE (2) interventi finalizzati alla riduzione della trasmittanza termica delle strutture opache e delle finestre fornitura e messa in opera di: -materiale coibente per il miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti; - materiali ordinari, anche necessari alla realizzazione di ulteriori strutture murarie a ridosso di quelle preesistenti, per il miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti; demolizione e ricostruzione dell elemento costruttivo; miglioramento delle caratteristiche termiche: - delle strutture esistenti con la fornitura e posa in opera di una nuova finestra comprensiva di infisso; - dei componenti vetrati esistenti, con integrazioni e sostituzioni interventi relativi agli impianti di climatizzazione invernale e di produzione di acqua calda fornitura e posa in opera delle apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche opere idrauliche e murarie necessarie per la realizzazione di impianti solari termici organicamente collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento; smontaggio e dismissione dell impianto di climatizzazione invernale esistente, parziale o totale; fornitura e posa in opera delle apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione. interventi sulla rete di distribuzione, sui sistemi di trattamento dell acqua, sui dispositivi controllo e regolazione e sui sistemi di emissione
13 IMPUTAZIONE DELLE SPESE spese effettuate dal periodo d imposta 2007 al Per i soggetti non titolari di reddito d impresa persone fisiche, gli enti non commerciali gli esercenti arti e professioni per le quali il pagamento è effettuato mediante bonifico bancario dal 1 gennaio 2007 al 31 dicembre 2010 LA DETRAZIONE SPETTA PER LE SPESE per i soggetti titolari di reddito d impresa, per i quali i lavori ineriscono all esercizio dell attività commerciale Imputabili a ciascun periodo d imposta
14 ADEMPIMENTI Asseverazione di un tecnico abilitato soggetti abilitati alla progettazione di edifici ed impianti DA CONSERVARE Attestato di certificazione energetica ovvero attestato di qualificazione energetica Scheda informativa sugli interventi (schema all. E) DA TRASMETTERE O INVIARE ALL ENEA Ricevuta pagamento con bonifico bancario o postale (soggetti non titolari di reddito d impresa) Fatture e ricevute fiscali comprovanti le spese (indicazione costo manodopera) NON OCCORRE ALCUNA COMUNICAZIONE PREVENTIVA
15 Condizioni da asseverare Condizioni da asseverare INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA Riduzione del fabbisogno annuo di energia primaria per la climatizzazione invernale, di almeno il 20% rispetto agli indici di prestazione energetica (All. C) INTERVENTI SUGLI INVOLUCRI DEGLI EDIFICI Valore della trasmittanza originaria valore inferiore o uguale a quello indicato nell All. D successivamente all intervento In caso di sostituzione di infissi l asseverazione -Per l anno 2007 può essere sostituita da una certificazione del produttore INSTALLAZIONE DI PANNELLI SOLARI Pannelli e bollitori garantiti per almeno 5 anni Accessori e componenti garantiti per almeno 2 anni Pannelli solari con certificazione di qualità Installazione in conformità ai manuali SOSTITUZIONE IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE INVERNALE Rispetto dei rendimenti termici individuati nell art. 9 del decreto per i generatori di calore a condensazione valvole termostatiche conformi a quanto specificato nell art. 9 del decreto In caso di impianti di potenza limitata l asseverazione può essere sostituita da una certificazione del produttore
16 chiarimenti della circolare n. 36/E -in caso di più interventi riconducibili a fattispecie agevolate diverse la detrazione va calcolata sulla somma delle spese sostenute per ciascun intervento -se un intervento è astrattamente riconducibile a più fattispecie agevolate, la detrazione spetta una sola volta -Il limite massimo di detrazione va riferito all unità immobiliare oggetto dell intervento e suddiviso tra i soggetti che hanno sostenuto la spesa, in ragione dell onere da ciascuno effettivamente sostenuto. -per gli interventi condominiali l ammontare massimo di detrazione va riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l edificio tranne che per interventi di riqualificazione energetica -la variazione del possesso dell immobile comporta il trasferimento delle quote di detrazione residue in capo al nuovo titolare - il diritto alla detrazione resta in capo al conduttore o al comodatario che hanno sostenuto le spese - In caso di decesso dell'avente diritto, la detrazione si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conserva la detenzione materiale e diretta - La detrazione non è cumulabile con altre agevolazioni concesse ai fini dell IRPEF per i medesimi interventi ma è compatibile con gli incentivi previsti in materia di risparmio energetico - non sono state introdotte particolari disposizioni in merito alla aliquota IVA applicabile
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