Prof. Avv. Benedetto Santacroce. Genova, 2 dicembre 2009

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1 Il pacchetto di riforma dell Iva Prof. Avv. Benedetto Santacroce Genova, 2 dicembre 2009

2 Generalità

3 Santacroce-Procida-Fruscione 3 Normativa Dir. 2008/8/CE del Consiglio del 12 febbraio 2008 ( direttiva servizi ) Riforma della territorialità delle prestazioni di servizi Estensione del reverse charge Istituzione degli Intrastat per le prestazioni di servizi Dir. 2008/9/CE del Consiglio del 12 febbraio 2008 Riforma delle modalità di rimborso dell Iva ai non residenti Dir. 2008/117/CE del Consiglio del 16 dicembre 2008 Modifica della periodicità degli Intrastat Modifica dei principi sull effettuazione dei servizi intracomunitari

4 Soggettività passiva

5 Santacroce-Procida-Fruscione 5 Soggetto passivo Art. 7 DPR 633/72 (n.v.) Per soggetto passivo stabilito nel territorio dello Stato si intende: un soggetto passivo domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente che non abbia stabilito il domicilio all estero,ovvero unastabile organizzazione nel territorio dello Stato di soggetto domiciliato e residente all estero, limitatamente alle operazioni da essa rese o ricevute. Per i soggetti diversi dalle persone fisiche si considera domicilio il luogo in cui si trova la sede legale e residenza quello in cui si trova la sede effettiva

6 Santacroce-Procida-Fruscione 6 Domicilio e residenza Art. 192-bis dir. 2006/112/CE (introdotto da dir. 2008/8/CE) Un soggetto passivo che dispone di una stabile organizzazione nel territorio di uno Stato membro in cui è debitore di imposta si considera soggetto passivo non stabilito nel territorio i di tale Statot membro qualora siano soddisfatte le seguenti condizioni: i i a) egli effettua in tale paese una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile; b) la cessione di beni o prestazione di servizi è effettuata senza la partecipazione di una sede del cedente o del prestatore di servizi i situata nello Stato membro in questione. La presenza di una S.O. (non coinvolta nell operazione) non attribuisce lo status di soggetto passivo

7 Santacroce-Procida-Fruscione 7 Soggetto passivo Art. 2 dir. 2008/8/CE Il soggetto passivo che esercita parimenti attività o effettua operazioni non considerate cessioni di beni né prestazioni di servizi imponibili è considerato soggetto passivo riguardo a tutte le prestazioni che gli sono rese La persona giuridica che non è soggetto passivo e che è identificata ai fini dell Iva è considerata soggetto passivo Nella definizione delle regole sulla territorialità non rileva il fatto che l acquisto sia effettuato per finalità istituzionali

8 Santacroce-Procida-Fruscione 8 Soggetto passivo Art. 7-ter DPR 633/72 Ai fini dell applicazione delle disposizioni relative al luogo di effettuazione delle prestazioni di servizi, si considerano soggetti passivi per le prestazioni di servizi ad essi rese: gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui all articolo 4, quarto comma, anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole enti non commerciali gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini Iva soggetti che svolgono solo attività istituzionali ma che risultano identificati in quanto hanno effettuato acquisti intracomunitari di beni oltre la soglia dei 10mila euro fissata dall art art. 38, comma 5, lett. c) del D.L. 331/93

9 Debitori dell imposta

10 Santacroce-Procida-Fruscione 10 Assolvimento del tributo Art. 17.2, DPR 633/72 (n.v.) Gli obblighi relativi i alle cessioni i di beni e alle prestazioni i di servizi i effettuate t nel territorio i dello Stato da soggetti non residenti nei confronti di soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato, compresi i soggetti indicati all art. 7-ter, comma 2, lettere b) e c), sono adempiuti dai cessionari o committenti Estensione del reverse charge

11 Santacroce-Procida-Fruscione 11 Assolvimento del tributo Art. 17.2, DPR 633/72 (n.v.) Le regole ordinarie sull assolvimento del debito Iva, di cui all art del DPR 633/72 (non modificato), continuano ad applicarsi: Quando il cessionario/committente i itt t non è residente nel territorio i dello Statot Quando il cessionario/committente è un privato In questi casi il cessionario/committente non è nella condizione di assolvere il tributo in reverse charge

12 Santacroce-Procida-Fruscione 12 Assolvimento del tributo Art. 17.3, DPR 633/72 (n.v.) In tutte le residuali ipotesi in cui vi siano obblighi o diritti derivanti dalle norme in materia di Iva a carico di soggetti non residenti è necessario che questi vi adempiano mediante identificazione diretta o nomina di un rappresentante fiscale seguendo le ordinarie regole recate dall art del DPR 633/72 Tranne nell ipotesi in cui abbiano una S.O. in Italia

13 Santacroce-Procida-Fruscione 13 Stabile organizzazione D.L. 135/2009 È resa obbligatoria la nomina del rappresentante fiscale per l'assolvimento degli obblighi e dei diritti in materia di Iva solo per i soggetti privi di stabile organizzazione in Italia le richieste di rimborsi Iva relativi ad acquisti effettuati in Italia possono essere effettuate solo da soggetti domiciliati e residenti nella Ue privi di stabile organizzazione in Italia Entrambe le modifiche sono dirette ad attrarre nell'ambito dell'operatività della stabile organizzazione le operazioni IVA effettuate in Italia dalla "casa madre" non residente.

14 Santacroce-Procida-Fruscione 14 Stabile organizzazione D.L. 135/2009 L'assolvimento di obblighi e diritti in materia di Iva, relativamente ad operazioni effettuate nel territorio dello Stato da o nei confronti di soggetti non residenti, possono essere adempiuti dagli stessi soggetti direttamente, se identificati ai sensi dell'articolo 35-ter, ovvero tramite un loro rappresentante residente nel territorio dello Stato, solo se detti soggetti non residenti sono privi di stabile organizzazione in Italia.

15 Santacroce-Procida-Fruscione 15 Stabile organizzazione D.L. 135/2009 Il soggetto non residente non può più nominare un rappresentante fiscale, o identificarsi direttamente in presenza di una propria stabile organizzazione sul territorio dello Stato, anche nelle ipotesi in cui le operazioni non siano state effettuate da o nei confronti delle medesime stabili organizzazioni.

16 Santacroce-Procida-Fruscione 16 Stabile organizzazione D.L. 135/ art DPR 633/72 (n.v.) B2C In presenza di una stabile organizzazione in Italia non è più consentito al soggetto non residente di identificarsi ai fini dell IVA in Italia nell ipotesi in cui effettui operazioni nei confronti di clienti non soggetti passivi IVA In tale ipotesi il soggetto non residente dovrà pertanto assolvere gli obblighi IVA tramite la propria stabile organizzazione

17 Santacroce-Procida-Fruscione 17 Stabile organizzazione D.L. 135/ art DPR 633/72 (n.v.) B2B Quando l operazione effettuata in Italia dal soggetto non residente viene svolta senza l intervento della stabile organizzazione (in quanto resa direttamente dalla casa madre del soggetto non residente nei confronti di un soggetto identificato ai fini IVA in Italia che agisce nell esercizio i d impresa, arte o professione) gli obblighi relativi i alle cessioni i di beni e alle prestazioni di servizi sono adempiuti dal cessionario/committente in reverse charge

18 Santacroce-Procida-Fruscione 18 Assolvimento del tributo Art. 17.4, DPR 633/72 (n.v.) La regole di cui ai commi 2 e 3 del DPR 633/72 n.v., non si applicano per le operazioni i effettuate da o nei confronti di soggetti non residenti qualora siano rese o ricevute per il tramite di loro stabili organizzazioni nel territorio dello Stato È la stabile organizzazione che in quanto soggetto passivo (cfr. art. 7 n.v.) assume la qualifica di debitore dell imposta

19 La territorialità dei servizi

20 Santacroce-Procida-Fruscione 20 Territorialità dei servizi Adattamenti normativi DPR 633/72 attuale DPR 633/72 novellato Art. 7 Artt. da 7 a 7-septies D.L. 331/93 attuale D.L. 331/93 novellato Art. 40, commi 4-bis, 5, 6 (7, 9) Abrogati Disposizioni confluite in artt. 7 ss., DPR 633/72

21 Santacroce-Procida-Fruscione 21 Territorialità dei servizi Regola generale B2B Luogo del committente B2C Luogo del prestatore

22 Santacroce-Procida-Fruscione 22 Territorialità dei servizi Art. 7-ter DPR 633/72 (n.v.) Le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato: a) quando sono rese a soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato b) quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato.

23 Santacroce-Procida-Fruscione 23 Territorialità dei servizi Regola nazionale B2B B2C Servizio reso da Ue o extra Ue a committente nazionale Servizio reso a Ue o extra Ue da soggetto italiano I T A L I A

24 Deroghe Valide sia per soggetti passivi che per privati Beni immobili Trasporto passeggeri Ristorazione e catering Locazione di mezzi di trasporto a breve termine Servizi per l accesso a manifestazioni culturali, scientifiche, artistiche (*) (*) A regime Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 24

25 Deroghe Valide solo per privati Intermediazioni Trasporto non intracomunitario e comunitario di beni Lavorazioni su beni mobili e servizi accessori ai trasporti Prestazioni rese tramite mezzi elettronici, di telecomunicazione e teleradiodiffusione Locazione di mezzi di trasporto a lungo termine (*) (*) A regime Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 25

26 Deroghe Legate al luogo di utilizzo (*) Servizi di telecomunicazione e radiodiffusione resi a privati Noleggio a breve termine di mezzi di trasporto Noleggio non a breve termine di mezzi di trasporto a privati (*) Applicazione art. 59-bis dir. 2006/112/CE Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 26

27 Santacroce-Procida-Fruscione 27 Disposizioni specifiche per settore Beni immobili* Reso a chiunque (art. 7-quater.1.a), DPR 633/72) Tassazione nel luogo ove sorge l immobile (mantenuto) (*) comprese le perizie, le prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel settore alberghiero o in settori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio, la concessione di diritti di utilizzazione di beni immobili e le prestazioni i inerenti alla preparazione e al coordinamento dell esecuzione dei lavori immobiliari

28 Disposizioni specifiche per settore Ristorazione e catering Reso a chiunque (art. 7-quater.1.c), DPR 633/72) Luogo in cui il servizio è materialmente prestato A bordo di navi, aerei, treni nella parte di un trasporto passeggeri effettuata all interno dell Ue (art. 7-quater.1.d), DPR 633/72) Luogo di partenza del trasporto Per parte di un trasporto di passeggeri effettuata all interno della Comunità, si intende la parte di trasporto che non prevede uno scalo fuori della Comunità tra il luogo di partenza e quello di arrivo del trasporto passeggeri; luogo di partenza di un trasporto passeggeri, è il primo punto di imbarco di passeggeri previsto nella Comunità, eventualmente dopo uno scalo fuori della Comunità; luogo di arrivo di un trasporto passeggeri, è l ultimo punto di sbarco previsto nella Comunità, per passeggeri imbarcati nella Comunità, eventualmente prima di uno scalo fuori della Comunità; per il trasporto andata e ritorno, il percorso di ritorno è considerato come un trasporto distinto. (art. 7.1.e), DPR 633/72) Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 28

29 Santacroce-Procida-Fruscione 29 Disposizioni specifiche per settore Trasporto di passeggeri Reso a chiunque Tassazione proporzionale alla distanza percorsa (mantenuto)

30 Disposizioni specifiche per settore Trasporto non intracomunitario* di beni Reso a privati (art. 7-sexies.1.b), DPR 633/72) Reso a soggetti passivi Committente non residente Tassazione proporzionale alla distanza percorsa (mantenuto) t Luogo del committente (applicazione regola generale) Fuori campo anche tratta nazionale Se trasporto internazionale No plafond (*) nazionale o extracomunitario Studio Legale Tributario Santacroce-Procida-Fruscione 30

31 Santacroce-Procida-Fruscione 31 Disposizioni specifiche per settore Trasporto intracomunitario di beni Reso a soggetti non Iva (art. 7-sexies.1.c), DPR 633/72) Reso a soggetti passivi comunitari Reso a soggetti passivi extracomunitari Luogo di partenza del trasporto (mantenuto) t Luogo del committente (mantenuto) Luogo del committente (applicazione regola generale) Trasporti il cui inizio è in Italia Fuori campo

32 Disposizioni specifiche per settore Attività accessorie ai trasporti non intracomunitari* Rese a privati Reso a soggetti passivi Committente non residente Luogo di esecuzione (mantenuto) t Luogo del committente (applicazione regola generale) Fuori campo anche se esecuzione in Italia Accessoria a trasporto internaz. No plafond (*) nazionale o extracomunitario

33 Santacroce-Procida-Fruscione 33 Disposizioni specifiche per settore Attività accessorie ai trasporti intracomunitari Rese a privati Rese a soggetti passivi comunitari Rese a soggetti passivi extracomunitari Luogo di esecuzione (mantenuto) t Luogo del committente (mantenuto) Luogo del committente (applicazione regola generale) Attività eseguite in Italia Fuori campo

34 Disposizioni specifiche per settore Perizie e lavori su beni mobili Rese a privati Rese a soggetto passivo extracomunitario Luogo di esecuzione (mantenuto) Luogo del committente (applicazione regola generale) Attività eseguite in Italia Fuori campo Se relative a operazioni internaz. No plafond Rese a soggetto passivo comunitario Luogo del committente (mantenuto) Anche nell ipotesi in cui i beni non lascino il territorio dello Stato del prestatore 34

35 Disposizioni specifiche per settore Prestazioni di servizi relative ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e simili, ivi comprese fiere ed esposizioni, le prestazioni degli organizzatori di dette attività, e le prestazioni di servizi accessorie alle precedenti (art. 7-quinques, DPR 633/72) Fino al Soggetti Iva Soggetti non Iva Luogo del materiale svolgimento delle attività (mantenuto) t Dal Soggetti Iva Luogo del committente (applicazione della regola generale) Soggetti non Iva Luogo in cui si svolgono le manifestazioni 35

36 Santacroce-Procida-Fruscione 36 Disposizioni specifiche per settore Prestazioni di servizi per l accesso a manifestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative o affini, quali fiere ed esposizioni, e servizi accessori connessi con l accesso Dal Soggetti Iva Luogo in cui si svolgono le manifestazioni Soggetti non Iva Luogo in cui si svolgono le manifestazioni

37 Disposizioni specifiche per settore Servizi di noleggio di mezzi di trasporto Noleggio a breve termine ( 30 gg.) Resi a chiunque Luogo in cui il mezzo è effettivamente messo a disposizione del destinatario Applicazione nazionale Luogo di utilizzo (art. 59-bis dir. 2006/112/CE) Territorialmente rilevanti in Italia (art. 7-quater.1.d), DPR 633/72) Se messi a disposizione in Italia: se utilizzati nell Ue Se messi a disposizione fuori Ue: se utilizzati in Italia

38 Disposizioni specifiche per settore Servizio di noleggio di mezzi di trasporto Noleggio a lungo termine (> 30 gg.) Fino al Reso a soggetti passivi Reso a non soggetti passivi Luogo del committente Luogo del prestatore Applicazione nazionale Luogo di utilizzo ma solo per prestazioni a non soggetti passivi (art. 59-bis dir. 2006/112/CE) Territorialmente rilevanti in Italia (art. 7-sexies.1.e), DPR 633/72) Se resi (a privati Ue o extra Ue) da soggetti stabiliti in Italia: se utilizzati nell Ue Se resi da soggetti extracomunitari: se utilizzati in Italia

39 Disposizioni specifiche per settore Servizi di noleggio di mezzi di trasporto Noleggio a lungo termine (>30 gg.) Da Resi a chiunque Luogo del committente Applicazione nazionale?? C è discordanza fra le bozze di DDL Luogo di utilizzo ma solo per prestazioni a non soggetti passivi (art. 59-bis dir. 2006/112/CE) Territorialmente rilevanti in Italia (art. 7-sexies.1.e), DPR 633/72) Deroga non prevista in una versione Se utilizzati nell Ue Se rese da soggetti extracomunitari: i se utilizzati in Italia

40 Disposizioni specifiche per settore Intermediazione con rappresentanza Rese a soggetto passivo comunitario Luogo del committente (mantenuto) Rese a privato (art. 7-sexies.1.a), DPR 633/72) Luogo dell operazione intermediata (mantenuto) Rese a soggetto passivo extracomunitario Luogo del committente (applicazione regola generale) Fuori campo Iva Se relativa ad operazione internaz. No plafond Intermediazioni relative ad operazioni estero su estero Non imponibili (art , DPR 633/72) Plafond 40

41 Santacroce-Procida-Fruscione 41 Disposizioni specifiche per settore Servizi di cui all attuale art. 7.4.d), DPR 633/72 (art. 59 [ex 56] dir. 2006/112/CE) Resi a soggetto extracomunitario Soggetti passivo Regola generale della committenza operazione FC Soggetto non passivo (art. 7-septies, DPR 633/72) Luogo di stabilimento del committente operazione FC Tranne Servizi di telecomunicazione e teleradiodiffusione

42 Intrastat

43 Santacroce-Procida-Fruscione 43 La nuova disciplina degli Intrastat Generalità Estensione dell obbligo di presentazione degli elenchi anche alle prestazioni di servizi effettuate (e ricevute) in ambito comunitario Obbligo della presentazione per via esclusivamente telematica delle dichiarazioni Intra beni e/o servizi Eliminazione della cadenza di presentazione annuale Previsione di nuove soglie per la determinazione della periodicità di presentazione mensile/trimestrale Introduzione di nuove modalità per il cambio di periodicità.

44 Santacroce-Procida-Fruscione 44 DDL recepimento dir. 2008/117/CE Art D.L. 331/93 I contribuenti ti presentano in via telematica ti agli uffici i doganali gli elenchi riepilogativi il i delle cessioni e degli acquisti intracomunitari, nonché delle prestazioni di servizi di cui all articolo 7-ter del DPR 633/72, rese nei confronti di soggetti stabiliti in un altro Stato membro della Comunità e quelle da questi ultimi ricevute.

45 Santacroce-Procida-Fruscione 45 La nuova disciplina degli Intrastat Dal Dir. 2008/8/CE recepita da art D.L. 331/93 Obbligo di presentazione Intra sui servizi sia resi che ricevuti L obbligo di presentazione è escluso nei casi in cui le operazioni sono esenti da imposta nello Stato membro in cui le stesse sono territorialmente rilevanti Rimangono coinvolti dall obbligo anche i professionisti per le attività di cui all art. 7.4.d) del DPR 633/72 La normativa comunitaria non reca una norma che consente esplicitamente la previsione i di Intra sui servizi i ricevuti Entro novanta giorni dall entrata in vigore della disposizione devono essere emanati i decreti attuativi con le modalità ed i termini per la presentazione degli elenchi

46 Santacroce-Procida-Fruscione 46 La nuova disciplina degli Intrastat Normativa di recepimento Periodicità Acquisti/cessioni di beni e prestazioni di servizi ricevuti/resi: trimestrale: per i soggetti che non hanno superato il valore soglia trimestrale di negli ultimi 4 trimestri rispetto a quello di riferimento mensile: tutti gli altri Il cambio di periodicità avviene qualora la soglia sia superata nel corso del trimestre. In tal caso va presentato un elenco riepilogativo per il mese o i mesi trascorsi dall inizio del trimestre. Termini di presentazione: mensile: entro il 19 del mese successivo al mese di riferimento trimestrale: entro il 19 del mese successivo al trimestre di riferimento

47 Adempimenti

48 Santacroce-Procida-Fruscione 48 Fatturazione Art. 21, DPR 633/72 (n.v.) Comma 2, lett. f-bis): la fattura deve contenere il numero di identificazione IVA attribuito dallo Stato membro di stabilimento del cessionario o committente, per le operazioni effettuate nei confronti di soggetti stabiliti nel territorio di un altro Stato membro della Comunità Comma 6: la fattura deve essere emessa anche per le prestazioni di servizi rese a committenti soggetti passivi stabiliti nel territorio di un altro Stato membro della Comunità, non soggette all imposta ai sensi dell articolo l 7-ter Obbligo connesso alla necessità di inserire l operazione nel modello Intrastat

49 Santacroce-Procida-Fruscione 49 Fatturazione Art. 20, DPR 633/72 (n.v.) Non concorrono al volume d affari Iva le prestazioni di servizi rese a soggetti stabiliti in un altro Stato membro della Comunità, non soggette all imposta ai sensi dell articolo 7-ter del DPR 633/72

50 Santacroce-Procida-Fruscione 50 Fatturazione Art. 30-bis, DPR 633/72 (n.v.) I soggetti di cui all articolo 7-ter, comma 2, lettere b) e c), relativamente alle operazioni di acquisto di beni eservizi irealizzate nello svolgimento di attività ità non commerciali, per le quali hanno emesso fattura ai sensi dell articolo 17, secondo comma, adempiono agli obblighi di registrazione, dichiarazione e versamento secondo le modalità e nei termini previsti dagli articoli 47, comma 3, e 49 del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331,convertito conmodificazioni i i dalla legge29 ottobre 1993, n.427

51 Effettuazione prestazioni continuative

52 Santacroce-Procida-Fruscione 52 Servizi continuativi Art. 6.3, DPR 633/72 (n.v.) I servizi resi ad un soggetto passivo nazionale da un operatore stabilito in altro Stato membro, effettuati in modo continuativo nell arco di un periodo superiore ad un anno, in relazione ai quali, nel medesimo periodo, non siano eseguiti versamenti di acconti o pagamenti anche parziali, si considerano effettuati alla scadenza di ciascun anno solare fino alla conclusione delle prestazioni medesime Nella dir. 2008/117/CE la regola è estesa a tutti i prestatori non residenti (anche extra Ue)

53 Santacroce-Procida-Fruscione 53 Servizi continuativi Art. 6.3, DPR 633/72 (n.v.) Allo spirare di ogni anno, una prestazione continuativa, ancorché non conclusa, va comunque fatturata La base imponibile è data dall ammontare delle spese sostenute nel periodo dal soggetto passivo per l esecuzione dei servizi considerati (ex art. 13, comma 2, lett. c), DPR 633/72, n.v.)