INDICE. Capitolo I ASPETTI CIVILISTICI

Transcript

1 Prefazione.... pag. XV Capitolo I ASPETTI CIVILISTICI Premessa Definizione e funzione Riferimenti normativi Contratto di scambio e contratto associativo Gli elementi essenziali Differenze civilistiche tra associazione in partecipazione e società Il ruolo del fondo comune nell associazione in partecipazione Analisi delle differenze civilistiche tra società e associazione in partecipazione: criteri distintivi Aspetti civilistici rinvio Partecipazione alle perdite dell associato Gestione dell affare L associato La posizione dell associato Le caratteristiche del contratto per l associato Il rischio dell associato Diritti e doveri dell associato L associante Il ruolo dell associante I poteri gestori dell associante La posizione dell associante Obblighi dell associante Oggetto dell apporto Le caratteristiche dell apporto La volontà delle parti Apporto di lavoro Modalità dell apporto La partecipazione agli utili... 13

2 VI L ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE Il meccanismo della partecipazione agli utili La determinazione della quota di partecipazione La quota di utili spettanti all associato La tecnica contabile per la determinazione dell utile Il ruolo della partecipazione agli utili L entità della partecipazione agli utili dell associato Altri approfondimenti sulla partecipazione agli utili dell associato La partecipazione dell associato alle perdite Impostazione dottrinale e giurisprudenziale La responsabilità dell associato Partecipazione dell associato alla gestione Il ruolo dell associato Conseguenze dell ingerenza dell associato nella gestione dell impresa Il rapporto associante-associato Diritto dell associato al controllo: il rendiconto della gestione o dell affare Forma del contratto Stipula del contratto La presenza di clausole atipiche Cessazione del contratto Aspetti generali Le cause di scioglimento Alcuni approfondimenti Gli effetti dello scioglimento Fallimento dell associato Contratti affini Aspetti introduttivi Associazione in partecipazione, mutuo parziario e comodato Associazione in partecipazione e contratti associativi Associazione in partecipazione e cointeressenza Elementi differenziali ed affinità tra contratto di associazione in partecipazione e contratto di società Alcuni elementi discriminanti per risolvere i casi dubbi Associazione in partecipazione e lavoro subordinato Le differenze La giurisprudenza Lavoro dipendente e associazione in partecipazione: differenze Considerazioni di sintesi Aspetti civilistici Principali differenze dell associazione in partecipazione con il contratto di società e con il lavoro subordinato Forma del contratto Sintesi operativa Concetto di elusione nell associazione in partecipazione Associazione in partecipazione ed utilizzo elusivo... 36

3 VII Capitolo II ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE E IMPOSTE DIRETTE IN BASE ALLE NUOVE NORMATIVE D.l Nuova imposizione diretta per i contratti di associazione in partecipazione Novità della riforma fiscale Sintesi Una disciplina speciale per l associazione con apporto lavorativo Deduzione per l associante per l apporto di opere e servizi Regime dell associante nel nuovo Testo Unico sulle imposte dirette Regime fiscale dell associato Riforma fiscale ed associazione in partecipazione Trattamento fiscale dei compensi corrisposti ante-riforma L associazione in partecipazione dopo la riforma fiscale Assimilazione ai dividendi delle somme percepite dai contratti di associazione in partecipazione Aspetti fiscali dell associato persona fisica non in regime di impresa Nozione di patrimonio netto contabile La cessione dei contratti di associazione in partecipazione Regime di deducibilità della remunerazione di strumenti finanziari e contratti di associazione in partecipazione Aspetti di sintesi della riforma della associazione in patercipazione nel nuovo testo unico delle imposte dirette Assimilazione ai dividendi degli utili spettanti all associato Trattamento fiscale in capo all associato Trattamento fiscale in capo all associante Assimilazione alle partecipazioni dei contratti di associazione in partecipazione Considerazioni critiche Disciplina dell associazione in partecipazione alla luce della riforma fiscale e nuovi obblighi contributivi Verifiche civilistiche Disciplina fiscale tra vecchia e nuova normativa Principi di carattere generale relativamente alla competenza Normativa IRAP Profili tributari sino al Aspetti generali Figure rilevanti in base alla disciplina fiscale Analisi di alcuni aspetti fiscali Evoluzione fiscale aspetti di sintesi Implicazioni giuridico-fiscali Associazione in partecipazione ed imposte dirette sino al Imputabilità a conto economico del costo dell associato per la sua deducibilità - Aspetti contabili Il comunicato stampa del 14 maggio

4 VIII L ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE Profilo dell associato sino al Scritture contabili - Sequestro giudiziario - Azione di rendiconto - Arbitrato Soggettività passiva autonoma dell associazione in partecipazione sino al L assenza di una soggettività passiva autonoma Tassazione dei redditi prodotti nell associazione in partecipazione: diverse tesi a confronto Conseguenze della assenza di una soggettività passiva Ambito di applicazione del contratto di associazione in partecipazione Diversi criteri per la determinazione dell utile nell associazione in partecipazione Le implicazioni nella imposizione diretta sino al Le implicazioni per l associante ai fini delle dichiarazioni fiscali Il ruolo di sostituto d imposta dell associante sino al La configurazione fiscale della quota di partecipazione agli utili degli associati sino al Riferimenti normativi Imputazione a conto economico della quota di utile spettante all associato Esercizio nel quale imputare gli utili della associazione in partecipazione Altre condizioni per ottenere la deducibilità in capo all associante della quota di utili spettanti all associato Le condizioni richieste dall amministrazione finanziaria Deducibilità delle somme corrisposte a familiari dell associante Ulteriori approfondimenti relativamente al rapporto tra associazione in partecipazione e impresa familiare Apporto rappresentato dall emissione di titoli in serie o di massa: «i certificati di partecipazione». Caratteristiche dell operazione «Certificati di partecipazione»: caratteristiche dei titoli emessi Aspetti fiscali dei «certificati di partecipazione» L associato sino al Aspetti introduttivi Qualificazione del reddito dell associato L utile dell associato e la perdita derivante dall associazione in partecipazione Associato non imprenditore o privato che apporta un attività lavorativa (senza vincolo di subordinazione) I rimborsi spese dell associato d opera L apporto dell associato è costituito da capitale e attività lavorativa: inquadramento fiscale sino al

5 IX La dichiarazione dei redditi dell associato Imputazione del reddito e possibilità per l associato di avvalersi della tassazione separata Adempimenti dell associante e dell associato persona fisica Trattamento fiscale degli utili e delle perdite nell associazione in partecipazione sino al Deducibilità della quota di utile erogata all associato Associato d opera e amministrazione finanziaria Aspetti di sintesi: «il reddito imponibile dell associante e dell associato» Diversità temporale nella imputazione dei redditi Il rimborso del valore dell apporto dall associante all associato nell imposizione diretta Questioni controverse L associazione per un solo affare Associato che apporta l uso di un immobile Perdite sopportate dall associato persona fisica non imprenditore Utile di impresa in base al quale attribuire il corrispettivo e momento della percezione in capo all associato Conseguimento dei redditi di capitale e di lavoro Associazione in partecipazione e contratto di cointeressenza Associato e impresa artigiana Associato ed esame per l iscrizione al R.E.C Alcuni approfondimenti relativamente al rapporto tra associazione in partecipazione e forme di controllo fiscale La rettifica da parte degli uffici finanziari Classificazione dei redditi derivanti dall associazione in partecipazione Limiti all applicabilità dell amnistia nell associazione in partecipazione Associazione in partecipazione nel caso di recupero di reddito per compensi corrisposti a familiare associato Associazione in partecipazione e IRAP Profilo dell associante Collocazione nel bilancio delle società di capitali e rilevanza ai finiirap La circolare assonime n. 52 del 17 giugno Associato imprenditore con apporto di capitale Associato imprenditore con apporto di servizi Associato non imprenditore con apporto di servizi Profilo dell associato Associazione in partecipazione e ritenute fiscali sino al Associazione in partecipazione e sostituto di imposta Associazione in partecipazione: la ritenuta in caso di fallimento

6 X L ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE Aspetti di sintesi sulle imposte dirette Aspetti generali Le ritenute fiscali sino al Associante e associato ai fini delle imposte sui redditi sino al di diminuzioni da presentare all anno Capitolo III ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE E IMPOSTE INDIRETTE 3.1. Aspetti introduttivi Premessa L imposizione indiretta Considerazioni sul trattamento tributario Principali problemi in relazione all imposta sul valore aggiunto Casi di assoggettamento ad IVA degli utili percepiti dall associato Sintesi sul ruolo dell associazione in partecipazione nell imposizione indiretta Apporto di prestazioni lavorative Assoggettamento ad IVA delle prestazioni lavorative L IVA sulle attività abituali Osservazioni alla circolare ministeriale n. 252/E del Applicabilità dell IVA nel contratto di associazione in partecipazione I compensi corrisposti a fronte del suo apporto professionale ai fini IVA, sintesi Aspetti controversi sull imposta sul valore aggiunto Contratto di scambio Contratto associativo Conclusioni Associazione in partecipazione e imposta sul valore aggiunto: aspetti di sintesi L imposta di registro Aspetti introduttivi Evoluzione normativa Alternatività tra imposta di registro e imposta sul valore aggiunto Atti soggetti a registrazione (D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131) La base imponibile Contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro e imposta di registro Sintesi delle disposizioni del D.P.R. n. 131/ Rettifica di valore da parte dell amministrazione finanziaria Imposta di registro Apporto di beni

7 XI Apporto di lavoro Imposta di registro: aspetti di sintesi Imposta di bollo Capitolo IV ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE E FALLIMENTO 4.1. L art. 77 della legge fallimentare Scioglimento del contratto Diritti dell associato conseguenti allo scioglimento Obblighi dell associato conseguenti allo scioglimento Il fallimento dell associato Diritti e doveri dell associato nel fallimento Responsabilità dell associato e insinuazione allo stato passivo Associazione in partecipazione e società occulta Società occulta definizione e rapporto con l associazione in partecipazione Opponibilità delle perdite Sintesi dell effetto del fallimento nell associazione in partecipazione: fallimento dell associante Sintesi dell effetto del fallimento nell associazione in partecipazione: il fallimento dell associato Capitolo V LA TUTELA PREVIDENZIALE DELL ASSOCIATO D OPERA 5.1. La gestione previdenziale INPS nell associazione in partecipazione Premessa Obiettivo della norma I soggetti obbligati I soggetti titolari di contratti di cointeressenza I soggetti iscritti in albi professionali Determinazione del contributo dovuto Determinazione della base imponibile e modalità dei versamenti La denuncia dei contributi L iscrizione all INPS Il minimale contributivo L accesso e il calcolo della pensione La contribuzione L iscrizione all INPS e pensione

8 XII L ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE 5.2. Introduzione all obbligo contributivo all INPS dal Aliquota contributiva a partire dall Accredito contributivo Normativa in materia previdenziale Norma transitoria Associazione in partecipazione e legge Biagi Leggi Biagi Aspetti generali Associazione in partecipazione e leggi Biagi: un eccesso di delega Associazione in partecipazione, presunzione di subordinazione e conversione del rapporto Effetti della conversione del contratto di associazione in partecipazione INAIL e associazione in partecipazione La tutela assicurativa INAIL Cenni storici La sentenza n. 332 del 15 luglio 1992 della corte costituzionale Le direttive dell INAIL Soggetto assicurato Soggetto obbligato Contribuzione Decorrenza del rapporto assicurativo I confini tra rapporto di lavoro subordinato e associazione in partecipazione Tratti distintivi dell associazione in partecipazione ed il rapporto di lavoro subordinato Trasformazione del rapporto di lavoro dipendente in rapporto di associazione in partecipazione Capitolo VI ASPETTI CONTABILI 6.1. Profili contabili Rilevazioni contabili alla stipula del contratto di associazione in partecipazione Analisi Ministeriale operazioni anche alla luce dei capitoli destinati a un singolo affare Rilevazioni contabili dell associante Rilevazioni contabili dell associato: caso generale Associazione per uno o più affari Aspetti fiscali e ripercussioni contabili Scritture contabili nel caso di emissione di certificati di partecipazione Il rendiconto finale della gestione

9 XIII FORMULARIO Scrittura privata di associazione in partecipazione per il compimento di un dato affare Contratto di associazione in partecipazione per appalto Scrittura privata di associazione in partecipazione per l esercizio di un impresa Preliminare di associazione in partecipazione Costituzione di associazione in partecipazione Costituzione di associazione in partecipazione Assenso ad ingresso di altro associato Contratto di associazione in partecipazione per gestione di azienda Contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro per la gestione di una intera azienda APPENDICE Circolari Imposte dirette e decisioni Commissioni Tributarie Circolari IVA e decisioni Commissioni Tributarie Commissione Tributaria centrale 18 aprile 1996 n Corte di Cassazione 2 luglio 1998 n Dichiarazione dei redditi - Istruzioni Circolari Registro