FATTURAZIONE ELETTRONICA

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1 ASL 2 LIGURIA Savona, 23 Settembre 2008 FATTURAZIONE ELETTRONICA prof. avv. Benedetto Santacroce Santacroce-Procida-Fruscione 1

2 DOCUMENTO INFORMATICO Santacroce-Procida-Fruscione 2

3 QUADRO NORMATIVO LA NORMATIVA ITALIANA E DEFINITA, NON DEFINITIVA L EVOLUZIONE TECNOLOGICA CONDIZIONA IL LEGISLATORE Santacroce-Procida-Fruscione 3

4 DOCUMENTO INFORMATICO ATTI RAPPRESENTAZIONE INFORMATICA di FATTI GIURIDICAMENTE RILEVANTI DATI Santacroce-Procida-Fruscione 4

5 NORME CIVILISTICHE Art. 7, co. 4-ter, D.L n. 357 (conv. in L , n. 489) Legge Tremonti Art. 7-bis, co. 4, D.L n. 357 (conv. in L , n. 489) Legge Tremonti Art. 7-bis, co. 9, D.L n. 357 (conv. in L , n. 489) Legge Tremonti QUADRO NORMATIVO CONTENUTO TENUTA di qualsiasi registro contabile CON SISTEMI MECCANOGRAFICI FERMO restando OBBLIGO DI STAMPA entro i termini di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi CONDIZIONI: - in sede di controlli, risultino aggiornati sugli appositi supporti magnetici - vengano stampati contestualmente alla richiesta avanzata dai verificatori e in loro presenza modifiche a art. 2220, co. 3, Cod. civ.: SCRITTURE CONTABILI possono essere CONSERVATE SOTTO FORMA DI REGISTRAZIONI SU SUPPORTI DI IMMAGINI CONDIZIONI: - registrazioni corrispondano ai documenti - possano in ogni momento essere rese leggibili con i mezzi messi a disposizione dal soggetto che utilizza detti supporti estensione dell'articolo 2220 comma 3, Cod. civ. "a tutte le scritture e i documenti rilevanti ai fini delle disposizioni tributarie" SUBORDINATA all'emanazione di DM del Ministro delle finanze con cui determinate le modalità per la conservazione su supporti di immagini delle scritture e dei documenti: D.M. 23 GENNAIO 2004 Santacroce-Procida-Fruscione 5

6 NORME CIVILISTICHE Art. 15, co. 2 L , n. 59 Delega per la semplificazione amministrativa (Legge Bassanini) QUADRO NORMATIVO CONTENUTO validità a tutti gli effetti di legge di -atti, dati e documenti - contratti formati da PP.AA. e da privati CON STRUMENTI INFORMATICI O TELEMATICI MODALITA DI APPLICAZIONE STABILITE CON APPOSITI REGOLAMENTI NORME TECNICHE DI ATTUAZIONE D.P.R , n. 513 Regolamento recante criteri e modalità per la formazione, l archiviazione e la trasmissione di documenti con strumenti informatici e telematici, a norma dell art. 15, co. 2, L. 15/03/1997, n. 59 D.P.R , n. 428 Regole per il protocollo informatico negli enti pubblici D.P.C.M Regole tecniche per la formazione, conservazione, trasmissione, duplicazione, riproduzione e validazione dei documenti informatici Santacroce-Procida-Fruscione 6

7 NORME CIVILISTICHE D.P.R , n. 445 Testo unico delle leggi e regolamenti in materia di documentazione amministrativa QUADRO NORMATIVO CONTENUTO Raccoglie tutta la normativa in materia di: - DOCUMENTO INFORMATICO - CONSERVAZIONE DEL DOCUMENTO INFORMATICO Delibera AIPA (Autorità per l informatica nella PP.AA.) , n. 42 NORME TECNICHE DI ATTUAZIONE Regole tecniche per la riproduzione e conservazione dei documenti su supporto elettronico idoneo a garantire la conformità dei documenti originali Delibera CNIPA (Centro nazionale per l informatica nella PP.AA.) , n. 11 Stabilisce le regole tecniche di riproduzione e conservazione dei documenti su supporto ottico idoneo a garantire la conformità dei documenti agli originali Santacroce-Procida-Fruscione 7

8 QUADRO NORMATIVO NORME CIVILISTICHE D.Lgs , n. 10 NUOVA DISCIPLINA DELLE FIRME ELETTRONICHE NORME TECNICHE DI ATTUAZIONE Attuazione della Direttiva 99/93/Ce quadro comunitario delle firme elettroniche NORME TECNICHE DI ATTUAZIONE D.P.C.M (sostituisce il D.P.C.M ) Regole tecniche per la FORMAZIONE, TRASMISSIONE E CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI INFORMATICI Santacroce-Procida-Fruscione 8

9 NORME CIVILISTICHE D.Lgs , n. 82 TESTO UNICO DEI DOCUMENTI AMMINISTRATIVI - CODICE DELL AMMINISTRAZIONE DIGITALE (CAD) QUADRO NORMATIVO CONTENUTO Riordina, sistemizza e amplia tutta la normativa vigente in materia di DOCUMENTI INFORMATICI Sostituisce ed integra il D.P.R. 445/2000. D.Lgs , N. 159 Disposizioni integrative e correttive al D.Lgs. 82/2005 Santacroce-Procida-Fruscione 9

10 PRECISAZIONI TERMINOLOGICHE D.M. 23/01/2004 e Delibera CNIPA 11/2004 DOCUMENTO DOCUMENTO ANALOGICO Rappresentazione analogica o informatica di atti, fatti e dati, intelleggibili direttamente oppure attraverso un processo di elaborazione elettronica Documento formato con l utilizzo di grandezze fisiche che assumono valori continui nel tempo (es: carta). Possono essere ORIGINALI o COPIE. UNICO NON UNICO DOCUMENTO INFORMATICO Rappresentazione informatica di atti, fatti o dati, giuridicamente rilevanti. Santacroce-Procida-Fruscione 10

11 PRECISAZIONI TERMINOLOGICHE C.A.D. FIRMA ELETTRONICA FIRMA ELETTRONICA QUALIFICATA FIRMA DIGITALE Insieme dei dati in forma elettronica, allegati oppure connessi tramite associazione logica ad altri dati elettronici, utilizzati come metodo di autenticazione informatica. Firma elettronica ottenuta attraverso una procedura informatica che garantisce la connessione univoca al firmatario e l univoca identificazione, creata con mezzi su cui il firmatario può conservare un controllo esclusivo e collegata ai dati cui si riferisce, in modo da poter rilevare se tali dati siano successivamente modificati. SOTTOSCRIZIONE ELETTRONICA Particolare tipo di Firma elettronica qualificata basata su un sistema di chiavi asimmetriche a coppia, una pubblica e una privata, che consente al titolare e al destinatario, di rendere manifesta e di verificare l autenticità e l integrità di un documento informatico. Santacroce-Procida-Fruscione 11

12 PRECISAZIONI TERMINOLOGICHE D.M. 23/01/2004 RIFERIMENTO TEMPORALE MARCA TEMPORALE Informazione, contenente la data e l ora, che viene associata ad uno o più documenti informatici; l operazione di associazione deve rispettare le procedure di sicurezza definite e documentate, a seconda della tipologia dei documenti da conservare, dal soggetto pubblico o privato che intende o è tenuto ad effettuare la conservazione digitale ovvero dal responsabile della conservazione nominato dal soggetto stesso. Evidenza informatica che consente di rendere opponibile a terzi un riferimento temporale. Santacroce-Procida-Fruscione 12

13 art. 20, co. 2, CAD DOCUMENTO INFORMATICO: CARATTERISTICHE una volta sottoscritto con FIRMA ELETTRONICA QUALIFICATA/FIRMA DIGITALE SI PRESUME RICONDUCIBILE AL TITOLARE DELLA FIRMA SODDISFA IL REQUISITO DELLA FORMA SCRITTA anche nei casi previsti, a pena di nullità da art cod. civ. (contratti di trasferimento della proprietà di beni immobili, costituzione usufrutto, diritto di superficie, locazione di beni immobili di durata superiore a 9 anni, contratti di società e di associazione DOCUMENTO INFORMATICO = PROVA DOCUMENTALE PIENA PROVA SINO A QUERELA DI FALSO artt c.p.c.; art. 99 disp. att. c.p.c. istanza diretta ad ottenere l accertamento della falsità di un atto pubblico o di una scrittura privata. può essere proposta da colui contro il quale si vuol far valere la scrittura, in qualsiasi atto e grado del giudizio. Si contesta il contenuto del documento o la sua provenienza o attribuzione alla persona che ne appare l autore. Santacroce-Procida-Fruscione 13

14 DOCUMENTO INFORMATICO SOTTOSCRITTO: VALORE PROBATORIO art. 21, CAD LIBERAMENTE VALUTABILE IN GIUDIZIO SE APPOSTA FIRMA ELETTRONICA (FIRMA DEBOLE) CON FIRMA DIGITALE FIRMA FORTE HA EFFICACIA PREVISTA da art Cod. civ. La scrittura privata fa piena prova, fino a querela di falso, della provenienza delle dichiarazioni da chi l'ha sottoscritta, se colui contro il quale la scrittura è prodotta ne riconosce la sottoscrizione, ovvero se questa è legalmente considerata come riconosciuta. PRESUNZIONE DELL UTILIZZO DEL DISPOSITIVO DI FIRMA DA PARTE DEL TITOLARE, SALVO CHE QUESTI NE DIA PROVA CONTRARIA APPOSIZIONE DI FIRMA DIGITALE BASATA SU CERTIFICATO ELETTRONICO REVOCATO, SCADUTO O SOSPESO EQUIVALE A MANCATA SOTTOSCRIZIONE Santacroce-Procida-Fruscione 14

15 art. 2220, co.3, Cod. civ. DOCUMENTO INFORMATICO: RILEVANZA FISCALE le scritture ed i documenti contabili possono essere conservati sotto forma di registrazioni su supporti di immagini, sempre che le registrazioni corrispondano ai documenti e possano in ogni momento essere rese leggibili con i mezzi messi a disposizione dal soggetto che utilizza detti supporti D.L. 357/1994, art. 7-bis, co. 4 Le disposizioni di cui all art. 2220, co. 3, Cod. civ. SI APPLICANO A TUTTE LE SCRITTURE E I DOCUMENTI FISCALMENTE RILEVANTI. Con DECRETO MIN. FINANZE, vengono determinate le modalità di conservazione art. 21, co. 5, CAD Gli obblighi fiscali relativi ai documenti informatici ed alla loro riproduzione su diversi tipi di supporto sono assolti secondo le modalità definite con uno o più decreti del Ministro dell economia e delle finanze, sentito il Ministro delegato per l innovazione e le tecnologie Santacroce-Procida-Fruscione 15

16 NORME FISCALI DI RIFERIMENTO Direttiva 2001/115/CE D.M. 23/01/2004 D.Lgs. 20/02/2004, n. 52 Stabilisce le regole per la COMPILAZIONE, LA TRASMISSIONE E LA CONSERVAZIONE INFORMATICA DELLE FATTURE ELETTRONICHE Stabilisce le modalità di assolvimento degli OBBLIGHI FISCALI RELATIVI AI DOCUMENTI INFORMATICI Decreto di attuazione della Direttiva 2001/115/CE Direttiva 2006/112/CE del Rifusione della VI Direttiva Iva: art. 217 definizione fattura elettronica artt. da 232 a 237 trasmissione delle fatture per via elettronica artt. da 244 a 248 obblighi specifici relativi all archiviazione delle fatture art. 249 diritto di accesso alle fatture archiviate per via elettronica in un altro Stato membro Santacroce-Procida-Fruscione 16

17 DOCUMENTO INFORMATICO: FORMA E CARATTERISTICHE art. 3, co. 1, D.M. 23/01/2004 FORMA DOCUMENTO STATICO NON MODIFICABILE: documento informatico il cui contenuto durante le fasi di accesso e conservazione: - NON SIA ALTERABILE - SIA IMMUTABILE NEL TEMPO non deve contenere MACROISTRUZIONI: ad es. comandi che permettono aggiornamento automatico della data CODICI ESEGUIBILI: istruzioni in grado di controllare aspetto e contenuto del documento EMISSIONE al fine di garantirne ATTESTAZIONE DELLA DATA, AUTENTICITA E INTEGRITA, con apposizione di RIFERIMENTO TEMPORALE: informazione che associa al documento la data e l ora FIRMA ELETTRONICA QUALIFICATA Santacroce-Procida-Fruscione 17

18 DOCUMENTO INFORMATICO: FORMA E CARATTERISTICHE art. 3, D.M. 23/01/2004 resi leggibili a richiesta e disponibili su supporto cartaceo e informatico presso il luogo di conservazione; futura possibilità di esibizione del documento anche per via telematica; memorizzazione su qualsiasi supporto di cui sia garantita la leggibilità nel tempo, assicurando l ordine cronologico, senza soluzione di continuità per ciascun periodo di imposta; ricerca ed estrazione in relazione a cognome, nome, denominazione, CF, P. IVA, data o associazioni logiche Santacroce-Procida-Fruscione 18

19 DOCUMENTO INFORMATICO trasposizione informatica di un documento analogico (ad es: scansione di un documento cartaceo) documento informatico vero e proprio (prodotto con strumenti informatici) Non è necessario applicare sul singolo documento la firma digitale, ma va prodotto un supporto ottico, non riscrivibile, con firma digitale e marca temporale applicata sul file di chiusura, che contiene tutte le impronte dei documenti presenti nel CD. Per avere validità, deve essere accompagnato da firma digitale e riferimento temporale FATTURA ELETTRONICA = DOCUMENTO INFORMATICO Santacroce-Procida-Fruscione 19

20 FATTURAZIONE ELETTRONICA Santacroce-Procida-Fruscione 20

21 FATTURA ELETTRONICA D.Lgs. 52/2004 (attuativo della direttiva 2001/115/CE) Modifiche apportate al D.P.R. 633/1972 ARTICOLO Art. 21 MODIFICHE - regole per l emissione della fattura da parte di terzi - contenuto minimo della fattura - regole per l emissione delle fatture elettroniche Art. 39 Art archiviazione elettronica - conservazione delle fatture anche fuori dallo Stato italiano, a condizione che i documenti siano direttamente accessibili per via elettronica Direttiva 2001/115/CE -> confluita nella Dir. 2006/112/Ce (rifusione Vi Dir. Iva) Santacroce-Procida-Fruscione 21

22 Direttiva 2006/112/CE: rifusione VI Direttiva Iva (compresa Dir. 2001/115/CE) art. 217 TRASMISSIONE O MESSA A DISPOSIZIONE PER VIA ELETTRONICA trasmissione o messa a disposizione del destinatario di dati mediante attrezzature elettroniche di: - trattamento (inclusa la compressione numerica); - memorizzazione utilizzando fili, radio, mezzi ottici o altri mezzi elettromagnetici Santacroce-Procida-Fruscione 22

23 Direttiva 2006/112/CE artt TRASMISSIONE FATTURE EMESSE SU CARTA PER VIA ELETTRONICA, PREVIO ACCORDO CON IL DESTINATARIO FIRMA ELETTRONICA AUTENTICITA DELL ORIGINE INTEGRITA DEL CONTENUTO TRASMISSIONE ELETTRONICA DI DATI (EDI) Santacroce-Procida-Fruscione 23

24 Direttiva 2006/112/CE art. 235 POSSIBILITA PER GLI STATI MEMBRI CONDIZIONI SPECIFICHE PER EMISSIONE PER VIA ELETTRONICA DI FATTURE CESSIONI DI BENI PRESTAZIONI DI SERVIZI effettuate nel loro territorio a partire da Paese con cui NON ESISTE DIRETTA E RECIPROCA ASSISTENZA Santacroce-Procida-Fruscione 24

25 Direttiva 2006/112/CE art. 236 IN CASO DI LOTTI DI FATTURE TRASMESSE ALLO STESSO DESTINATARIO O MESSE A SUA DISPOSIZIONE PER VIA ELETTRONICA INDICAZIONI COMUNI ALLE DIVERSE FATTURE POSSONO ESSERE MENZIONATE UNA SOLA VOLTA Santacroce-Procida-Fruscione 25

26 FATTURA ELETTRONICA DOCUMENTO INFORMATICO predisposto in forma elettronica, con garanzia di: ATTESTAZIONE DELLA DATA AUTENTICITA DELL ORIGINE INTEGRITA DEL CONTENUTO art. 21, co. 3, DPR 633/1972 RISPETTIVAMENTE GARANTITE MEDIANTE APPOSIZIONE SU CIASCUNA FATTURA O SUL LOTTO DI FATTURE RIFERIMENTO TEMPORALE FIRMA ELETTRONICA QUALIFICATA MEDIANTE SISTEMI EDI DI TRASMISSIONE ELETTRONICA Electronic Data Interchange Sistema trasmissione elettronica dei dati Santacroce-Procida-Fruscione 26

27 FATTURA: EMISSIONE DA PARTE DI TERZO art. 21, co. 1, DPR 633/1972 SEMPLIFICAZIONE IN MATERIA DI EMISSIONE DELLA FATTURA CEDENTE PRESTATORE PUO DELEGARE EMISSIONE FATTURA CESSIONARIO COMMITTENTE SOGGETTO TERZO POSSIBILITA ESPRESSAMENTE EVIDENZIATA IN FATTURA art. 21, co. 2, lett. h), DPR 633/1972 Santacroce-Procida-Fruscione 27

28 art. 21, co. 1, DPR 633/1972 FATTURA: EMISSIONE DA PARTE DI TERZO CESSIONARIO COMMITTENTE SOGGETTO TERZO RESIDENTI IN PAESE CON CUI NON ESISTE DIRETTA E RECIPROCA ASSISTENZA TRA AMMINISTRAZIONI FISCALI PREVENTIVAMENTE COMUNICATA A A.F. DELEGA AMMESSA SE SOGGETTO PASSIVO NAZIONALE: -ha iniziato attività da almeno 5 anni; -non ha ricevuto provvedimenti di rettifica Iva nei 5 anni precedenti CM 45/E/2005: LA RESPONSABILITÀ DELL EMISSIONE RIMANE COMUNQUE IN CAPO AL CEDENTE/PRESTATORE E NON AL CLIENTE/TERZO EMITTENTE Santacroce-Procida-Fruscione 28

29 FATTURA: CONTENUTO MINIMO OBBLIGATORIO art. 21, co. 2, DPR 633/1972 fattura datata e numerata in ordine progressivo per anno solare; nome e cognome, nonché ditta, denominazione o ragione sociale, residenza o domicilio di entrambi i soggetti dell operazione, del rappresentante fiscale; natura, quantità e qualità dei beni e servizi; dati necessari per la determinazione della base imponibile; aliquota, ammontare dell imponibile e dell imposta; numero di partita IVA del cessionario o committente, qualora sia debitore dell imposta, con l indicazione della relativa norma; annotazione che la stessa è compilata dal cliente ovvero da un terzo. Santacroce-Procida-Fruscione 29

30 FATTURA ELETTRONICA: EMISSIONE art. 21, co. 1, ult. periodo DPR 633/1972 FATTURA SI HA PER EMESSA ALL ATTO DELLA SUA CONSEGNA O SPEDIZIONE ALL ALTRA PARTE ALL ATTO DELLA SUA TRASMISSIONE PER VIA ELETTRONICA CM n. 45/e del 19/10/2005: - l emissione della fattura elettronica corrisponde alla trasmissione del documento - l emissione può realizzarsi anche con un messaggio, attraverso la messa a disposizione del documento (es. conservare la fattura in un sito e metterla a disposizione del cliente attraverso l invio con firma digitale e riferimento temporale di un messaggio che indichi il link con cui il cliente possa scaricare il documento) necessario in questo caso il PREVENTIVO ACCORDO DELLE PARTI SE IL TERZO COMPILA DIRETTAMENTE LA FATTURA E LA INVIA, DOVRA APPORRE LA PROPRIA FIRMA ELETTRONICA Santacroce-Procida-Fruscione 30

31 FATTURA ELETTRONICA: TRASMISSIONE TRASMISSIONE ELETTRONICA forma ordinaria di trasmissione previo consenso del destinatario apposizione firma elettronica qualificata e riferimento temporale non necessaria stampa fattura anche per destinatario Modalità: EDI Posta elettronica modem doc-link TRASMISSIONE CON MEZZI TRADIZIONALI forma alternativa di trasmissione (ad es. manca consenso del destinatario a ricevere fattura elettronica) per emittente: sempre fattura elettronica Modalità: postalizzazione, (ove manchi consenso destinatario si ha sempre fattura cartacea spedita con mezzi elettronici) Santacroce-Procida-Fruscione 31

32 L. 244/2007 (L.F. 2008) art. 1, co FATTURAZIONE ELETTRONICA FACOLTA OBBLIGO dal 2009 nei rapporti business to government (B2G) successivamente anche nei rapporti business to business (B2B) Santacroce-Procida-Fruscione 32

33 UNIONE EUROPEA COM(2005)229 del : i quadro strategico della Commissione europea che definisce gli orientamenti strategici di massima per la società dell'informazione ed i media invito a dotarsi di un quadro normativo, organizzativo e tecnologico atto a gestire in forma elettronica l intero ciclo degli acquisti DANIMARCA dal , obbligo fatturazione elettronica nei rapporti con Pubbliche Amministrazioni Santacroce-Procida-Fruscione 33

34 EID - Electronic Invoicing in Denmark SISTEMA MULTICANALE GESTIONALE genera le fatture elettroniche PP.AA. FORNITORE fatture digitate manualmente su PORTALE INTERNET VANS NETWORK PP.AA. PP.AA. invio cartaceo fattura a OUTSOURCER che scansiona e invia PP.AA. FATTURA ELETTRONICA IN FORMATO OIOXML Santacroce-Procida-Fruscione 34

35 L. 244/2007 (L.F. 2008) art. 1, co IMPRESE E PROFESSIONISTI AMMINISTRAZIONI dello STATO, anche ad ordinamento autonomo FORNITORI ENTI PUBBLICI NAZIONALI REGIONI e PROVINCE AUTONOME devono EMETTERE, TRASMETTERE, CONSERVARE ed ARCHIVIARE le fatture esclusivamente in formato elettronico Santacroce-Procida-Fruscione 35

36 L. 244/2007 (L.F. 2008) art. 1, co AMMINISTRAZIONI STATALI ENTI REGIONI PROVINCE AUTONOME NON POTRANNO accettare fatture emesse o trasmesse in forma cartacea effettuare pagamenti, anche parziali, sino a invio in forma elettronica Santacroce-Procida-Fruscione 36

37 SISTEMA DI INTERSCAMBIO SPC IMPRESA k IMPRESA w IMPRESA x IMPRESA y IMPRESA z INTERMEDIARI PRIVATI PEC Trasmissione elettronica SISTEMA DI INTERSCAMBIO (c/o Min. Economia e Finanze) AMMINISTRAZIONI STATALI ENTI PUBBLICI NAZIONALI REGIONI e Province autonome Santacroce-Procida-Fruscione 37

38 CALENDARIO FATTURA ELETTRONICA OBBLIGATORIA SCADENZA ADEMPIMENTO NORMATIVA 1 gennaio 2008 inserimento dell obbligo formale nel B2G art. 1, co. da 209 a 214 L 244/2007 (Finanziaria 2008) 31 marzo 2008 gestore giuridico e tecnico della piattaforma di interscambio delle fatture elettroniche D.M ottobre 2008 regole soggettive e oggettive entrata in vigore incentivi II Decreto di attuazione I Semestre 2009 operatività progressiva dell obbligo D.M gennaio 2010 impegno europeo i2010 COM(2005)229 del 1 giugno 2005 Santacroce-Procida-Fruscione 38