LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

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1 LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI 1 SOMMARIO Stato patrimoniale Attivo B) Immobilizzazioni B) II. Immobilizzazioni materiali Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali iscrizione - Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali - ammortamento Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali svalutazione Criteri di valutazione B) II. Immobilizzazioni materiali rivalutazione - 2 STATO PATRIMONIALE ATTIVO B) IMMOBILIZZAZIONI Schema di sintesi ATTIVO A) CREDITI VERSO SOCI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI PASSIVO A) PATRIMONIO NETTO B) IMMOBILIZZAZIONI B) FONDI RISCHIE ONERI C) ATTIVO CIRCOLANTE C) TRATTAMENTO FINE RAPPORTO DI LAVORO D) RATEI E RISCONTI D) DEBITI E) RATEI E RISCONTI Norme di rif.: art c.c. 3 1

2 STATO PATRIMONIALE ATTIVO B) IMMOBILIZZAZIONI Secondo lo schema previsto dal codice civile, le IMMOBILIZZAZIONI sono classificate in: B.I) IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI (fattori produttivi ad utilità pluriennale caratterizzati dall immaterialità) B.II) IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI (fattori produttivi ad utilità pluriennale caratterizzati dalla materialità) B.III) IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE Norme di rif.: art c.c. 4 STATO PATRIMONIALE ATTIVO B) IMMOBILIZZAZIONI I FATTORI PRODUTTIVI che vengono utilizzati da un impresa possono essere suddivisi in due categorie: 1. FATTORI PRODUTTIVI AD UTILITA SEMPLICE (ad es. una materia prima) COSTO D ESERCIZIO CONTO ECONOMICO 2. FATTORI PRODUTTIVI AD UTILITA RIPETUTA (ad es. un ) COSTO PLURIENNALE STATO PATRIMONIALE ATTIVO 5 B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI Le IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI vengono così suddivise dal codice civile: 1. Terreni e fabbricati 2. Impianti e macchinari 3. Attrezzature industriali e commerciali 4. Altri beni 5. Immobilizzazioni in corso e acconti Norme di rif.: art c.c. 6 2

3 CRITERI DI VALUTAZIONE B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI La RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO delle IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI deve prendere in considerazione i seguenti aspetti: I. ISCRIZIONE II. VALUTAZIONI SUCCESSIVE: II.1. AMMORTAMENTO II.2. SVALUTAZIONE eventuale II.3. RIVALUTAZIONE 7 I. ISCRIZIONE le immobilizzazioni devono essere iscritte al costo di acquisto o di produzione (criterio del costo storico): A) ACQUISTO DA TERZI Costo di acquisto B) PRODUZIONE INTERNA Costo di produzione Modalità di determinazione del costo di iscrizione A) Costo di acquisto: si computano anche i costi accessori; Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 8 Oneri accessori di diretta imputazione: sono gli oneri che devono necessariamente essere sostenuti affinché il bene sia in grado di essere utilizzato/svolgere la propria funzione. Costituiscono oneri di diretta imputazione, a titolo esemplificativo: a) Relativamente ai Fabbricati : le spese notarili per la redazione dell atto di acquisto; le tasse per la registrazione dell atto; gli onorari per la progettazione dell immobile; Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 9 3

4 b) Relativamente agli impianti, macchinari, ecc.: le spese di progettazione; i trasporti; i dazi su importazione; le spese di installazione; le spese ed onorari di perizie e collaudi; Nei casi in cui è prevista l indeducibilità, totale o parziale, anche l IVA rientra tra gli oneri accessori di diretta imputazione. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 10 B) Costo di produzione: comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 11 B) Costo di produzione: COSTI DIRETTI (materiali, mano d opera diretta, spese di progettazione, costi per forniture esterne, ecc.) QUOTE DI COSTI INDIRETTI (quote di spese generali di produzione come, ad es., mano d opera indiretta ed energia) ONERI FINANZIARI nel limite del PREZZO DI MERCATO Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 12 4

5 Esempio: acquisto di un nell esercizio 1. I costi collegati all operazione sono i seguenti: - Prezzo: ,00 euro + IVA. - Spese di trasporto: 3.000,00 euro + IVA. - Spese di installazione: 2.000,00 euro + IVA. Le spese di trasporto e di installazione costituiscono oneri accessori di diretta imputazione. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 13 Determinazione del valore di iscrizione in bilancio del : prezzo del ,00 euro + spese di trasporto 3.000,00 euro + spese di installazione 2.000,00 euro = totale costo del ,00 euro Norme di rif.: art. 2426, punto n. 1, c.c. 14 / /.1 Diversi Macchinario Iva a credito a Debiti v/fornitori ,00 Macchinario Iva a credito Debiti v/fornitori ,

6 II.1. AMMORTAMENTO Il costo pluriennale (di acquisto o di produzione) di una immobilizzazione deve essere ripartito fra tutti gli esercizi di competenza, cioè quelli in cui sarà utilizzata per produrre. Quindi, con l AMMORTAMENTO: si imputa a CONTO ECONOMICO il costo di utilizzo di una immobilizzazione materiale per ciascuno degli esercizi in cui questa parteciperà al processo produttivo (COMPETENZA ECONOMICA); e, al tempo stesso si riduce il valore di iscrizione dell immobilizzazione stessa in STATO PATRIMONIALE. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 2, c.c. 16 I FATTORI PRODUTTIVI che vengono utilizzati da un impresa possono essere suddivisi in due categorie: 1. FATTORI PRODUTTIVI AD UTILITA SEMPLICE (ad es. una materia prima) COSTO D ESERCIZIO CONTO ECONOMICO 2. FATTORI PRODUTTIVI AD UTILITA RIPETUTA (ad es. un ) COSTO PLURIENNALE STATO PATRIMONIALE ATTIVO CONTO ECONOMICO Norme di rif.: art. 2426, punto n. 2, c.c. 17 OGGETTO DELL AMMORTAMENTO Il processo di ammortamento riguarda: le immobilizzazioni materiali; le immobilizzazioni immateriali. A condizione che l utilizzazione sia limitata nel tempo. Non sono quindi soggetti all ammortamento le immobilizzazioni di durata illimitata quali, ad esempio, i terreni. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 2, c.c. 18 6

7 il costo delle immobilizzazioni materiali la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. elaborazione di un PIANO DI AMMORTAMENTO ECONOMICO-TECNICO al momento dell acquisto/produzione dell immobilizzazione materiale Norme di rif.: art. 2426, punto n. 2, c.c. 19 Gli elementi fondamentali di un PIANO DI AMMORTAMENTO sono: VALORE DA AMMORTIZZARE COSTO STORICO VITA UTILE STIMATA NUMERO DI ESERCIZI DI UTILIZZO CRITERI DI RIPARTIZIONE DEL VALORE DA AMMORTIZZARE QUOTE COSTANTI/QUOTE VARIABILI La norma prevede inoltre che eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivate nella nota integrativa. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 2, c.c. 20 Esempio: determinazione dell ammortamento di un. Costo storico: ,00 euro Vita utile stimata: 10 anni Ammortamento a quote costanti Data di acquisto del bene: 1/01/.1 COSTO STORICO: ,00 euro VITA UTILE: 10 anni = euro (10%) 21 7

8 31/12/.1 31/12/.2 31/12/.10 AMMORTAMENTO (CONTO ECONOMICO) COSTO STORICO (NOTA INTEGRATIVA) , , ,00 FONDO AMMORTAMENTO (NOTA INTEGRATIVA) () ( ,00) ( ,00) VALORE NETTO CONTABILE (STATO PATRIMONIALE) , ,00 0,00 22 Ammortamento Macchinario 31/12/.1 a Fondo ammortamento F.do amm. macch. Amm. macch ,00 Valore netto contabile: ,00 euro 23 Macchinario Ammortamento 31/12/.2 a Fondo ammortamento F.do amm. macch. Amm. macch , ,00 Valore netto contabile: ,00 euro 24 8

9 Macchinario Ammortamento 31/12/.10 a Fondo ammortamento F.do amm. macch. Amm. macch , ,00 Valore netto contabile: 0,00 euro 25 BILANCIO D ESERCIZIO Esercizio.1 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (80.500) Esercizio.2 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (80.500) Esercizio.10 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari 0 (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (80.500) 26 II.2. SVALUTAZIONE Il PRINCIPIO DI PRUDENZA, oltre che nella richiesta dell iscrizione dei beni in base al costo storico, si concretizza anche nella seguente previsione della norma: l'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) (criterio del costo storico) e 2) (ammortamento) deve essere iscritta a tale minore valore. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 3, c.c. 27 9

10 OBBLIGO DI SVALUTAZIONE QUANDO? Quando l immobilizzazione subisce una DUREVOLE PERDITA DI VALORE SEGNALI - danneggiamenti; - obsolescenza; - manifestazione di errori di progettazione o costruzione; - cambiamenti tecnologici o nei prodotti decisi dall impresa; - andamento non remunerativo del mercato dei prodotti; - ecc. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 3, c.c. 28 OBBLIGO DI SVALUTAZIONE PERCHÈ? VALORE EFFETTIVO D USO < VALORE NETTO CONTABILE (COSTO STORICO AMMORTAMENTO) Norme di rif.: art. 2426, punto n. 3, c.c. 29 VALORE EFFETTIVO D USO SI INTENDE IL VALORE CHE POTRÀ ESSERE RECUPERATO CON L UTILIZZO DELL IMMOBILIZZAZIONE NEL CORSO DEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI. POICHÉ IL RECUPERO AVVIENE TRAMITE IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO, IL VALORE EFFETTIVO D USO È QUELLO IL CUI COSTO PER AMMORTAMENTO NEGLI ESERCIZI FUTURI TROVERÀ, SECONDO UNA RAGIONEVOLE ASPETTATIVA, ADEGUATA COPERTURA CON I RICAVI CORRELATI ALL'UTILIZZO DEL BENE STESSO. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 3, c.c

11 Esempio 1: determinazione della svalutazione totale di un. Esercizio.2 Costo storico: ,00 euro Fondo ammortamento: ,00 euro Valore netto contabile: ,00 euro Valore effettivo d uso: 0,00 euro (in seguito a danneggiamento) Svalutazione = ,00 euro 31 31/12/.2 Macchinario ,00 Svalutazione a Fondo svalutazione F.do amm. macch , ,00 F.do sval. macch ,00 Valore netto contabile: 0,00 euro Amm. macch. Sval. macch ,00 32 BILANCIO D ESERCIZIO Esercizio.2 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari 0 (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (80.500) (C/E) B) 10) c) Sval. immob. ( ) 33 11

12 Esempio 2: determinazione della svalutazione parziale di un. Esercizio.2 Costo storico: ,00 euro Fondo ammortamento: ,00 euro Valore netto contabile: ,00 euro Valore effettivo d uso: ,00 euro (in seguito a danneggiamento) Svalutazione = ,00 euro Ricalcolo quota di ammortamento annuo a partire dall esercizio.3: COSTO STORICO: ,00 euro VITA UTILE: 8 anni = ,00 euro 34 Svalutazione Macchinario 31/12/.2 a Fondo svalutazione F.do amm. macch ,00 F.do sval. macch , , ,00 Valore netto contabile: ,00 euro Amm. macch. Sval. macch ,00 35 BILANCIO D ESERCIZIO Esercizio.2 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (80.500) (C/E) B) 10) c) Sval. immob. ( ) 36 12

13 Ammortamento Macchinario 31/12/.3 a Fondo ammortamento F.do amm. macch ,00 F.do sval. macch , , ,00 Amm. macch. Valore netto contabile: ,00 euro ,00 37 BILANCIO D ESERCIZIO Esercizio.3 (SP - ATTIVO) B) II. 2) Impianti e macchinari (C/E) B) 10) b) Amm. immob. mat. (18.000) 38 Dunque, in ogni esercizio, una immobilizzazione può essere contemporaneamente: - ammortizzata secondo un piano predefinito (es.: a quote costanti); - svalutata ulteriormente, al verificarsi di perdite durevoli di valore

14 RIPRISTINO DI VALORE L'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere iscritta a tale minore valore; questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata. Norme di rif.: art. 2426, punto n. 3, c.c. 40 CRITERI DI VALUTAZIONE B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI RIVALUTAZIONE II.3. RIVALUTAZIONE A) MONETARIA sulla base di apposite leggi speciali di rivalutazione B) ECONOMICA in casi eccezionali (art. 2423, comma 4, c.c.) 41 CRITERI DI VALUTAZIONE B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI RIVALUTAZIONE Qualora ricorrano i presupposti per effettuare una rivalutazione economica o monetaria di una immobilizzazione, le modalità di rilevazione contabile e rappresentazione in bilancio dell operazione sono le medesime. Esempio semplificato della rivalutazione di un terreno. Costo storico: ,00 euro Valore rivalutato: ,00 euro Rivalutazione: ,00 euro 42 14

15 CRITERI DI VALUTAZIONE B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI RIVALUTAZIONE 31/12/.n Terreno a Riserva di rivalutazione ,00 Terreno , ,00 Riserva di rivalutazione , ,00 43 CRITERI DI VALUTAZIONE B) II. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI RIVALUTAZIONE BILANCIO D ESERCIZIO Esercizio.n (SP - ATTIVO) B) II. 1) Terreni e fabbricati (SP - PASSIVO) A) III. Riserva di rivalutazione

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