Modello Unico 2012: manca una firma ed è proroga

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1 N. 215 del La Memory A cura di Alessandro Borghese Modello Unico 2012: manca una firma ed è proroga L'art. 17, D.P.R , n. 435, stabilisce che i termini per il versamento del saldo delle imposte sui redditi e dell'irap risultanti dalla dichiarazione annuale, in via ordinaria, scadono il giorno 16 del sesto mese successivo al termine del periodo d'imposta di riferimento e, quindi, entro il 16 giugno di ogni anno: entro lo stesso termine deve essere versato anche il primo acconto per l'anno in corso. Un D.P.C.M. (in attesa della firma del Presidente del Consiglio) prevede, anche per l anno in corso, un differimento dei termini dei versamenti con scadenza ordinaria al 16 giugno ( ovvero, 18 giugno perché il 16 giugno cade di sabato), ma solo limitatamente alle persone fisiche e ai contribuenti (ivi comprese le società, di persone o di capitali) soggetti agli studi di settore, ovvero ai soci che si vedono imputati per trasparenza (ai sensi, alternativamente, dell'art. 5, dell'art. 115 o dell'art. 116, D.P.R , n. 917) i redditi conseguiti da tali ultimi soggetti. Nello specifico, slittano dal 18 giugno al 9 luglio 2012 i versamenti di Irpef, Irap e Iva per chi presenta la dichiarazione unificata. Decorso tale termine e sino al 20 agosto 2012, pagando la maggiorazione dello 0,40% il contribuente potrà, comunque, effettuare detti versamenti. Lo slittamento diretto al 20 agosto 2012 è frutto di una norma introdotta dal DL 16/2012 sulle semplificazioni fiscali che, di fatto, ha stabilizzato la cosiddetta pausa d agosto degli adempimenti fiscali. Il differimento dei termini si rifletterà, anche, su tutti quei contribuenti che pagano a rate le imposte dovute. Per effetto della proroga, slitta solo il termine per il pagamento in un unica soluzione e per l importo della prima rata, mentre restano fermi i termini per il pagamento delle rate successive alla prima. Infine, non sembrerebbe soggiacere alla proroga in esame il versamento dell IMU che resta ancorato a metà giugno ( lunedì 18 giugno visto che il 16 cade di sabato). 1

2 La proroga dei versamenti di Unico 2012 Le disposizioni vigenti in materia di versamento delle imposte (art. 17, D.P.R , n. 435) prevedono che il saldo delle imposte sui redditi e dell'irap debba essere versato entro il giorno 16 del sesto mese successivo alla chiusura del periodo d'imposta, scadenza in linea generale corrispondente al 16 giugno dell'anno successivo a quello di riferimento, salvo il caso di soggetto IRES con esercizio a cavallo dell'anno solare. Entro lo stesso termine del versamento del saldo deve essere versato anche il primo acconto d'imposta per l'anno corrente. Un DPCM, in attesa di firma del Presidente del Consiglio, prevede un generalizzato rinvio della scadenza del 16 giugno 2012 al 9 luglio 2012, senza corresponsione di interessi per il differimento accordato. Decorso tale nuovo termine ovvero, dal 10 luglio 2012 e sino al 20 agosto 2012, al contribuente sarà consentito saldare i versamenti con l applicazione di una maggiorazione, a titolo di interessi, pari allo 0,4% di quanto andrà a versare in ritardo. Lo slittamento diretto al 20 agosto 2012 deriva dal fatto che, una norma introdotta dal D.L. 16/2012 (decreto sulle semplificazioni) ha stabilizzato, in via definitiva, la cosiddetta pausa d agosto degli adempimenti fiscali. In buona sostanza, con l inserimento del nuovo co. 11-bis all'art. 37 del DL n. 223 convertito nella L n. 248, viene "messo a regime" il differimento dei termini per i versamenti e gli adempimenti fiscali che scadono nel periodo dal 1 al 20 agosto di ogni anno. La medesima disposizione differisce, altresì, al 20 agosto, senza maggiorazioni di interessi, i termini per effettuare i pagamenti, scadenti nel periodo dal 1 al 20 agosto di ogni anno, dei tributi, contributi e premi rientranti nella disciplina dei versamenti unificati (modello F24), compresi gli importi rateizzati, ai sensi degli artt. 17 e 20 del DLgs. 241/97 ovvero, anche gli altri "adempimenti fiscali", aventi scadenza tra il 1 e il 20 agosto di ogni anno. VECCHIA SCADENZA VERSAMENTI di UNICO 2012 PERSONE FISICHE NUOVA SCADENZA NUOVA SCADENZA DEL VERSAMENTO CON MAGGIORAZIONE DELLO 0,4% 16 giugno luglio 2012 Dal 10 luglio al 20 agosto

3 Soggetti interessati Nel dettaglio, l articolo unico del DPCM in argomento prevede al primo comma la proroga per tutte le persone fisiche tenute al versamento delle imposte entro il 18 giugno e che emergono da Unico 2012, dalla dichiarazione Irap e dalla dichiarazione unificata. In sostanza possono beneficiare della proroga: TUTTE LE PERSONE FISICHE, siano esse: privati, soci di società, collaboratori di impresa familiare, imprenditori o lavoratori autonomi, a prescindere dal fatto che, per coloro che esercitano un attività d impresa/lavoro autonomo, sia o meno stato elaborato lo studio di settore e dal regime applicato (nuove iniziative, minimi); Poiché la proroga in esame si applica a tutte le persone fisiche e non è subordinata all assoggettamento agli studi di settore, possono beneficiarne anche i lavoratori autonomi e agli imprenditori individuali che adottano il regime dei "contribuenti minimi". La proroga in esame non riguarda le persone fisiche che presentano il modello 730/2012, in relazione agli importi derivanti dalla liquidazione dei modelli 730, per i quali si applica la speciale disciplina dei conguagli (a debito o a credito) ad opera del sostituto d'imposta, ai sensi degli artt. 19 e 20 del DM n i SOGGETTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE (ad esempio, sas, snc, srl, ecc.) a condizione che: esercitino un attività per la quale è stato elaborato il relativo studio di settore e non siano esclusi dall applicazione dello stesso a causa di ricavi / compensi superiori a Rientrano nella proroga in esame anche i soggetti per i quali operano: cause di esclusione dagli studi di settore (diverse da quella rappresentata dalla dichiarazione di ricavi o compensi di ammontare superiore al suddetto limite di ,00 euro); cause di inapplicabilità degli studi stessi. I soggetti esclusi dalla proroga La proroga non riguarda i soggetti che esercitano attività economiche per le quali non sono stati elaborati gli studi di settore oppure che, sebbene sia stato 3

4 approvato lo studio, dichiarano ricavi o compensi di ammontare superiore al limite stabilito, per ciascuno studio di settore, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell Economia e delle Finanze (attualmente pari a euro). Tra i soggetti estranei agli studi di settore si contano, ad esempio, i soggetti titolari solo di reddito agrario (es. società semplici), oppure per i quali trovano applicazione i parametri contabili. In caso di opzione per il consolidato fiscale, sembra doversi ritenere che le proroghe in esame: non siano applicabili qualora la società controllante non sia soggetta agli studi di settore, ancorché lo siano tutte le società controllate; siano invece applicabili nel caso in cui la società controllante sia soggetta agli studi di settore, anche qualora qualche società controllata non lo sia; non sembra infatti possibile suddividere i versamenti in relazione alle società controllate soggette o non soggette agli studi di settore e versarli applicando termini diversi. Società di capitali siano tenuti, in base al termine ordinario, ad effettuare il versamento delle imposte derivanti dal mod. UNICO / IRAP, entro il (16.7 con la maggiorazione dello 0,40%). Pertanto, non possono fruire della proroga, le società che approvano il bilancio entro il (180 giorni dalla chiusura dell esercizio), in quanto le stesse sono naturalmente tenute ad effettuare i versamenti entro il [(20.08 con la maggiorazione dello 0,40% (1)]. Circa le società di capitali, i termini di versamento sono collegati alla data di approvazione del bilancio La proroga al , ovvero al con la maggiorazione dello 0,40% trova, pertanto, applicazione solo con riferimento alle società il cui termine ordinario di versamento delle imposte scade il (16.07 con la maggiorazione dello 0,40%). Sono, quindi, escluse dalla proroga le società che, approvando il bilancio nel mese di giugno (entro 180 giorni dalla chiusura dell esercizio), devono effettuare i 1 Il riferimento è al e non al per effetto, come sopra già commentato, della norma introdotta dal D.L. 16/2012 (decreto sulle semplificazioni) che ha stabilizzato, in via definitiva, la cosiddetta pausa d agosto degli adempimenti fiscali. In buona sostanza, con l inserimento del nuovo co. 11-bis all'art. 37 del DL n. 223 convertito nella L n. 248, viene "messo a regime" il differimento dei termini per i versamenti e gli adempimenti fiscali che scadono nel periodo dal 1 al 20 agosto di ogni anno. 4

5 versamenti entro il ( con la maggiorazione dello 0,40%). Per le società di capitali, gli enti commerciali e non commerciali il termine ordinario di versamento del saldo IRES ed IRAP è, infatti, collegato alla data di approvazione del bilancio, come schematizzato nella tabella seguente. Approvazione bilancio 2011 Termine ordinario di versamento Termine differito con lo 0,4% Entro il (entro il 30 giorno successivo) Entro il Entro il giorno 16 Entro il 30 giorno successivo (rinvio per particolari del mese esigenze ex art successivo a quello C.c.): approvazione a di approvazione del bilancio maggio approvazione a giugno Entro 120 gg dalla Entro il giorno 16 chiusura dell esercizio del sesto mese (periodo d imposta non successivo a quello Entro il 30 giorno successivo coincidente con l anno di chiusura del solare) periodo d imposta Entro 180 gg dalla chiusura dell esercizio Entro il giorno 16 in caso di rinvio per del mese particolari esigenze ex successivo a quello Entro il 30 giorno successivo art C.c. (periodo di approvazione del d imposta non bilancio coincidente con l anno solare) Per espressa previsione normativa, la proroga in esame interessa anche i SOGGETTI che: PARTECIPANO A SOCIETÀ, ASSOCIAZIONI E IMPRESE; devono dichiarare redditi "PER TRASPARENZA", ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR. Pertanto, il differimento del termine di versamento opera anche nei confronti di: 5

6 soci di società di persone; collaboratori di imprese familiari; coniugi che gestiscono aziende coniugali; componenti di associazioni di artisti o professionisti (ad esempio, i professionisti dello studio associato); persone fisiche socie di srl "trasparenti". Versamenti prorogati Possono essere effettuati entro il 9 luglio 2012 (20 agosto 2012 con maggiorazione 0,40%): tutti i versamenti risultanti dalla dichiarazione dei redditi (IRPEF / IRES) e IRAP; il versamento dell acconto previsto in caso di applicazione della c.d. cedolare secca ; il cui termine di versamento ordinario era fissato al (16 luglio con la maggiorazione 0,40%). Sono da ritenersi differiti anche i versamenti relativi a: addizionali IRPEF, saldo IVA 2011 per i soggetti che presentano la dichiarazione in forma unificata, l Iva per adeguamento agli studi di settore; contributi previdenziali (IVS, Gestione separata INPS, contributi CIPAG), acconto del 20% dell imposta dovuta sui redditi a tassazione separata, imposte sostitutive, in particolare: l'imposta sostitutiva sul capital gain; l'imposta sostitutiva per i "contribuenti minimi"; l'imposta sostitutiva del 20% (c.d. "cedolare secca") dovuta per il 2011 sui canoni di locazione di immobili ad uso abitativo ubicati nella Provincia dell'aquila diritto CCIAA CONTRIBUENTI VERSAMENTI TERMINE ORDINARIO TERMINE PROROGATO SENZA CON 0,40% 0,40% derivanti da mod. UNICO e Persone fisiche mod. IRAP (16.07 con acconto 0,40%) cedolare secca Soggetti diversi da persone fisiche derivanti da per i quali sono mod. UNICO e (16.07 con stati elaborati gli mod. IRAP 0,40%) studi di settore 6

7 Il differimento dei termini riguarda quindi: Risultanti dalla dichiarazione dei redditi Adeguamento agli studi di settore tutti i versamenti risultanti dalla dichiarazione dei redditi 2011, compresi i pagamenti dei contributi previdenziali, ossia quelli che si calcolano sul reddito che supera il cosiddetto "minimale", il versamento del tributo annuale dovuto dalle imprese alla Camera di commercio, l eventuale Iva a saldo 2011; vale anche per l'adeguamento Iva agli studi di settore. Rateizzazione dei versamenti di Unico 2012 Come di consueto, anche per Unico 2012 è possibile effettuare il versamento: in un'unica soluzione entro il nuovo termine stabilito del ; ovvero in rate di pari importo, a condizione che il versamento rateale si concluda entro il mese di novembre. Le rate successive alla prima devono essere pagate: entro il giorno 16 di ciascun mese di scadenza per i titolari di partita Iva; Non sono prorogati i termini per le rate successive alla prima Si segnala che, per effetto della proroga, slitta solo il termine per il pagamento in un unica soluzione e per l importo della prima rata, mentre restano fermi i termini per il pagamento delle rate successive alla prima. Pertanto, i soggetti titolari di partita Iva che optano per la rateizzazione dovranno versare la prima rata alla scadenza del e la seconda rata già alla scadenza del Per i titolari di partita Iva, persone fisiche e gli altri contribuenti interessati dagli studi di settore, che pagano la prima rata entro il 20 agosto 2012, la seconda rata scade il 16 settembre entro la fine di ciascun mese per i non titolari di partita IVA (tra cui si ricorda che rientrano anche i soci/associati di società di persone e soggetti equiparati, nonché i collaboratori d impresa familiare). Per i non titolari di partita Iva, persone fisiche e gli altri contribuenti interessati dagli studi di settore, che pagano la prima rata entro il 9 luglio, la seconda rata scade il 31 luglio Per i non titolari di partita Iva, persone fisiche e gli altri contribuenti interessati dagli studi di settore, che pagano la prima rata entro il 20 agosto, la seconda 7

8 rata scade il 31 agosto Interessi della rateizzazione La rateizzazione comporta il pagamento degli interessi, occorre, quindi, ricalcolare gli interessi dovuti mensilmente a partire dalla seconda rata, considerando che gli interessi sono dovuti in misura forfetaria, a prescindere dal giorno di pagamento, e sono calcolati applicando il c.d. "metodo commerciale", che considera i giorni dell'anno 360 e tutti i mesi di 30 giorni. Calcolo delle rate maggiorate degli interessi La misura degli interessi sulla rata successiva alla prima è determinata considerando che tutti i mesi sono di 30 giorni e che gli interessi sono dovuti dal giorno successivo alla scadenza della prima rata, fino al giorno di pagamento fissato per la seconda rata. Si applica, quindi, la seguente formula: Calcolo delle rate maggiorate degli interessi (C x i x t)/360 C = importo; i = interessi; t = n giorni da conteggiare. A partire dalla terza rata, gli interessi dovuti sono aumentati dello 0,33% mensile. Contribuente Data versamento prima rata Data versamento seconda rata Modalità di calcolo interessi di dilazione Entro il 9 luglio Entro il 31 I giorni da conteggiare sono 2012 (senza luglio , ovvero dal 10 luglio al 30 Contribuenti applicazione luglio compreso (il calendario non titolari di della commerciale considera tutti i partita IVA, maggiorazione) mesi di pari durata 30 giorni). persone fisiche Applicando la formula inversa e contribuenti di quella sopra esposta ovvero interessati dagli ((i X t) /36000), si otterrà il studi di settore coefficiente di 0,23333% (0,23%) Entro il 20 La seconda I giorni da conteggiare sono agosto 2012 ( rata scade il 10 ovvero, dal 21 agosto al 30 con 31 agosto agosto compreso ( il maggiorazione) 2012 calendario commerciale considera tutti i mesi di pari durata 30 giorni), Applicando 8

9 la formula inversa di quella sopra esposta ovvero ((i X t) /36000, si otterrà il coefficiente di 0,1111% (0,11%) Entro il 9 luglio La seconda I giorni da conteggiare sono (senza rata scade il ovvero, dal 10 luglio al 16 applicazione 16 luglio luglio compreso. Contribuenti della 2012 Applicando la formula inversa titolari di partita maggiorazione) di quella sopra esposta ovvero IVA, persone ((i X t) /36000), si otterrà il fisiche e gli altri coefficiente di 0,0777 ( contribuenti 0,08%). interessati dagli studi di settore Entro il 20 agosto 2012 ( La seconda rata scade il I giorni da conteggiare sono 26 ovvero, 10 giorni dal 21 con 16 di agosto al 30 agosto, più i 16 applicazione settembre giorni di settembre. della Applicando la formula inversa maggiorazione) di quella sopra esposta ovvero ((i X t) /36000), si otterrà il coefficiente di 0,28888 (0,29%) Proroga saldo IVA 2011 Come noto, i soggetti che presentano la dichiarazione unificata hanno potuto differire il pagamento del saldo IVA 2011 al termine per il versamento delle imposte risultanti dal mod. UNICO 2012, corrispondendo gli interessi dello 0,40% per ogni mese o frazione di mese successivo al 16 marzo (termine ordinario per il versamento del saldo IVA). Termini di versamento Considerato che anche il versamento del saldo IVA 2011 può essere oggetto della proroga dal 18 giugno/16 luglio al 9 luglio/20 agosto 2012, il suddetto versamento può essere effettuato: per i soggetti che non beneficiano della proroga: entro il 18 giugno 2012 applicando al saldo IVA la maggiorazione dell 1,20%; entro il 16 luglio 2012 applicando al saldo IVA già maggiorato dell 1,20% l ulteriore maggiorazione dello 0,40%; per i soggetti che beneficiano della proroga: entro il 9 luglio 2012 applicando al saldo IVA la maggiorazione dell 1,20%; 9

10 entro il 20 agosto 2012 applicando al saldo IVA già maggiorato dell 1,20% l ulteriore maggiorazione dello 0,40%. IVA: Contribuenti trimestrali Per i contribuenti trimestrali, in caso di differimento del saldo IVA, è necessario dapprima applicare gli interessi trimestrali dell 1% dovuti in dichiarazione annuale e poi la maggiorazione dello 0,40% per mese o frazione di mese. Imu Va rilevato, infine, che dalla lettura della bozza del DPCM in attesa di firma, risulta assente la proroga del versamento Imu. Secondo fonti ministeriali questo non sembra una dimenticanza quanto l evitare complicazioni che sorgerebbero con i Comuni e con il meccanismo delle tre rate varato dal decreto fiscale di marzo. Il pagamento dell'imposta sulla casa (prima rata o unica soluzione) dovrebbe rimanere quindi ancorato al 18 giugno Copyright La Lente sul Fisco 10