Le immobilizzazioni immateriali
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- Ottaviano Vecchio
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1 Le immobilizzazioni immateriali 1
2 L attività d impresa richiede sempre numerosi FATTORI PRODUTTIVI che, a seconda delle modalità con cui sono impiegati nei processi aziendali, costituiscono: Fattori produttivi a medio-lungo ciclo di utilizzo Fattori produttivi a breve ciclo di utilizzo 2
3 I fattori produttivi IMMOBILIZZAZIONI Fattori di produzione di uso durevole e di durata pluriennale. Essi sono destinati a partecipare per periodi non brevi all attività aziendale, in quanto hanno un utilità che si protrae nel tempo. ATTIVO CIRCOLANTE Fattori destinati al consumo immediato o alla vendita. Essi esauriscono la loro utilità in un solo atto o ciclo produttivo. 3
4 Le immobilizzazioni Le immobilizzazioni contribuiscono alla produzione del reddito di più esercizi, tra i quali va ripartito il costo sostenuto per la loro acquisizione. Il processo mediante il quale avviene tale ripartizione è detto processo di ammortamento. Esso rappresenta l utilità ceduta dal bene nel corso dell esercizio per la realizzazione dei ricavi. 4
5 Le immobilizzazioni IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE 5
6 Le immobilizzazioni nel Codice Civile IMMOBILIZZAZIONI (art Codice Civile) I - IMMATERIALI Costi di impianto e di ampliamento Costi di ricerca e sviluppo Costi di pubblicità Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Avviamento Altre immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni in corso Acconti per immobilizzazioni immateriali II - MATERIALI Terreni e fabbricati Impianti e macchinari Attrezzature industriali e commerciali Altre immobilizzazioni materiali Immobilizzazioni in corso Acconti per immobilizzazioni materiali III - FINANZIARIE Partecipazioni in imprese controllate Partecipazioni in imprese collegate Partecipazioni in imprese controllanti Partecipazioni in altre imprese Crediti verso imprese controllate Crediti verso imprese collegate Crediti verso imprese controllanti Crediti verso altri Altri titoli Azioni proprie 6
7 Le immobilizzazioni immateriali LA DEFINIZIONE Sono attività produttive prive di consistenza fisica che partecipano alla produzione economica d impresa relativa a più periodi. 7
8 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. CLASSIFICAZIONE B) Immobilizzazioni I Immobilizzazioni immateriali: 1. Costi d impianto e d ampliamento 2. Costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità 3. Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno 4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. Avviamento 6. Immobilizzazioni in corso ed acconti 7. Altre 8
9 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. 9
10 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Costi Pluriennali Hanno caratteristiche di indeterminatezza più marcate rispetto ai beni immateriali. Il legislatore non ha fornito una precisa definizione e si è limitato a fornire norme restrittive per: 1. Distribuzione dividendi; 2. Consenso Collegio Sindacale per iscrizione Beni Immateriali Si tratta generalmente di diritti giuridicamente tutelati che permettono all azienda lo sfruttamento dei benefici futuri attesi da tali diritti. Hanno propria identificabilità e sono pertanto suscettibili di una autonoma valutazione 10
11 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Condizioni di iscrizione nell attivo dello Stato Patrimoniale Costi effettivamente sostenuti Costi identificabili Attendibilmente quantificati Recuperabili con i ricavi futuri 11
12 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Condizioni di iscrizione nell attivo dello Stato Patrimoniale Facoltà per gli oneri pluriennali, obbligo per i beni immateriali e per l avviamento Non iscrivibili le immobilizzazioni immateriali ricevute a titolo gratuito Condizioni già esistenti all inizio della capitalizzazione Impossibilità di capitalizzare costi già imputati a conto economico in passato, anche se si verificano solo ora le condizioni di capitalizzazione 12
13 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. Capitalizzazione di costi La capitalizzazione di costi come immobilizzazioni immateriali è ammessa solo se è ragionevolmente dimostrabile un associazione di causa ad effetto tra i costi medesimi ed i ricavi futuri Quando tale correlazione manca o è indefinita o indiretta i costi devono essere imputati a conto economico 13
14 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE VALORE ORIGINARIO DI ISCRIZIONE COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE INCLUSIVO DEGLI ONERI ACCESSORI Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili e può includere anche costi indiretti per la quota ragionevolmente imputabile all'immobilizzazione 14
15 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE VALORE ORIGINARIO DI ISCRIZIONE IL VALORE DI ISCRIZIONE NON PUÒ ECCEDERE IL VALORE RECUPERABILE 15
16 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. PRINCIPI DI VALUTAZIONE SE IL VALORE DI ISCRIZIONE DI UN IMMOBILIZZAZIONE IMMATERIALE ECCEDE IL VALORE RECUPERABILE si dovrà procedere ad una svalutazione seguendo sia quanto previsto dal principio contabile n.24 che riprende lo standard IASB n. 36 Impairment of assets sia quanto prescritto dal codice civile all art. 2426, n.3 che prevede che le immobilizzazioni vengano svalutate in caso di perdita durevole 16
17 Le immobilizzazioni immateriali- art C.C. IMPAIRMENT TEST 17
18 L ammortamento delle immobilizzazioni immateriali l'ammortamento deve essere commisurato alla residua possibilità di utilizzo; il legislatore, tuttavia, ha indicato un periodo massimo di 5 anni per l'ammortamento dei costi pluriennali; l'ammortamento deve seguire un processo sistematico di ripartizione del costo sostenuto sull'intera durata di utilizzazione: Ammortamento a quote costanti; Ammortamento a quote decrescenti; Quote parametrate alle variabili quantitative più pertinenti; 18
19 Gli oneri pluriennali immateriali Costi di impianto e ampliamento Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità Altre 19
20 Oneri pluriennali (immateriali) tipici Facoltà di iscrizione e non obbligo; Consenso del collegio sindacale per l iscrizione; Ammortamento atecnico : limite max di 5 anni, anche se utilità di durata maggiore; Limite alla distribuibilità dei dividendi; 20
21 Costi di impianto e ampliamento Oneri sostenuti in modo non ricorrente dall'azienda in precisi momenti della sua vita quali la fase pre-operativa o quella di accrescimento della capacità operativa esistente. 21
22 Costi di impianto e ampliamento: classificazione 22
23 Costi di ricerca e di sviluppo In assenza di una specifica definizione da parte del legislatore, il loro contenuto viene individuato dai PRINCIPI CONTABILI: Ricerca di base Ricerca applicata o finalizzata Per lo sviluppo 23
24 Costi di ricerca e di sviluppo ( segue) Ricerca di base Insieme di studi, indagini e ricerche che non hanno una finalità definita con precisione, e che hanno pertanto un'utilità generica per l'impresa. Trattamento contabile dei costi per la ricerca di Base imputati a conto economico nel periodo in sono stati sostenuti 24
25 Costi di ricerca e di sviluppo ( segue) Ricerca applicata Insieme degli studi, degli esperimenti, delle indagini e delle ricerche che si riferiscono direttamente alla possibilità e utilità di realizzare uno specifico progetto. Trattamento contabile dei costi per la Ricerca di Applicata Possibile la loro capitalizzazione 25
26 Costi di ricerca e di sviluppo ( segue) Costi sviluppo Applicazione pratica dei risultati della ricerca o di altre conoscenze possedute o acquisite in un progetto o in un programma per la Produzione. Trattamento contabile dei costi di Sviluppo Possibile la loro Capitalizzazione 26
27 Costi di ricerca e di sviluppo ( segue) Condizioni per la capitalizzazione: Chiara identificazione del prodotto o processo Fattibilità tecnica Fattibilità finanziaria Fattibilità commerciale Fattibilità economica 27
28 I costi di pubblicità La capitalizzazione dei costi di pubblicità non è prevista dalle norme comunitarie né dalla prassi contabile internazionale, trattandosi nella generalità dei casi di spese a natura ricorrente.(ias 38 ne prevede l imputazione a conto economico nell esercizio in cui sono sostenuti). La norma civilistica non hanno fissato il contenuto di tale voce. L intento del legislatore è stato quello di riconoscere la capitabilizzabilità dei costi pubblicitari quando vengono sostenuti in correlazione ad altri oneri pluriennali per lo sviluppo e l ampliamento dell attività aziendale. 28
29 Costi di pubblicità ( segue) Condizioni per la capitalizzazione: FUNZIONALITA DEL PROGETTO ECCEZIONALITA Tali costi devono essere essenziali al buon esito del progetto per il quale i costi di impianto e ampliamento sono stati sostenuti Non deve trattarsi di spese con natura ricorrente. In pratica sono capitalizzabili i soli costi sostenuti nella "fase di lancio" di un nuovo prodotto e non i costi "di sostegno" alla commercializzazione di prodotti già esistenti 29
30 I beni immateriali Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Concessioni, licenze, marchi e diritti simili 30
31 Le caratteristiche dei beni immateriali Identificabilità Separabili e/o Protette da diritto legale o contrattuale Durata ammortamento: minore tra Durata economica (vita utile) Durata giuridica (durata residua del diritto) Nessun criterio restrittivo su iscrizione iniziale (collegio sindacale) e distribuzione degli utili 31
32 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno Diritti di brevetto Diritto esclusivo di sfruttamento di una invenzione per un periodo di tempo determinato; Il presupposto per la tutela giuridica e dato dalla concessione del brevetto da parte dell ufficio italiano brevetti e dell ufficio europeo brevetti; La tutela giuridica del brevetto e sempre temporanea (20 anni); NOVITA : dell invenzione ORIGINALITA : dell invenzione INDUSTRIALITA : dell invenzione LICEITA : dell invenzione Requisiti brevettabilità 32
33 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (segue). Diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno diritti di autore Diritto che attribuisce per un periodo determinato il potere esclusivo di pubblicare opere o di sfruttarle economicamente. Ai sensi dell'art c.c. formano oggetto del diritto d autore le opere dell ingegno di carattere creativo. L acquisto del diritto d autore si attua con la creazione dell opera e non è subordinato alla registrazione o ad altri formali presupposti. La tutela giuridica (morale e patrimoniale) ha una durata eccezionalmente lunga (60 anno dopo la morte) e si attua a prescindere da qualsiasi utilizzazione pratica dell opera. 33
34 Diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell ingegno (segue). Le modalità di acquisizione Acquisito a titolo originario Per la capitalizzabilità dei costi di brevetto prodotti internamente valgono le regole enunciate per i costi di ricerca e sviluppo. In aggiunta possono essere iscritti: - costi accessori relativi alla domanda - costi per ottenimento del brevetto. Acquisito a titolo derivato Nel caso di acquisto da terzi a titolo oneroso il costo è iscrivibile dal momento in cui si realizza il passaggio di proprietà. CRITERIO DEL COSTO + ONERI ACCESSORI - Costi di progettazione per adattamento del brevetto - Studi di fattibilità per l'implementazione del brevetto nel contesto operativo dell'azienda. Periodica analisi del valore residuo del brevetto per valutare il permanere dell utilità futura che ne giustificò la capitalizzazione. 34
35 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Concessioni ATTI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE Conferiscono a soggetti privati il diritto di sfruttare in esclusiva beni pubblici - Occupazione suoli demaniali - Derivazione di acque pubbliche - Sfruttamento cave e miniere Gestione servizi pubblici in condizioni regolamentate - Telecomunicazioni - Trasporti di linee - Autostrade se la concessione comporta il pagamento "una tantum" di una somma iniziale in aggiunta ai canoni periodici, solo questa può essere capitalizzata ed ammortizzata in relazione alla durata della concessione stessa nella voce sono iscrivibili i costi interni ed esterni sostenuti per l'ottenimento della concessione 35
36 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Licenze DIRITTO AMMINISTRATIVO Autorizzazioni con le quali si consente l esercizio di attività regolarmente. DIRITTO PRIVATO Diritto riconosciuto nella base di un contratto per sfruttamento: - in via esclusiva o non - a tempo indeterminato o non -con o senza limitazioni territoriali. Brevetti e, più in generale, knowhow ISCRIVIBILI NELLA CLASSE CHE ACCOGLIE IL DIRITTO PRINCIPALE 36
37 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Marchi Insieme alla ditta ed all'insegna è uno dei segni distintivi dell'azienda (o di un prodotto) e può consistere in un emblema, in una denominazione e in un segno. Deve avere come caratteristiche la novità, l'originalità, la liceità. Elemento essenziale della tutela è la registrazione; al marchio non registrato è riconosciuta una tutela specifica in caso di preuso. 37
38 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Marchi ISCRIVIBILITA PRODUZIONE INTERNA I costi iscrivibili non devono essere confusi con quelli sostenuti per: - ricerca e sviluppo del prodotto - avviamento della produzione -campagna promozionale I costi iscrivibili devono essere intesi in senso restrittivo e valgono i criteri illustrati per i "costi di ricerca e sviluppo. NON E' ISCRIVIBILE IL MARCHIO RICEVUTO A TITOLO GRATUITO ACQUISIZIONE A TITOLO ONEROSO Il marchio viene generalmente acquisito unitamente ad una azienda o ad un ramo di azienda e deve essere: - separatamente valutato - iscritto sulla base del suo valore corrente 38
39 Concessioni, licenze, marchi e diritti simili Diritti simili Non e' chiaro cosa il legislatore abbia voluto intendere per "diritti simili. Secondo la dottrina prevalente il legislatore non ha voluto escludere in una materia in continua evoluzione, il sorgere di rapporti giuridici diversi da quelli oggi conosciuti. Non e' possibile prevedere criteri contabili specifici e si rendono adottabili i criteri generali esposti precedentemente 39
40 L avviamento 40
41 L avviamento L avviamento è definito in linea di principio, come la differenza tra il capitale di funzionamento, rilevato secondo valori correnti, e il capitale economico che viene calcolato in relazione alla futura redditività dell azienda, intesa come bene economico e complesso. 41
42 Le accezioni di avviamento nei principi contabili nazionali Avviamento originario Avviamento derivato Internamente generato, frutto della efficiente gestione aziendale Non capitalizzabile in quanto: non definibile in termini di costi a utilità differita rappresenta il valore attuale di un flusso di ricavi sperati Acquisito a titolo oneroso a seguito di acquisto di azienda o di partecipazioni, conferimenti, fusioni e scissioni Capitalizzabilità nel limite del costo sostenuto art. 2426, n. 6 42
43 L iscrizione dell avviamento derivato in bilancio Iscrizione nei limiti del costo sostenuto; Consenso collegio sindacale; Durata ammortamento: 5 anni Maggiore, purché non superi la durata per l utilizzazione di questo nell attivo del bilancio (20 anni secondo i principi OIC) No iscrizione oneri accessori (imposta di registro, consulenze per acquisto d azienda, ecc.): da iscrivere in costi di impianto e ampliamento o da spesare a CE Impairment test annuale per svalutazione No ripristino di valore 43
44 Le altre immobilizzazioni immateriali Immobilizzazioni in corso e acconti Altre immobilizzazioni immateriali 44
45 Immobilizzazioni in corso e acconti Immobilizzazioni in corso costi interni ed esterni sostenuti per le immobilizzazioni immateriali per le quali -non sia ancora stata acquisita la piena titolarità del diritto (brevetti-marchi) - i progetti non sono stati ancora completati (costi di ricerca e sviluppo) 45
46 Altre immobilizzazioni immateriali Voce residuale prevista dal legislatore per ridurre al minimo la necessità di aggiungere altre voci, avvalendosi del 3 comma art ter cod. civ. Per la capitalizzazione valgono i principi generali; A. costi che non esauriscono la loro utilità in un solo periodo e produttivi di benefici futuri B. la capitalizzazione iniziale ed il mantenimento dell'iscrizione nell'attivo patrimoniale è consentito solo in presenza di chiari presupposti di recuperabilità nel futuro Costi per l'acquisizione di commesse e relativi costi pre-operativi Migliorie e spese incrementative su beni di terzi Diritti reali di godimento su azioni Oneri accessori su finanziamenti Costi per il trasferimento e per il riposizionamento dei cespiti Costi di software 46
47 Immobilizzazioni in corso e acconti Acconti Principio della destinazione Somme versate rappresentative di anticipi a fornitori di beni immateriali 47
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