Centro Assistenza Multicanale Pescara. atto

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1 Centro Assistenza Multicanale Pescara IMPOSTA di REGISTRO modalità e legislazione afferente la registrazione dell atto atto Articolo 36, comma 1-bis, 1 del decreto legge 25 giugno 2008 n. 112 pubblicato in G.U. n. 147 del 25/06/2008 supplemento ordinario - convertito con modificazioni dalla legge n. 133 del 06/08/2008 (manovra d estate) d D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 (TUR) Circolare n. 58/E del 17 ottobre 2008 Convegno: Nuove opportunità per il commercialista: il trasferimento di quote delle società a responsabilità limitata Pescara Auditorium Flaiano, 17 ottobre 2008 A cura di Antonio Priore

2 Art. 36, comma 1-bis1 bis, D.L. n. 112/2008 Prevede una nuova modalità di trasferimento delle partecipazioni di società a responsabilità limitata L ultima parte dell art. 36, comma 1-bis, 1 del decreto legge n. 112/2008 stabilisce che resta salva la disciplina tributaria applicabile agli atti di cui al presente comma al fine di confermare l obbligatorietl obbligatorietà della registrazione in termine fisso dell atto di trasferimento quote di s.r.l., ai sensi dell art. 11, Parte I della Tariffa allegata al D.P.R. n. 131/ /24

3 AMBITO OGGETTIVO DELL IMPOSTA artt. 1 e 2 D.P.R. n. 131/86 L articolo 1 prevede l applicazione l dell imposta di registro a tutti gli atti presentati per la registrazione, quindi sia gli atti soggetti a registrazione obbligatoria sia gli atti registrati volontariamente. in generale sono soggetti a registrazione gli atti indicati nella Tariffa allegata al D.P.R. n. 131/86: se indicati nella Prima Parte vanno registrati in termine fisso; se indicati nella Seconda Parte vanno registrati in caso d uso. d 3/24

4 AMBITO OGGETTIVO DELL IMPOSTA L intenzione del legislatore è quella di estendere agli atti di trasferimento sottoscritti con firma digitale ai sensi dell art. 36, comma 1-bis, 1 decreto legge n. 112/2008, il medesimo trattamento ai fini dell imposta di registro e di bollo previsto con riferimento ai corrispondenti atti formalizzati in scrittura privata autenticata ai sensi del secondo comma dell articolo 2470 del codice civile. 4/24

5 REGISTRAZIONE IN TERMINE FISSO art. 13 del D.P.R. n. 131/86 L atto di trasferimento quote di s.r.l. sottoscritto con firma digitale, deve essere registrato entro 20 giorni dalla data di formazione,, quale risultante dalla marcatura temporale apposta dall ultima delle parti contraenti. 5/24

6 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA D.P.R. n. 131/1986 ALLEGATO A - TARIFFA - Parte Prima Atti soggetti a registrazione in termine fisso In base all articolo articolo 11 della tariffa, all atto atto di trasferimento sottoscritto con firma digitale si applica l imposta di registro in misura fissa pari a euro 168,00. 6/24

7 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA Un atto contenente più cessioni di quote sociali non può essere sottoposto a un unica unica imposta fissa di registro, ma ogni negozio è assoggettato ad autonoma tassazione (risoluzione n. 225 del 05/06/2008). Esempio: : un atto che dispone la cessione di una quota del 40% posseduta da Rossi, nei confronti di Bianchi per il 25% e di Neri per il 15%, l imposta l di registro si applica non già nella misura di euro 168,00, bensì nella misura di euro 336,00. 7/24

8 UFFICIO COMPETENTE art. 9, comma 2, D.P.R. n. 131/86 La registrazione può essere eseguita presso un qualsiasi ufficio locale dell Agenzia delle Entrate. 8/24

9 SOGGETTI OBBLIGATI A CHIEDERE LA REGISTRAZIONE art. 10 D.P.R. 131/86 ATTI DA REGISTRARE IN TERMINE FISSO SCRITTURE PRIVATE NON AUTENTICATE ATTI PUBBLICI O SCRITTURE PRIVATE AUTENTICATE PARTI OBBLIGATE LE PARTI CONTRAENTI NOTAI, UFFICIALI GIUDIZIARI, SEGRETARI O DELEGATI DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE E GLI ALTRI PUBBLICI UFFICIALI PER GLI ATTI DA ESSI REDATTI, RICEVUTI O AUTENTICATI 9/24

10 SOGGETTI OBBLIGATI A CHIEDERE LA REGISTRAZIONE art. 10, comma 1, lettera a), D.P.R. 131/86 Le parti contraenti sono solidalmente obbligate alla registrazione. Tale obbligo è adempiuto qualora una delle parti provveda alla registrazione. Il commercialista non è annoverato tra i soggetti obbligati a richiedere la registrazione dell atto. 10/24

11 SOGGETTI OBBLIGATI A CHIEDERE LA REGISTRAZIONE Se le parti contraenti conferiscono al commercialista l incarico l di provvedere per loro conto alla richiesta di registrazione dell atto presso l Agenzia l delle entrate, tale incarico, deve essere effettuato tramite procura speciale conferita per iscritto con sottoscrizione autenticata a cura dello stesso professionista, ai sensi del comma 2, dell articolo 63, del D.P.R. n. 600/1973. Tale procura deve essere allegata alla richiesta di registrazione presentata dal commercialista all Ufficio locale dell Agenzia. 11/24

12 MODALITA di REGISTRAZIONE art. 11 D.P.R. n. 131/86 La procedura di registrazione dell atto consiste nella presentazione all Ufficio locale dell Agenzia: del modello 69 in duplice esemplare; del Supporto di memorizzazione (es. CD o DVD) dell atto firmato digitalmente con una copia dell atto in formato cartaceo; dell attestato di pagamento modello F23; di due contrassegni da euro 14,62.. (con data corrispondente a quella della marcatura temporale dell atto informatico). 12/24

13 IMPOSTA di BOLLO art. 2, comma 1, Tariffa Parte Prima, allegata al D.P.R. n. 642/1972 Sia l originale l informatico che l atto l in formato cartaceo da presentare all ufficio locale dell Agenzia delle Entrate per la registrazione sono soggetti all imposta di bollo in misura di euro 14,62 per ogni foglio, mediante contrassegno apposto fin dall origine, cioè fin dal momento della sua formazione. 13/24

14 IMPOSTA di BOLLO art. 5 D.P.R. n. 642/1972 Agli effetti dell imposta di bollo il foglio è composto di quattro facciate e la pagina da una facciata. Per le riproduzioni con mezzi meccanici, fotografici, chimici e simili il foglio si intende composto da quattro facciate sempreché queste siano unite o rilegate tra loro in modo da costituire un unico atto recante nell ultima facciata la dichiarazione di conformità all originale. 14/24

15 Modello 69 15/24

16 Modello 69 di PESCARA ROSSI MARIO TRASFERIMENTO QUOTE s.r.l R S S M R A 0 0 B 0 0 G Y MARIO PESCARA PESCARA P E B N C L B T 0 0 C 0 0 G H ROSSI P E 0 0 y y x x x x M Rio Sparto 21 BIANCHI ALBERTO PESCARA P E 0 0 y y x x x x M PESCARA P E Roma 40 16/24

17 Modello /24

18 Modello F23 ROSSI MARIO BIANCHI ALBERTO 1 R A 9 R P T T /24

19 REGISTRAZIONE DEL DOCUMENTO INFORMATICO L ufficio terminata la fase preliminare di controllo, procede alla stampa di una copia dell atto informatico, per le finalità di archiviazione del documento informatico. Verificata la corrispondenza degli esemplari cartacei al documento informatico procede alla liquidazione e registrazione dell atto, apponendo sui supporti cartacei gli estremi della registrazione e la quietanza delle somme riscosse, a norma dell art. 16 del D.P.R. n. 131/86. 19/24

20 REGISTRAZIONE DEL DOCUMENTO INFORMATICO I due contrassegni consegnati all ufficio vengono apposti: uno sull esemplare cartaceo depositato dal richiedente la registrazione; l altro sulla copia stampata dall ufficio. Al contribuente viene restituito uno degli esemplari autenticati dell atto. L altro esemplare e il CD contenente il documento informatico rimangono all ufficio per l archiviazione. l 20/24

21 SANZIONI IMPOSTA di REGISTRO art. 69 D.P.R. n. 131/86 VIOLAZIONE Omissione della richiesta di registrazione o della presentazione della denuncia SANZIONE AMMINISTRATIVA dal 120% al 240% dell imposta di registro dovuta 21/24

22 RAVVEDIMENTO art. 13 D.lgs. n. 472/1997 Sanzione del 120% Ravvedimento Sanzione ridotta Codice tributo 201,60 entro 90 gg. 30,24 671T 1/8 Oltre gli interessi del 3% con maturazione a giorno - codice tributo 731T 22/24

23 SANZIONI IMPOSTA di BOLLO VIOLAZIONE art. 25 D.P.R. n. 642/72 SANZIONE AMMINISTRATIVA Omesso o insufficiente versamento dell imposta di bollo dovuta da 1 a 5 volte l imposta evasa 23/24

24 RAVVEDIMENTO art. 13 D.lgs. n. 472/1997 Sanzione del 100% Ravvedimento entro 90 gg. Sanzione ridotta Codice tributo 14,62 1/8 1,83 675T (*) (*) apposizione del contrassegno 24/24