Corso di SCIENZA delle FINANZE

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1 Corso di SCIENZA delle FINANZE Carlo Capuano Università FEDERICO II di Napoli Quinta lezione, 23 giugno 2007 Via Mezzocannone 16, aula C03, Napoli

2 Introduzione alla teoria e alla politica della tassazione 14.1 Introduzione 14.2 Tassonomia delle imposte 14.3 Terminologia delle imposte 14.5 Approcci normativi alla politica tributaria 14.6 L eccesso di pressione delle imposte e la neutralità 2

3 Articolo n.75 della Costituzione Italiana È indetto referendum popolare per deliberare l'abrogazione, totale o parziale, di una legge o di un atto avente valore di legge, quando lo richiedono cinquecentomila elettori o cinque Consigli regionali. Non è ammesso il referendum per le leggi tributarie e di bilancio, di amnistia e di indulto, di autorizzazione a ratificare trattati internazionali. 3

4 Tasse o imposte? La tassa è il prezzo pagato per beni e servizi erogati dallo Stato o da enti pubblici. L imposta è un prelievo coattivo che non ha corrispondenza diretta con la prestazione di un servizio (fiscalità generale). 4

5 A che servono le imposte? Finanziare la fornitura di beni e servizi Regolare la distribuzione del reddito Correzione di distorsioni o inefficienze del sistema economico (es. scoraggiare le attività cui sono collegate esternalità negative; incentivare quelle cui sono collegate esternalità positive) Stabilizzazione macro-economica 5

6 Finanziare il settore pubblico Entrate fiscali Debito pubblico Stampare moneta Entrate (profitti) di attività economica gestite da enti pubblici 6

7 Bilancio pubblico Β = ( G - T(Y)) + rb + M B è lo stock di debito, B è la variazione del debito nel corso del tempo. G è la spesa pubblica, T è il gettito fiscale, Y il PIL (?) rb è la spesa per interessi M è lo stock di moneta, M è la variazione di moneta 7

8 Tassonomia / Classificazione delle imposte Le imposte possono essere applicate a qualsiasi tipo di attività economica, a qualsiasi status delle persone fisiche e giuridiche imposte sui redditi, sulle vendite, sui consumi, sul risparmio, sulla salute, sulla proprietà, sul possesso, sugli investimenti, sul celibato, sulle finestre 8

9 Le imposte possono essere situate Sul mercato dei prodotti o dei fattori produttivi Sul venditore o sull acquirente Sulle famiglie o sulle imprese Sulle attività di spesa o sulle attività di uscita del contribuente 9

10 Contribuente legale, contribuente effettivo P Funzione di offerta p = t Funzione di domanda 10 Q

11 Terminologia delle imposte Ogni formula d imposta deve contenere almeno tre elementi essenziali: Il presupposto dell imposta La base imponibile La struttura delle aliquote debito d imposta 11

12 Il pressuposto dell imposta Individuazione del contribuente formale dell imposta e quale sia la situazione di fatto (oggettiva) per cui è dovuta l imposta. (compravendita di beni, prestazione di lavoro, lascito testamentario, ) 12

13 La base imponibile La traduzione in termini monetari del presupposto d imposta (valore del bene acquistato, reddito da lavoro percepito, valore dell eredità o della donazione ricevuta) La base imponibile può essere espressa: in termini monetari / imposte ad valorem in termini fisici / accise o imposte specifiche 13

14 Aliquote L aliquota è la quota dovuta al contribuente per ogni unità fisica o monetaria della base imponibile (aliquote IVA, IRPEF, ICI, ; accise sulla benziana, sul metano, sul macinato) Nel caso delle imposte ad valorem t è espressa in termini percentuali Nel caso delle accise t è fissata in unità monetarie (es. 0.5 euro * litro di benzina verde) 14

15 Debito d imposta Il debito d imposta (T): è il prodotto fra aliquota e base imponibile: T = ty Altre determinanti: Esenzioni di tipologie di reddito Deduzioni dalla base imponibile Detrazioni dal debito d imposta 15

16 Deduzione prima, Detrazione poi. Deduzione: quando la legge, ai fini della determinazione del debito d imposta, riconosce al contribuente il diritto/facoltà di abbattere la base imponibile di un certo ammontare, D, prima di applicare l aliquota (le aliquote). T = t (Y D) Detrazione: quando la legge riconosce al contribuente il diritto/facoltà di abbattere il debito d imposta di un certo ammontare F. T = ty F 16

17 Esempio 1. L IVA Presupposto dell imposta: la compravendita del bene La base imponibile: il prezzo di vendita del bene L aliquota: 10%, 20% a seconda del bene Debito d imposta: base imponibile X aliquota 17

18 Esempio 2. L IRPEF Presupposto dell imposta: La prestazione lavorativa/ professionale non occasionale La base imponibile: il reddito lordo percepito dal lavoratore L aliquota: 23%, 33%, 43% a scaglioni 18

19 Incidenza fiscale: Il contribuente formale, come reagisce? Non fà nulla per evitare l imposta Trasferisce/ trasla l imposta a monte o a valle Elude (legalmente) l imposta Erode (legalmente) la base imponibile Evade (illegalmente) il fisco 19

20 Principali classificazioni delle imposte Dirette o indirette Ordinarie / straordinarie Generali o speciali Progressive, proporzionali, regressive Reali o personali Ad valorem o accise 20

21 Imposte dirette, Imposte indirette Formalmente (criterio di traslazione): Un imposta è diretta se il contribuente indicato dalla legge non può trasferire su altri l imposta, ma è direttamente colpito da questa. In caso contrario parliamo di imposte indirette 21

22 Imposte dirette, Imposte indirette In generale si ritiene che: Non siano trasferibili le imposte sui redditi, sui patrimoni; Siano trasferibili le imposte sui consumi, sulle fabbricazioni, sulle importazioni, 22

23 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva 1000 aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito

24 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva 1000 aliquota 10% Debito aliquota Debito aliquota Debito % % 24

25 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito % % %

26 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito % 100 2,5% % 500 7,5% % % 26

27 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito % 100 2,5% % 500 7,5% % %

28 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito % 100 2,5% 25 20% % 500 7,5% % % % % 28

29 Imposte progressive, proporzionali, regressive. Base imponibile proporzionale progressiva regressiva aliquota Debito aliquota Debito aliquota Debito % 100 2,5% 25 20% % 500 7,5% % % % %

30 Metodi per attuare la progressività di un tributo Progressività continua Progressività per classi Progressività per scaglioni Progressività per detrazione Progressività per deduzione 30

31 Progressività continua L aliquota media (t) viene espressa come funzione continua (e crescente) della base imponibile. Aliquota 31 Reddito

32 Progressività per classi Vengono identificate alcune classi di imponibile, e a ciascuna classe viene associata una aliquota (crescente). Esempio: 0<Y<=1000 t=0,1 (10%) Y>1000 t=0,2 (20%) Yi = 500 Ti = 50 Ti/Yi =10% Yj = 1500 Tj = 300 Tj/Yj = 20% 32

33 Progressività per scaglioni Aliquote per scaglioni: 10% fino a 1000 euro, 20% da 1001 a 11000%, 30% da euro in sù Qual è il debito di imposto su una base imponibile di euro? 33

34 Calcoliamo La base imponibile rientra in tutti e tre gli scaglioni considerati Sui primi 1000 euro paga il 10% 100 Sui successivi euro paga il 20% 2000 Sui restanti 1000 euro paga il 30%

35 Progressività per detrazione Il debito d imposta si ottiene applicando un aliquota d imposta (a) costante per tutti i livelli di base imponibile e detraendo dal debito d imposta così determinato un ammontare uguale per tutti i contribuenti (d). T = ay d 35

36 Calcoliamo: T=aY-d aliquota = 0.1, detrazione = 50 Y i = 1000 T i = 0.1(1000)-50 = 50 T i / Y i = 50/1000 = 5% 36 Y j = 3000 T j = 0.1(3000)-50 = 250 T j / Y j = 250/3000 =8,3%

37 Progressività per deduzione. Il debito d imposta si ottiene applicando un aliquota d imposta (a) costante alla differenza tra la base imponibile (Y) ed un determinato ammontare uguale per tutti i contribuenti (D) T = a (Y D ) 37

38 Calcoliamo: T = a (Y D ) aliquota = 0.1, Deduzione = 500 Y i = 1000 T i = 0,1 ( ) = 50 T i / Y i = 50/1000 =5% Y j = 2000 T j = 0,1 ( ) = 150 T j / Y j = 150/2000 =7,5% 38

39 Imposte reali, Imposte personali Le imposte reali danno peso esclusivamente all oggetto dell imposta: una particolare categoria di reddito o una classe di patrimonio o l acquisto di un particolare bene o servizio. (es. IVA) Le imposte personale tassano gli stessi oggetti, ma tenendo conto delle caratteristiche del soggetto che percepisce il reddito, possiede o trasferisce un patrimonio, acquista un bene o servizio. (es. IRPEF) 39 discriminazione qualitativa dei redditi capacità contributiva della persona

40 Approcci normativi alla politica tributaria Imposizione ottimale Scambio fiscale Equità fiscale Costituzione fiscale 40

41 Equità fiscale : teoria della capacità contributiva Equità orizzontale: I contribuenti che hanno uguale capacità di pagare le imposte devono essere tassati in modo uguale Equità verticale: I contribuenti con diversa capacità di pagare le imposte devono essere tassati in modo diverso 41

42 Il criterio del sacrificio minimo Curva dell utilità marginale del reddito T T 42 YP T YP YR T YR

43 Il criterio del sacrificio minimo Curva dell utilità marginale del reddito T T YP T YP YR T YR 43

44 Scambio fiscale Wicksell / Lindahl: Le imposte sono equamente distribuite quando sono commisurate per ogni cittadino ai benefici che questo trae dalla spesa pubblica. 44

45 Imposizione Ottimale La scelta del tipo di imposte, della struttura delle aliquote, deve essere la meno distorsiva possiva. Cioè, deve minimizzare l eccesso di pressione delle imposte. 45

46 Eccesso di pressione: imposta sul consumo. P P =P+t t P= MC Gettito: ( P t) t Q + Eccesso di pressione ( P Q) / 2 Q 46

47 RegoladiRamsey 47

48 RegoladiRamsey L eccesso di pressione è minimo se tasso beni a domanda rigida. Quali sono? I beni di prima necessità. I beni che più consumano le persone a più basso reddito. 48

49 Mercoledì, 27 giugno 2007

50 L imposta personale sul reddito delle persone fisiche 15.1 Introduzione 15.2 La base delle imposte 15.3 L imposta sul reddito a base esaustiva l imposta sulla spesa a confronto 15.4 I problemi connessi all applicazione di una base imponibile di tipo esaustivo 15.5 La determinazione del reddito netto 15.6 Le detrazioni personali 15.8 Le esonerazioni iniziali 15.9 Il calcolo dell imposta e la scala delle aliquote La scelta del soggetto dell imposta: il singolo o la famiglia. 50