Sommario SOMMARIO. Wolters Kluwer Italia IPSOA Wolters Kluwer Italia S.r.l. IX

Transcript

1

2 SOMMARIO Capitolo I IL CONCETTO DI ESTEROVESTIZIONE 1.1 Premessa Fonti normative L art. 73 comma 3 del TUIR L inversione dell onere probatorio per le società cd. esterovestite Definizione preventiva della fattispecie I chiarimenti dell Agenzia delle Entrate nella Circolare 4 agosto 2006, n. 28/E Premessa La prova legale La posizione di Assonime nella circolare 31 ottobre 2007, n I presupposti della fattispecie presuntiva Il regime della prova contraria I chiarimenti forniti dall Agenzia delle Entrate alla Commissione Europea in merito all inversione dell onere della prova: il caso Eu-Pilot 777/10/Taxu Premessa La posizione della Commissione europea La posizione dell Agenzia delle Entrate Ulteriori sviluppi del caso Preliminari considerazioni Abstract Riferimenti Capitolo II L ATTIVITÀ DI DIREZIONE E COORDINAMENTO NEI GRUPPI DI IMPRESE 2.1 Direzione e coordinamento e direzione unitaria nel gruppo di imprese Direzione unitaria e gruppi di imprese Le direttive impartite dalla holding di vertice (in generale) La compressione dell autonomia locale (in senso civilistico) Operatività delle partecipate estere: profili probatori Premessa Direttive della holding di vertice e residenza delle partecipate estere Abstract Riferimenti Capitolo III PROFILI STRUTTURALI E (DIS)ALLINEAMENTI TRA FORMA E SOSTANZA 3.1 Premessa Il dato sostanziale L esterovestizione Cenni Sede di direzione effettiva Wolters Kluwer Italia IPSOA Wolters Kluwer Italia S.r.l. IX

3 3.5 L oggetto sociale Premessa Il criterio dell oggetto principale Profili di criticità nella scelta dell oggetto principale in assenza di convenzione contro le doppie imposizioni La scelta del criterio di individuazione della residenza fiscale in presenza di convenzione contro le doppie imposizioni Osservazioni conclusive Disposizioni normative Norma sostanziale vs norma procedurale L individuazione della sede dell amministrazione Abstract Riferimenti Appendice Rassegna giurisprudenziale commentata Premessa Giurisprudenza di merito Commissione tributaria provinciale di Roma, 3 febbraio 2014, n. 1694/41/ Commissione tributaria provinciale di Rimini, 6 dicembre 2013, n. 207/01/ Commissione tributaria provinciale di Como, 3 luglio 2013, n. 91/01/ Commissione tributaria provinciale di Macerata, 10 aprile 2013, n. 85/2/ Commissione tributaria provinciale di Treviso, 16 ottobre 2012, n. 91/02/ Giurisprudenza di legittimità Corte di Cassazione, Sezione III penale, 8 aprile 2013, n Corte di Cassazione, Sezione V civile, 7 febbraio 2013, n Corte di Cassazione penale sentenza 24 luglio 2013, n Capitolo IV PROFILI INTERNAZIONALI E COMUNITARI 4.1 Premessa L art. 4 del Modello OCSE L art. 4 del Modello OCSE: la sede di direzione effettiva La sede di direzione effettiva: le proposte di modifica al Commentario all art. 4 del Modello OCSE e la versione del La rilevanza del criterio del place of effective management rispetto ai criteri nazionali La dual residence delle persone giuridiche e l art. 25 del Modello OCSE Le modifiche all art. 25 del Modello OCSE e relativo Commentario nella versione del La sede di direzione effettiva nel diritto comunitario La giurisprudenza della Corte di Giustizia delle Comunità Europee Abstract Riferimenti X Wolters Kluwer Italia

4 Capitolo V PROFILI PENAL-TRIBUTARI DELL ESTEROVESTIZIONE 5.1 Premessa Definizione preventiva della fattispecie Effetti fiscali della riqualificazione della residenza in Italia Profili penal-tributari Aspetti penali delle società esterovestite Incidenza in sede penale della sede della società Abstract Riferimenti Capitolo VI PROFILI IRAP E IVA IN MATERIA DI ESTEROVESTIZIONE 6.1 Premessa Rilievi ai fini IRAP In dettaglio Rilievi ai fini IVA La territorialità dell IVA in generale La territorialità dell IVA nella cessione dei beni La territorialità dell IVA nella prestazione di servizi La territorialità dell IVA nelle prestazioni di servizi effettuate tramite mezzi elettronici (In)Applicabilità all IVA dei criteri previsti dall art. 73 del TUIR Riflessi sui rimborsi IVA ex art. 38-ter del D.P.R. 633/ Osservazioni conclusive Rilievi ai fini IRAP Rilievi ai fini IVA Abstract Riferimenti Capitolo VII LA PROVA DELLA RESIDENZA NELLE VERIFICHE FISCALI 7.1 Premessa La prova a carico dell ente verificatore Generalità Il contenuto della prova La prova a carico del contribuente Premessa Il contenuto della prova I controlli dell amministrazione finanziaria in materia di residenza fiscale ed esterovestizione Premessa L attività di controllo dell Amministrazione finanziaria Il rapporto tra Amministrazione finanziaria e contribuente in sede di verifica Considerazioni conclusive Lo schema multi-test Wolters Kluwer Italia IPSOA Wolters Kluwer Italia S.r.l. XI

5 7.5.1 Il cd. business activity test Il cd. organization test Il cd. motive test Conclusioni Policy di gestione delle partecipate estere: esemplificazione Premessa Obiettivi della policy Drivers della governance societaria/fiscale: gestione del rischio Modello organizzativo del gruppo X Schema multi-test Schema di riferimento Linee guida della governance delle partecipate estere Descrizione della governance del gruppo Gestione dei mercati locali Schema dei flussi informativi Descrizione dei principali processi Contratti intercompany Conclusioni Abstract Riferimenti Capitolo VIII L AZIONE DEL FISCO PER IL CONTRASTO DEI FENOMENI EVASIVI DELL ESTEROVESTIZIONE 8.1 Cenni introduttivi La patologica attività esercitata dalle imprese con attività estere: percorsi di emersione Gli elementi info/investigativi preliminari Gli strumenti per l acquisizione delle prove Attività ispettive domestiche Accessi, ricerche, verificazioni e ispezioni documentali In particolare: la ricerca e le altre operazioni di natura coercitiva Richiesta di collaborazione internazionale Collaborazione internazionale: ordinamento interno, diritto dell Unione europea, convenzioni contro le doppie imposizioni, Convenzione MAAT, TIEAs Ordinamento nazionale Diritto dell Unione Europea Convenzioni contro le doppie imposizioni TIEAs (Tax Information Exchange Agreements) MAAT (Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, Strasburgo 1988) Un possibile approccio futuro: joint audit Avvio del procedimento amministrativo di emersione: la formalizzazione della presenza sul territorio nazionale di sedi dell amministrazione di società esterovestite Problematiche procedurali La notifica XII Wolters Kluwer Italia

6 Attribuzione del codice fiscale e della partita IVA Le rituali comunicazioni alla Camera di commercio L individuazione dell interlocutore Ricostruzione del reddito Considerazioni finali Abstract Riferimenti Capitolo IX ESAME DI CASI CONCRETI NELLE VERIFICHE 9.1 Premessa Caso pratico n.1: Società operante nel settore dell attività di gestione finanziaria Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 2: Gruppo italiano operante nel settore dell attività di intermediazione mobiliare Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 3: Società di gestione del risparmio Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 4: Holding di gestione di partecipazioni Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 5: Società facente parte di un Gruppo impegnato nel settore manifatturiero Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 6: Società operante nel campo della ricerca e dello sviluppo tecnologico Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 7: Esterovestizione/stabile organizzazione di una società di diritto olandese Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione (rectius la stabile organizzazione) Considerazioni Caso pratico n. 8: Cessione strumentale della partecipazione di controllo Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Considerazioni Caso pratico n. 9: Controllo da parte di persone fisiche Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione Wolters Kluwer Italia IPSOA Wolters Kluwer Italia S.r.l. XIII

7 Considerazioni Caso pratico n. 10: Società operante nel settore della gestione di partecipazioni Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione e rapporti con interpello C.F.C Considerazioni Caso pratico n. 11: Società operante nel settore delle telecomunicazioni Elementi descrittivi della fattispecie Profili di criticità fiscale configuranti l esterovestizione/stabile organizzazione della società italiana Considerazioni Riflessioni conclusive Abstract XIV Wolters Kluwer Italia

8