Aspetti definitori. Il diritto a ricevere determinate somme ad una scadenza da soggetti determinati Da un punto di vista contabile sono assimilati

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1 CREDITI oaspetti definitori e rappresentazione in bilancio (effetti patrimoniali ed economici) secondo il codice civile oregole e metodi di valutazione secondo il codice civile con riferimento alle varie tipologie o Regole secondo lo IASB

2 Aspetti definitori Il diritto a ricevere determinate somme ad una scadenza da soggetti determinati Da un punto di vista contabile sono assimilati ai crediti le cambiali attive titoli di credito contenenti un ordine o una promessa di pagamento verso il portatore del titolo Nello schema di Stato Patrimoniale sono iscritte sia nelle immobilizzazioni che nell attivo circolante

3 Crediti -Immobilizzazioni Voce B.III.2: - a) Verso imprese controllate - b) Verso imprese collegate - c) Verso imprese controllanti - d) Verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti - d-bis) Verso altri

4 Crediti Attivo circolante Voce C.II - 1. Verso clienti - 2. Verso imprese controllate - 3. Verso imprese collegate - 4. Verso imprese controllanti - 5. Verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti - 5bis Crediti tributari - 5ter Imposte anticipate - 5Quater Verso altri

5 OIC 15 Crediti di finanziamento (es. prestiti a terzi): trovano collocamento tra le immobilizzazioni indicando separatamente la parte scadente entro l esercizio successivo Crediti commerciali: iscritti all attivo circolante con separata indicazione delle eventuali quote esigibili oltre l esercizio successivo

6 Fondo svalutazione crediti per inesigibilità Nel caso in cui si stimi che un credito possa diventare inesigibile si crea un apposito fondo svalutazione crediti Il valore del fondo svalutazione crediti viene posto a rettifica rispetto la voce dell attivo cui si riferisce In caso di svalutazione quindi il valore contabile è dato dalla differenza tra credito iscritto all attivo e fondo svalutazione

7 Crediti Effetti economici Svalutazione di crediti iscritti all attivo circolante voce B10.d Svalutazione crediti iscritti tra le immobilizzazioni voce D19.b Perdite su crediti non derivanti da valutazioni (es. riconoscimento giudiziale di un credito inferiore a quello contabile) voce B.14 Interessi attivi su crediti iscritti all attivo circolante e maggior importi di crediti iscritti alle immobilizzazioni C.16

8 Momento dell iscrizione Crediti derivanti da ricavi se i ricavi sono maturati passaggio sostanziale (non formale) del titolo di proprietà per beni mobili la spedizione/consegnadel bene per beni immobili, stipula del contratto di compravendita Crediti di origine non commerciale momento in cui sorge giuridicamente l obbligo da parte del debitore

9 Valutazione A seguito delle modifiche apporta con il D.Lgs n.139/2015: Sono rilevati in bilancio secondo il criterio del costo ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale [ ] e del valore di presumibile realizzo

10 Criterio del costo ammortizzato (I) Significa allineare in una logica finanziaria il valore iniziale dell attività al suo valore di rimborso alla scadenza Contabilizzazione iniziale: all importo inizialmente erogato rilevare oltre al credito tutte le altre componenti negative e positive legate al credito (es. commissioni, oneri, tasse, etc,) Contabilizzazione successiva: al termine di ogni esercizio il valore del credito sarà aumentato di un ammontare pari ai costi/ricavi di transazione calcolati attraverso il TIR (tasso interno di rendimento)

11 Criterio del costo ammortizzato (II) TIR: tasso che uguaglia il valore attuale dei flussi di cassa positivi e negativi derivanti dall investimento nel credito immobilizzato Attraverso il metodo del costo ammortizzato i costi e i ricavi di transazione sono imputati lungo la vita utile del credito e l interesse iscritto al conto economico è quello effettivo e non quello nominale

12 Criterio del costo ammortizzato (III) Contabilizzazione successiva al primo anno: - Determinazione degli interessi calcolati con il criterio del tasso effettivo sul valore contabile; - Si incrementa il valore del credito della differenza tra interessi così calcolati e quelli effettivamente incassati

13 Criterio del costo ammortizzato - Esempio Prestito di euro nominali con uscita di liquidità di , con interessi al tasso del 6% nominale e rimborsabile in somma unica dopo cinque anni Le commissioni che la società erogante trattiene sono pari dunque a tale scarto tra valore nominale e cifra corrisposta deve essere imputato per competenza lungo tutto il periodo

14 Criterio del costo ammortizzato - 1) Anno 2) Flussi entrata/uscita Esempio 3) Interesse (5*TIR) 4) Differenza tra interesse maturato(3) ed interessi incassati (2) ) Costo ammortizzato ,95 712, , ,86 762, , ,26 816, , ,40 873, , ,53 934,53 0 Totali TIR = 7% Totale = Stato Patrimoniale Conto Economico

15 Criterio del costo ammortizzato (IV) Il metodo del costo ammortizzato differisce dal metodo di valutazione al valore nominale se c è una differenza tra importo del capitale prestato e valore del capitale da rimborsare Nel caso di crediti commerciali derivanti da vendite (usualmente senza commissioni) la valutazione al costo ammortizzato sarà uguale alla valutazione tradizionale

16 L incidenza del fattore temporale (I) Riguarda i casi in cui i crediti non generano interessi esplicitioppure generano interessi inferiori a quelli di mercato Il tasso di mercato è quello che sarebbe stato applicato se due parti indipendenti avessero negoziato una operazione di finanziamento simile a quella in oggetto Tenere conto del fattore temporale significa attualizzare i crediti in oggetto

17 L incidenza del fattore temporale (II) Per attualizzare i flussi di cassa viene utilizzato il tasso di mercato Il valore iniziale di iscrizione all attivo patrimoniale è pari al valore attuale Σ=(1/(1+r) t ) dei flussi finanziari futuri dove r = tasso di mercato

18 Rischio di inesigibilità Si deve stanziare un fondo svalutazione crediti quando: - Si siano già manifestate perdite per inesigibilità (fallimento del debitore, contestazioni, debitori irreperibili, etc.) - Si tema che in futuro si verifichino insolvenze Eventuale perdita su crediti non coperta dal fondo svalutazione va riportata alla voce B.14 se riguarda crediti iscritti all attivo circolante o alla voce D.19b se immobilizzazioni

19 Lo smobilizzo di crediti e la loro cancellazione dal bilancio Il credito è cancellato se: 1. I diritti contrattuali si estinguono 2. La titolarità dei diritti contrattuali è trasferita (cessione del credito) 2.A Con clausola pro soluto (senza diritto di rivalsa) il credito va cancellato 3.B Con clausola pro solvendo (con diritto di rivalsa) il credito non è cancellato ma va rilevata l entrata per l anticipazione del credito (movimentando in contropartita un debito di finanziamento)

20 Informazioni in nota integrativa Codice civile: - Criteri applicati nelle valutazioni - Le svalutazioni effettuate nell esercizio - Le variazioni intervenute nella consistenza dei crediti Secondo l OIC 15: - Il tasso di interesse effettivo - L ammontare dei crediti per i quali sono state modificate le condizioni di pagamento

21 Le regole IAS Non esistono specifici principi contabili internazionale dedicati ai crediti Ci sono vari principi contabili che però includono norme che riguardano anche la contabilizzazione dei crediti

22 Riconoscimento dei ricavi e dei relativi crediti (I) Momento di rilevazione dei ricavi e del relativo credito. Vendita di beni: 1. Trasferimento all acquirente dei rischi e dei benefici connessi alla proprietà del bene 2. L azienda smette l effettivo controllo sulla merce venduta 3. Il valore dei ricavi può essere determinato in maniera attendibile 4. E probabile che i benefici economici saranno fruiti dall azienda 5. I costi sostenuti o da sostenere legati all operazione sono attendibilmente determinati

23 Riconoscimento dei ricavi e dei relativi crediti (II) Momento di rilevazione dei ricavi e del relativo credito. Prestazione di servizi: 1. L ammontare dei ricavi può essere determinato in maniera attendibile 2. E probabile che i benefici economici saranno fruiti dall azienda 3. Lo stato di completamento dell operazione alla data del bilancio può essere attendibilmente determinato 4. I costi sostenuti o da sostenere legati all operazione sono attendibilmente determinati

24 Valutazione dei ricavi e dei crediti I ricavi devono essere iscritti al fair valuerelativo ai beni ceduti I crediti relativi ai ricavi possono essere: - Valutati al fair valuecon collocazione delle variazioni da un esercizio all altro nel Conto Economico se i crediti risultano oggetto di negoziazione frequente con altre imprese (raro in Italia) - Valutati al fair valuema le variazioni sono imputate ad una riserva del netto se riguardano crediti che sono disponibili per la vendita - Valutazione con il criterio del costo ammortizzato nella maggioranza dei casi