LA VARIABILE FISCALE NEI PROCESSI D INTERNAZIONALIZZAZIONE DELLE IMPRESE: LA VARIAZIONE DELLA SEDE INDICE

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1 LA VARIABILE FISCALE NEI PROCESSI D INTERNAZIONALIZZAZIONE DELLE IMPRESE: LA VARIAZIONE DELLA SEDE INDICE CAPITOLO I: L INTERNAZIONALIZZAZIONE DELLE IMPRESE: COME COSTRUIRE UNA SOLIDA PRESENZA OLTRE CONFINE 1.1 Definizioni di internazionalizzazione 1.2 L avvio dell internazionalizzazione: motivazioni interne e motivazioni esterne all impresa 1.3 Il primo passo verso i mercati esteri: l elaborazione di un piano strategico Perché elaborare una strategia di internazionalizzazione Gli elementi costitutivi di un piano strategico 1.4 Le modalità di ingresso nei mercati esteri: forme di internazionalizzazione possibili 1.5 L esportazione 1.6 Gli accordi di collaborazione internazionali Gli accordi equity Gli accordi non equity 1.7 Gli investimenti diretti esteri 1.8 L avvio dell attività estera 1

2 CAPITOLO II: PRINCIPI GENERALI DI FISCALITA INTERNAZIONALE 2.1 Che cos è la fiscalità internazionale? Scopi: equità e neutralità Ambito di applicazione 2.2 La giurisdizione cui è attribuito il diritto di imposizione 2.3 Il principio della residenza Persone fisiche Società Implicazioni fiscali: la tassazione su base mondiale La doppia residenza La pianificazione della residenza fiscale 2.4 Il principio di tassazione nello Stato della fonte Lineamenti generali Tassazione illimitata dei redditi alla fonte Tassazione limitata dei redditi alla fonte Le regole della tassazione alla fonte: la regola del pagamento (pay rule) rispetto alla regola dell utilizzo ( use rule) Le regole della tassazione alla fonte: le ritenute La pianificazione fiscale in base alla fonte 2.5 Altri principi Cittadinanza Territorialità 2.6 La doppia imposizione La doppia imposizione giuridica La doppia imposizione economica 2.7 Elusione ed evasione d imposta Principi Elusione fiscale internazionale 2

3 CAPITOLO III: RESIDENZA, DOMICILIO FISCALE E STABILE ORGANIZZAZIONE 3.1 La nozione di residenza nel diritto interno e convenzionale La definizione di residenza nel modello convenzionale OCSE La definizione di residenza nel diritto interno Persone fisiche: il concetto di residenza ai fini fiscali. L art. 2 del TUIR e l art. 43 del Codice civile Persone giuridiche: il concetto di residenza ai fini fiscali. L art. 5 e l art. 73 del TUIR 3.2 Il domicilio fiscale Il domicilio fiscale delle persone fisiche residenti e non residenti Il domicilio fiscale dei soggetti diversi dalle persone fisiche residenti e non residenti Il domicilio fiscale stabilito dall amministrazione 3.3 La stabile organizzazione secondo la norma interna e convenzionale ed i principi internazionali 3.4 La stabile organizzazione secondo il modello OCSE ed il commentario La definizione di stabile organizzazione secondo l art. 5 del modello OCSE e rilevanza del commentario La stabile organizzazione materiale La stabile organizzazione personale L agente dipendente L agente indipendente Stabile organizzazione da partecipazione di controllo Il commercio elettronico e la stabile organizzazione 3

4 3.5 La stabile organizzazione secondo la normativa interna L'art. 162 TUIR Stabile organizzazione materiale La definizione generale L'elencazione positiva L'elencazione negativa (attività ausiliaria e preparatoria) La stabile organizzazione nel commercio elettronico La stabile organizzazione personale 3.6. La stabile organizzazione secondo i trattati stipulati dall Italia 3.7 Il consolidato fiscale domestico La tassazione dei gruppi Ambito soggettivo di applicazione Modalità di attuazione I vantaggi del consolidato fiscale nazionale 3.8 Il consolidato fiscale mondiale CAPITOLO QUARTO IL TRASFERIMENTO DELLA SEDE SOCIALE 4.1 Profili civilistici: inquadramento della disciplina I criteri di collegamento vigenti in ambito internazionale: la teoria della costituzione e la teoria della sede L' ''incontro'' delle teorie - sede e incorporazione - e gli effetti sul trasferimento I trasferimenti tra Paesi dell'unione Europea La disciplina italiana del trasferimento della sede La giurisprudenza italiana: cenni Il trasferimento della sede legale dall'italia all'estero Gli adempimenti: La delibera assembleare e l iscrizione nel Registro delle imprese estero. 4

5 4.1.6 Il trasferimento della sede legale dall'estero in Italia Gli adempimenti: la delibera e l iscrizione nel Registro delle imprese italiano. 4.2 Profili fiscali del trasferimento della sede sociale dall'italia all'estero Il trasferimento della sede legale e la perdita della residenza fiscale Le imposte dirette Variazione della residenza fiscale in corso d'anno Adempimenti conseguenti al trasferimento all estero della società italiana Trasferimento all estero della sede legale senza perdita della residenza fiscale Trasferimento all estero della sede legale con perdita della residenza fiscale Trasferimento della sede legale con perdita della residenza fiscale con effetto dall'inizio del periodo di imposta in cui si è verificato il trasferimento Trasferimento della sede legale con perdita della residenza fiscale con effetto del periodo di imposta successivo al trasferimento 4.3 Profili fiscali del trasferimento della sede legale dall estero in Italia Le imposte dirette Adempimenti procedurali conseguenti al trasferimento in Italia Trasferimento della sede in Italia ed acquisto della residenza fiscale Trasferimento della sede in Italia ed apertura della SO Trasferimento della sede in Italia senza acquisto della residenza e senza apertura della SO 4.4 La costituzione di una sede secondaria Le possibili articolazioni territoriali della società: le unità locali e la sede secondaria La sede secondaria di una società estera in Italia: le norme applicabili Adempimenti in fase di istituzione 5

6 4.4.3 La sede secondaria di una società italiana all estero I possibili vantaggi della scelta di operare per il tramite di una sede secondaria in luogo di costituire una società di diritto locale Profili fiscali della costituzione di una sede secondaria 4.5 Operare per il tramite di una società partecipata di diritto locale 4.6 Il trasferimento dell'attività, dell'oggetto principale, della sede effettiva Profili civilistici Imprese straniere che trasferiscono in Italia l'attività d'impresa, l oggetto principale o la sede effettiva Imprese italiane che trasferiscono all'estero l'attività d'impresa, l'oggetto principale o la sede effettiva Profili fiscali 4.7 Alcuni strumenti per la mobilita in Europa: la Società europea e la fusione transfrontaliera La Società europea Profili fiscali della SE e del suo trasferimento La fusione transfrontaliera Disciplina civilistica e fiscale: cenni 4.8 Applicazione del consolidato fiscale nazionale per i gruppi di matrice italiana ed estera Il consolidato fiscale nazionale per un gruppo italiano privo di una holding Il consolidato fiscale italiano per i gruppi stranieri che possiedono in Italia più società, non controllate da una holding comune 6

7 CAPITOLO QUINTO LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO ATTRIBUIBILE ALLA STABILE ORGANIZZAZIONE 5.1 La determinazione del reddito attribuibile alla stabile organizzazione secondo l art. 7 del modello OCSE Il principio denominato at arm s lenght Trasferimento di beni Le proposte OCSE di modifica delle regole di attribuzione del reddito alla stabile organizzazione La nuova interpretazione dell art. 7 paragrafo 2 del modello OCSE L 'analisi funzionale e fattuale L'attribuzione degli utili alla stabile organizzazione 5.2 La determinazione del reddito attribuibile alla stabile organizzazione secondo la norma interna Il reddito della stabile organizzazione all estero di imprese italiane Il reddito della stabile organizzazione in Italia di società estera La forza di attrazione La forza di attrazione tra norma italiana e normativa convenzionale Forza di attrazione e riserva della stabile organizzazione 5.3 I costi derivanti dai rapporti economici tra casa madre e stabile organizzazione: i trasferimenti di beni e servizi e le spese di regia 5.4 Il ruling internazionale 5.5 Gli obblighi contabili della stabile organizzazione La contabilità delle stabili organizzazioni all estero di imprese italiane La contabilità delle stabili organizzazioni di imprese estere in Italia 5.6 La conversione dei saldi della stabile organizzazione nella moneta di conto della sede centrale Il metodo del cambio corrente Il metodo temporale 7

8 5.6.3 La conversione dei conti di una stabile organizzazione La normativa tributaria in materia di conversione dei saldi della stabile organizzazione CONCLUSIONI BIBLIOGRAFIA 8