dott. Alessandro COTTO

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1 La rivalutazione dei beni immobili e le altre novità in materia di reddito d impresa dott. Alessandro COTTO Eutekne Tutti i diritti riservati

2 Deducibilità IRAP da redditi DEDUCIBILITÀ IRAP DA IMPOSTE SUL REDDITO A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO AL È AMMESSA IN DEDUZIONE DALLE IMPOSTE SUL REDDITO AI SENSI DEL CO. 1 DELL ART. 99 DEL TUIR UN IMPORTO PARI AL 10% DELL IRAP FORFETARIAMENTE RIFERITO ALL IMPOSTA DOVUTA SULLA QUOTA IMPONIBILE DEGLI INTERESSI PASSIVI E ONERI ASSIMILATI AL NETTO DEGLI INTERESSI ATTIVI E PROVENTI ASSIMILATI OVVERO SULLA QUOTA IMPONIBILE DELLE SPESE PER LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATO AL NETTO DELLE DEDUZIONI SPETTANTI EX ART. 11 DEL DLGS 446/1997 Eutekne Tutti i diritti riservati 2

3 Deducibilità IRAP da redditi PRESUPPOSTI DEL DIRITTO ALLA DEDUZIONE IL DATO LETTERALE DELLA NORMA NON PARLA DI TETTO MASSIMO DI DEDUZIONE BENSÌ DI SOGLIA FORFETARIAMENTE RIFERITA DALLA RELAZIONE ILLUSTRATIVA AL DECRETO LEGGE PARE TUTTAVIA EMERGERE CHE IN ASSENZA DI INTERESSI PASSIVI ED ONERI ASSIMILATI ECCEDENTI OVVERO DI SPESE PER LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATO ECCEDENTI NON SARÀ POSSIBILE FRUIRE DELLA DEDUZIONE Eutekne Tutti i diritti riservati 3

4 Deducibilità IRAP da redditi PRINCIPIO PER IL CALCOLO DELLA DEDUZIONE IL DATO LETTERALE DELLA NORMA RINVIA AL DISPOSTO DEL CO. 1 DELL ART. 99 DEL TUIR TALE CIRCOSTANZA SEMBRA COMPORTARE L APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI CASSA DEDUCIBILE IL 10% DELL IRAP PAGATA NEL PERIODO DI IMPOSTA IN LUOGO DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA DEDUCIBILE IL 10% DELL IRAP DOVUTA PER IL PERIODO DI IMPOSTA Eutekne Tutti i diritti riservati 4

5 Deducibilità IRAP da redditi PERIODI DI IMPOSTA ANTERIORI AL 2008 O 2008/2009 COMPETE IL RIMBORSO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI PER LA QUOTA DI ESSE CORRISPONDENTE ALLA QUOTA DI IRAP RIFERITA AGLI INTERESSI E ONERI ASSIMILATI ECCEDENTI OVVERO ALLE SPESE PER IL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO ECCEDENTI IL RIMBORSO COMPETE PER UNA SOMMA FINO AD UN MASSIMO DEL 10% DELL IRAP DELL ANNO DI COMPETENZA Eutekne Tutti i diritti riservati 5

6 Deducibilità IRAP da redditi ISTANZA DI RIMBORSO PER CHI HA GIÀ PRESENTATO NON SONO RICHIESTI ULTERIORI ADEMPIMENTI PER CHI NON HA GIÀ PRESENTATO VA PRESENTATA ISTANZA TELEMATICA SI ATTENDE APPOSITO PROVVEDIMENTO DEVE ESSERE PENDENTE IL TERMINE DI CUI ALL ART. 38 DEL DPR 602/73 IN PRATICA SI PUÒ TORNARE INDIETRO FINO ALLE IMPOSTE 2004 SALDATE NEL 2005 Eutekne Tutti i diritti riservati 6

7 Riallineamento ai valori contabili RIALLINEAMENTI DEI VALORI FISCALI A QUELLI CONTABILI PER CHI REDIGE IL BILANCIO IN BASE AGLI IAS/IFRS CO. DA 1 A 9 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 PER I MAGGIORI VALORI ISCRITTI SU ATTIVITÀ IMMATERIALI A SEGUITO DI OPERAZIONI STRAORDINARIE CO. DA 10 A 12 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 Eutekne Tutti i diritti riservati 7

8 Riallineamento ai valori contabili ATTIVITÀ IMMATERIALI POST OPERAZIONI STRAORDINARIE CO. 10 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IN DEROGA AL CO. 2-TER DELL ART. 176 DEL TUIR È POSSIBILE ASSOGGETTARE IN TUTTO O IN PARTE I MAGGIORI VALORI ATTRIBUITI IN BILANCIO ALL AVVIAMENTO AI MARCHI D IMPRESA E ALLE ALTRE ATTIVITÀ IMMATERIALI ALL IMPOSTA SOSTITUTIVA DI CUI AL MEDESIMO CO. 2-TER CON ALIQUOTA DEL 16% VERSANDO IN UNA UNICA SOLUZIONE L IMPORTO DOVUTO ENTRO IL TERMINE DI VERSAMENTO A SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL PERIODO NEL CORSO DEL QUALE L OPERAZIONE È STATA PERFEZIONATA Eutekne Tutti i diritti riservati 8

9 Attività immateriali REGIME ORDINARIO DEL CO. 2-TER CONSENTE DI OTTERE IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI ISCRITTI IN BILANCIO A SEGUITO DI UNA OPERAZIONE STRAORDINARIA DI FUSIONE, SCISSIONE O CONFERIMENTO CHE COMPORTA IL TRASFERIMENTO DI UN COMPLESSO AZIENDALE IN RELAZIONE A BENI RICEVUTI (E ALL AVVIAMENTO) CHE NEL BILANCIO DELLA SOCIETÀ CONFERITARIA, INCORPORANTE O BENEFICIARIA VENGONO CLASSIFICATI TRA LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI O IMMATERIALI CONTRO IL PAGAMENTO DI UNA IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 12% - 14% - 16% DA VERSARE IN TRE RATE ANNUALI (30% - 40% - 30%) DI CUI LA PRIMA ENTRO IL TERMINE PER IL VERSAMENTO DEL SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL PERIODO IN CUI L OPERAZIONE SI È PERFEZIONATA OPPURE RELATIVE AL PERIODO SUCCESSIVO Eutekne Tutti i diritti riservati 9

10 Attività immateriali PRIMO CONFRONTO TRA I DUE REGIMI SOSTITUTIVI IL REGIME DEROGATORIO INTRODOTTO DAL DL 185/2008 RISULTA PIÙ ONEROSO DEL REGIME ORDINARIO DI CUI AL CO. 2-TER DELL ART. 176 DEL TUIR SIA SUL PIANO ECONOMICO DELL ENTITÀ DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA SIA SUL PIANO FINANZIARIO DELLE MODALITÀ DI SUO VERSAMENTO LA CONVENIENZA AD AVVALERSI DEL REGIME DEROGATORIO SUSSISTE DUNQUE SOLO NELLA MISURA IN CUI GLI EFFETTI CHE DETERMINA ABBIANO MAGGIORE APPEAL NON PAIONO ESSERVI INVECE MARGINI PER INDIVIDUARE AMBITI RISPETTO AI QUALI POSSA TROVARE APPLICAZIONE SOLO IL REGIME DI AFFRANCAMENTO DEROGATORIO E NON ANCHE IL REGIME DI AFFRANCAMENTO ORDINARIO Eutekne Tutti i diritti riservati 10

11 Attività immateriali EFFETTI DELL AFFRANCAMENTO ORDINARIO CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI DEDUCIBILI SUL MAGGIOR VALORE CONTABILE AFFRANCATO A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA DI ESERCIZIO DELL OPZIONE OPERAZIONE EFFETTUATA NEL 2008 CON OPZIONE IN UNICO 2009 MAGGIORI AMMORTAMENTI DEDUCIBILI DAL 2009 CALCOLO DELLE PLUSVALENZE IMPONIBILI SUL MAGGIORE VALORE CONTABILE AFFRANCATO A DECORRERE DAL QUARTO PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO DI ESERCIZIO DELL OPZIONE OPERAZIONE EFFETTUATA NEL 2008 CON OPZIONE IN UNICO 2009 MINORI PLUSVALENZE IMPONIBILI PER REALIZZI DAL IN CASO DI REALIZZO ANTERIORE ALL INIZIO DEL QUARTO PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO OPERA LA DECADENZA DEGLI EFFETTI DELL AFFRANCAMENTO Eutekne Tutti i diritti riservati 11

12 Attività immateriali EFFETTI DELL AFFRANCAMENTO DEROGATORIO RICONOSCIMENTO DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI AFFRANCATI A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA DI ESERCIZIO DELL OPZIONE OPERAZIONE EFFETTUATA NEL 2008 CON OPZIONE IN UNICO 2009 MAGGIORI VALORI FISCALMENTE RICONOSCIUTI DAL 2009 DEDUCIBILITÀ DEGLI AMMORTAMENTI SUL MAGGIORE VALORE AFFRANCATO NELLA MISURA MASSIMA DI 1/9 ANZICHÉ NELLA MISURA MASSIMA DI 1/18 ANCHE A PRESCINDERE DALL IMPUTAZIONE A CONTO A DECORRERE DAL PERIODO SUCCESSIVO A QUELLO DI ESERCIZIO DELL OPZIONE OPERAZIONE EFFETTUATA NEL 2008 CON OPZIONE IN UNICO 2009 DEDUCIBILITÀ PER 1/9 (ANZICHÉ PER 1/18) A DECORRERE DAL 2010 SECONDO TALUNI COMMENTATORI SAREBBE DUBBIA L APPLICAZIONE DELLA NORMA DECADENZIALE IN CASO DI REALIZZO RAVVICINATO Eutekne Tutti i diritti riservati 12

13 Attività immateriali CONFRONTO SUGLI EFFETTI L AFFRANCAMENTO DEROGATORIO PUÒ AVERE PIÙ APPEAL DI QUELLO ORDINARIO QUANDO EFFETTUANDO O AVENDO EFFETTUATO GIÀ ALTRI AFFRANCAMENTI ORDINARI SU IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI L ALIQUOTA DI IMPOSTA SOSTITUTIVA ORDINARIA SI ATTESTEREBBE COMUNQUE SUGLI SCAGLIONI PIÙ ELEVATI IN QUESTO CASO CONVIENE APPLICARE LA SOSTITUTIVA DEROGATORIA E CONSEGUIRE L ULTERIORE VANTAGGIO DEL DIMEZZAMENTO DEL TEMPO DI AMMORTAMENTO FISCALE SE SI CONDIVIDE LA TESI DELLA NON APPLICABILITÀ DELLA NORMA DECADENZIALE ANCHE QUANDO SI PROSPETTA LA POSSIBILITÀ DI REALIZZARE A BREVE L ATTIVITÀ IMMATERIALE O COMUNQUE PRIMA DELL INIZIO DEL QUARTO PERIODO SUCCESSIVO A QUELLO DI OPZIONE TALE IPOTESI SUSCITA TUTTAVIA FORTI PERPLESSITÀ Eutekne Tutti i diritti riservati 13

14 Attività immateriali EVENTUALE SOVRAPPOSIZIONE DEI REGIMI NEL CASO IN CUI ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE DEL DL 185/2009 OSSIA IL IL CONTRIBUENTE ABBIA GIÀ ESERCITATO L OPZIONE PER IL REGIME DI AFFRANCAMENTO ORDINARIO OSSIA NEL CASO VI ABBIA PROVVEDUTO IN UNICO 2008 VERSANDO LA PRIMA RATA DI IMPOSTA SOSTITUTIVA IN RELAZIONE A MAGGIORI VALORI CONTABILI PER I QUALI POTREBBE ORA APPLICARSI ANCHE IL REGIME DI AFFRANCAMENTO DEROGATORIO È POSSIBILE RILIQUIDARE L IMPOSTA DOVUTA SU DETTI AFFRANCAMENTI E VERSARE LA DIFFERENZA ENTRO IL TERMINE PER IL VERSAMENTO DEL SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL PERIODO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL Eutekne Tutti i diritti riservati 14

15 Attività immateriali NATURA DELL AFFRANCAMENTO DEROGATORIO L AFFRANCAMENTO DEROGATORIO COSTITUISCE UNA DISPOSIZIONE A REGIME AVENTE QUINDI ORIZZONTE TEMPORALE DI APPLICAZIONE NON PREDEFINITO E NON UNA DISPOSIZIONE ECCEZIONALE APPLICABILE SOLO IN SEDE DI VERSAMENTO DEL SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL PERIODO 2008 NELL ITER DI CONVERSIONE IN LEGGE DEL DL 185/2008 SONO STATE PREVISTE APPOSITE MODIFICHE AL TESTO NORMATIVO VOLTE A SUPERARE I DUBBI GENERATI DALL ORIGINARIA FORMULAZIONE Eutekne Tutti i diritti riservati 15

16 RIVALUTAZIONE DEGLI IMMOBILI CO. DA 16 A 23 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IN DEROGA ALL ART DEL C.C. E AD OGNI ALTRA DISPOSIZIONE DI LEGGE VIGENTE IN MATERIA I SOGGETTI CHE NON REDIGONO IL BILANCIO SECONDO PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI POSSONO RIVALUTARE I BENI IMMOBILI AD ESCLUSIONE DELLE AREE EDIFICABILI E DEI BENI MERCE RISULTANTI DAL BILANCIO DELL ESERCIZIO IN CORSO AL NORME APPLICABILI OVE COMPATIBILI PER ESPRESSO RINVIO DEL CO. 23 DELL ART. 15 ARTT. 11, 13 E 15 DELLA L. 342/2000 DM N. 162 DM N. 86 Eutekne Tutti i diritti riservati 16

17 FINALITÀ DELLA DISPOSIZIONE CONSENTIRE LA RIVALUTAZIONE DEL VALORE DI ISCRIZIONE CONTABILE DEGLI IMMOBILI AL FINE DI GARANTIRNE UNA RAPPRESENTAZIONE NEI BILANCI DELLE IMPRESE SULLA BASE DEL VALORE EFFETTIVO DEGLI STESSI POSSIBILE DUNQUE LA RIVALUTAZIONE AI SOLI FINI CIVILISTICI SUBORDINANDO AL CONTEMPO L EVENTUALE SCELTA DI OTTENIMENTO DEL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI AL PAGAMENTO DI UNA IMPOSTA SOSTITUTIVA DELLE IMPOSTE SUI REDDITI E DELL IRAP CONSUETA RIVALUTAZIONE AI FINI CIVILISTICI E FISCALI Eutekne Tutti i diritti riservati 17

18 AMBITO SOGGETTIVO SOCIETÀ DI CAPITALI ED ENTI COMMERCIALI RESIDENTI SOCIETÀ DI PERSONE COMMERCIALI ED EQUIPARATE CHE NON ADOTTANO I PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI DAL TENORE DEL CO. 16 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 RISULTANO NON CONTEMPLATI ENTI NON COMMERCIALI RESIDENTI SOGGETTI NON RESIDENTI IMPRENDITORI INDIVIDUALI CON RIFERIMENTO ALL INCLUSIONE DEGLI IMPRENDITORI INDIVIDUALI SI EVIDENZIA UN MANCATO COORDINAMENTO NORMATIVO CON IL SUCCESSIVO CO. 21 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 NELLA PARTE IN CUI RICHIAMA LA CASISTICA DEI BENI RIVALUTATI EVENTUALMENTE DESTINATI AL CONSUMO PERSONALE O FAMILIARE DELL IMPRENDITORE. LE ISTRUZIONI A UNICO 2009 PF PREVEDONO UN APPOSITA SEZIONE NEL QUADRO RQ Eutekne Tutti i diritti riservati 18

19 AMBITO OGGETTIVO IMMOBILI RISULTANTI DAL BILANCIO 2007 (2007/2008 PER NON SOLARI ) CON ESCLUSIONE DELLE AREE FABBRICABILI E DEGLI IMMOBILI MERCE AREE FABBRICABILI UN TERRENO È FABBRICABILE SE UTILIZZABILE A SCOPO EDIFICATORIO IN BASE ALLO STRUMENTO URBANISTICO GENERALE ADOTTATO DAL COMUNE INDIPENDENTEMENTE DALL APPROVAZIONE DELLA REGIONE E DALL ADOZIONE DI STRUMENTI ATTUATIVI CO. 2 DELL ART. 36 DEL DL 223/2006 IMMOBILI MERCE RILEVA L ATTIVITÀ IN CONCRETO SVOLTA A PRESCINDERE DALLA CLASSIFICAZIONE DI BILANCIO E DALL OGGETTO SOCIALE FORMALE C.M. 36/2004 R.M. 152/2004 R.M. 323/2007 Eutekne Tutti i diritti riservati 19

20 BILANCIO DI RIVALUTAZIONE CO. 17 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO DELL ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL PER IL QUALE IL TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE SUCCESSIVAMENTE ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE DEL DL 185/2008 PER I SOGGETTI SOLARI SI TRATTA DEL BILANCIO AL LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ANNOTATA NELL INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA Eutekne Tutti i diritti riservati 20

21 CRITERI PER QUANTIFICARE LA RIVALUTAZIONE CO. 2 ART. 11 DELLA L. 342/2000 E ART. 6 DEL DM 162/2001 CRITERIO DEL VALORE INTERNO BASATO SU CONSISTENZA CAPACITÀ PRODUTTIVA ED EFFETTIVA POSSIBILITÀ DI ECONOMICA UTILIZZAZIONE CRITERIO DEL VALORE DI MERCATO BASATO SUI VALORI CORRENTI IL VALORE NETTO DEL BENE RISULTANTE DAL BILANCIO NEL QUALE LA RIVALUTAZIONE È ESEGUITA AUMENTATO DELLA MAGGIORE QUOTA DI AMMORTAMENTO DERIVANTE DAL VALORE RIVALUTATO NON PUÒ ESSERE SUPERIORE AL VALORE REALIZZABILE O FONDATAMENTO ATTRIBUITO NELLE LORO RELAZIONI AL BILANCIO GLI AMMINISTRATORI ED IL COLLEGIO SINDACALE DEVONO INDICARE E MOTIVARE I CRITERI ADOTTATI E ATTESTARE IL RISPETTO DEL LIMITE DEL VALORE ECONOMICO Eutekne Tutti i diritti riservati 21

22 TECNICHE CONTABILI DI RIVALUTAZIONE ART. 5 DEL DM 162/2001 RIVALUTAZIONE DEL COSTO STORICO D COSTO STORICO A RISERVA DI PN RIVALUTAZIONE DEL COSTO STORICO E DEL RELATIVO FONDO D COSTO STORICO A FONDO AMM.TO A RISERVA DI PN RIDUZIONE DEL FONDO D FONDO AMM.TO A RISERVA DI PN SE SI SCEGLIE DI AUMENTARE IL COSTO STORICO (PRIMI DUE METODI) ESSO NON PUÒ COMUNQUE ECCEDERE IL VALORE DI SOSTITUZIONE DEL BENE C.M N. 57 Eutekne Tutti i diritti riservati 22

23 CATEGORIE OMOGENEE CO. 17 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 LA RIVALUTAZIONE DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA IMMOBILI AMMORTIZZABILI FABBRICATI STRUMENTALI NATURA FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI IMMOBILI PATRIMONIALI TERRENI NON EDIFICABILI ALL INTERNO DELLA MEDESIMA CATEGORIA OMOGENEA È OBBLIGATORIO UTILIZZARE I MEDESIMI CRITERI DI RIVALUTAZIONE MA NON ANCHE LE MEDESIME TECNICHE CONTABILI DI RIVALUTAZIONE C.M. 57/2001 ( 1.4) Eutekne Tutti i diritti riservati 23

24 SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE CO. 18 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IL SALDO ATTIVO DELLE RIVALUTAZIONI ESEGUITE DEVE ESSERE IMPUTATO AL CAPITALE SOCIALE OPPURE AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ART. 13 DELLA L. 342/2000 LA RISERVA CHE ACCOGLIE IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE OVE NON IMPUTATO A CAPITALE SOCIALE PUÒ ESSERE RIDOTTA SOLO AI SENSI DEI CO. 2 E 3 DELL ART C.C. LA RISERVA PUÒ ESSERE ANCHE UTILIZZATA A COPERTURA DI PERDITE FERMO RESTANDO CHE IN QUESTO CASO NON È POSSIBILE PROCEDERE ALLA DISTRIBUZIONE DI UTILI FINO A QUANDO LA RISERVA È RICOSTITUITA O DEFINITIVAMENTE RIDOTTA CON DELIBERA DI ASSEMBLEA STROARDINARIA SENZA APPLICAZIONE DEI COMMI 2 E 3 DELL ART C.C. IL VINCOLO DI SOSPENSIONE DI IMPOSTA SUSSISTE ANCHE NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA??? Eutekne Tutti i diritti riservati 24

25 RIVALUTAZIONE SENZA EFFETTI FISCALI I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI SUI BENI NON SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALE: DISALLINEAMENTO IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE SE DISTRIBUITO AI SOCI GENERA REDDITO IMPONIBILE OLTRE CHE NATURALMENTE IN CAPO AI SOCI ANCHE IN CAPO ALLA SOCIETÀ??? ANCHE NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE HA NATURA DI VOCE FORMATA CON UTILI IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA SALVO AFFRANCAMENTO MEDIANTE IMPOSTA SOSTIUTIVA DEL 10%??? Eutekne Tutti i diritti riservati 25

26 POSSIBILI SCENARI SUL FRONTE FISCALE RIVALUTAZIONE CON EFFETTI FISCALI MA SENZA AFFRANCAMENTO RISERVA RIVALUTAZIONE CON EFFETTI FISCALI E CON AFFRANCAMENTO RISERVA Eutekne Tutti i diritti riservati 26

27 CON EFFETTI FISCALI MA SENZA AFFRANCAMENTO I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI SUI BENI SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALE IL MOMENTO DI RICONOSCIMENTO FISCALE È PERÒ DIFFERITO CO. 20 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IMPOSTA SOSTITUTIVA PER RICONOSCIMENTO FISCALE 7% DEL MAGGIORE VALORE ISCRITTO SU IMMOBILI AMMORTIZZABILI 4% DEL MAGGIOR VALORE ISCRITTO SU IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI IL DL APPROVATO IL HA RIDOTTO LE ALIQUOTE: 3% PER GLI IMMOBILI AMMORTIZZABILI 1,5% PER GLI IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE SE DISTRIBUITO AI SOCI GENERA REDDITO IMPONIBILE IN CAPO ALLA SOCIETÀ OLTRE CHE NATURALMENTE ANCHE IN CAPO AI SOCI Eutekne Tutti i diritti riservati 27

28 CON EFFETTI FISCALI E CON AFFRANCAMENTO I MAGGIORI VALORI CONTABILI ISCRITTI SUI BENI SONO RICONOSCIUTI SUL PIANO FISCALE IL MOMENTO DI RICONOSCIMENTO FISCALE È PERÒ DIFFERITO CO. 20 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IMPOSTA SOSTITUTIVA PER RICONOSCIMENTO FISCALE 7% DEL MAGGIORE VALORE ISCRITTO SU IMMOBILI AMMORTIZZABILI 4% DEL MAGGIOR VALORE ISCRITTO SU IMMOBILI NON AMMORTIZZABILI IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE SE DISTRIBUITO AI SOCI GENERA REDDITO IMPONIBILE IN CAPO ALLA SOCIETÀ OLTRE CHE NATURALMENTE ANCHE IN CAPO AI SOCI CO. 19 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IMPOSTA SOSTITUTIVA PER AFFRANCAMENTO RISERVA 10% DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE DA ASSUMERE AL NETTO DEL DEBITO VERSO L ERARIO PER IMPOSTA SOSTITUTIVA SU RICONOSCIMENTO FISCALE DEI VALORI CONTABILI Eutekne Tutti i diritti riservati 28

29 PAGAMENTO IMPOSTE SOSTITUTIVE CO. 22 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 PER ENTRAMBE LE IMPOSTE SOSTITUTIVE RICONOSCIMENTO FISCALE MAGGIORI VALORI CONTABILI E/O AFFRANCAMENTO DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE IL VERSAMENTO DEVE AVERE LUOGO IN UNA UNICA SOLUZIONE IN CORRISPONDENZA DEL SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL 2008 OPPURE IN TRE RATE IN CORRISPONDENZA DEL SALDO DELLE IMPOSTE RELATIVE AL 2008, 2009 E 2010 CON APPLICAZIONE DI INTERESSI LEGALI AL TASSO ANNUO DEL 3% GLI IMPORTI DA VERSARE POSSONO ESSERE OGGETTO DI COMPENSAZIONE IN F24 Eutekne Tutti i diritti riservati 29

30 DECORRENZA EFFETTI RICONOSCIMENTO FISCALE CO. 20 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 IL RICONOSCIMENTO FISCALE DEI MAGGIORI VALORI CONTABILI OPERA A DECORRERE DAL QUINTO ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO CON RIFERIMENTO AL QUALE LA RIVALUTAZIONE È STATA ESEGUITA RIVALUTAZIONE 2008 RICONOSCIMENTO FISCALE DEI VALORI CONTABILI 2013 Eutekne Tutti i diritti riservati 30

31 REALIZZO ANTERIORE ALLA DECORRENZA DEGLI EFFETTI CO. 21 DELL ART. 15 DEL DL 185/2008 NEL CASO DI CESSIONE A TITOLO ONEROSO ASSEGNAZIONE AI SOCI DESTINAZIONE A FINALITÀ ESTRANEE ALL IMPRESA DESTINAZIONE AL CONSUMO PERSONALE O FAMILIARE DELL IMPRENDITORE DEI BENI RIVALUTATI IN DATA ANTERIORE A QUELLA DI INIZIO DEL SESTO ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO CON RIFERIMENTO AL QUALE LA RIVALUTAZIONE È STATA ESEGUITA AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DELLA PLUSVALENZA O DELLA MINUSVALENZA SI HA RIGUARDO AL COSTO FISCALE DEL BENE ANTE RIVALUTAZIONE RIVALUTAZIONE 2008 DECADENZA EFFETTI IN CASO DI REALIZZO ANTE Eutekne Tutti i diritti riservati 31