Le imposte indirette nel sistema tributario italiano

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1 Le imposte indirette nel sistema tributario italiano Scienza delle Finanze Modulo Economia dei tributi Facoltà di Economia Roma 3 Giovedì 03/11/2016 Dr.ssa Ambra Citton ambracitton@gmail.com

2 Le tipologie di entrate pubbliche A seconda della maggiore o minore approssimazione delle entrate all entità dei prezzi di mercato si distingue tra (Einaudi): Prezzo privato (di mercato); Prezzo sociale (quasi-privato); Prezzo pubblico; Monopolio fiscale; Tassa; Imposta.

3 Le imposte L imposta è un prelievo coattivo per la produzione di beni e servizi indivisibili. In assenza di una domanda esplicita di consumatori individuabili e presenza di esternalità. Dal punto di vista giuridico, l imposta è un obbligazione che nasce dalla legge e che ha come caratteri essenziali la coattività e la mancanza di una controprestazione diretta dello Stato.

4 Gli elementi costitutivi dell imposta: Soggetto attivo; Soggetto passivo; Presupposto; Base imponibile; Aliquota.

5 Gli elementi costitutivi dell imposta (1): Il soggetto attivo è lo Stato o l ente pubblico dotato di potestà impositiva. Con l approvazione della legge delega per il federalismo fiscale (Legge 05 maggio 2009, n. 42) e del decreto attuativo (D.Lgs. 06 maggio 2011, n. 68) è stata disciplinata anche la potestà impositiva delle Regioni che potranno, con propria legge, istituire nuovi tributi regionali purché su basi imponibili libere.

6 Gli elementi costitutivi dell imposta (2): Il soggetto passivo è il contribuente tenuto al pagamento dell imposta. Fenomeni di traslazione dell imposta rendono necessaria l ulteriore distinzione tra soggetto percosso (individuato dalla norma) e soggetto inciso (chiamato effettivamente al pagamento).

7 Gli elementi costitutivi dell imposta (3): Il presupposto dell imposta è quella particolare situazione di fatto, quale il percepimento di un reddito o il consumo di un bene, cui la legge ricollega l obbligo di pagare l imposta.

8 Gli elementi costitutivi dell imposta (4): La base imponibile è il valore o la grandezza a cui si commisura l imposta. Essa può essere espressa: - In termini monetari (imposta ad valorem); - In termini fisici (imposta specifica).

9 Gli elementi costitutivi dell imposta (5): Nel passaggio dalla definizione del presupposto dell imposta alla determinazione della base imponibile possono venire introdotte esclusioni, esenzioni ed agevolazioni che provocano differenze tra l imponibile potenziale e quello effettivo (c.d. erosione ).

10 Gli elementi costitutivi dell imposta (6): L aliquota indica ciò che è dovuto dal contribuente per ogni unità di base imponibile. Nelle imposte ad valorem è fissata in termini percentuali. Per le imposte specifiche è determinata in unità monetarie per ogni unità di imponibile (es. tot centesimi di euro per litro di benzina).

11 Gli elementi costitutivi dell imposta (7): L aliquota può non essere unica, ma variare al variare della base imponibile. Pertanto è importante distinguere tra: Aliquota media; Aliquota marginale.

12 Gli elementi costitutivi dell imposta (8): L aliquota media è data dal rapporto: t a = T (y) /Y Essa rappresenta quanto dovuto, in media, dal contribuente per ogni unità di imponibile

13 Gli elementi costitutivi dell imposta (9): L aliquota marginale è data dal rapporto: t m = ΔT (y) /ΔY Essa indica di quanto varia il debito di imposta al variare della base imponibile e rappresenta quanto dovuto dal contribuente per ogni unità aggiuntiva di base imponibile.

14 Gli elementi costitutivi dell imposta (10): In relazione all andamento di tali aliquote, è possibile individuare tre diverse tipologie di imposte: Proporzionali (t a =t m ) ; Progressive (t a <t m ); Regressive (t a >t m ).

15 Gli elementi costitutivi dell imposta (11): Un imposta è progressiva se l aliquota media cresce al crescere della base imponibile. In questo caso l imposta cresce più che proporzionalmente al crescere della base imponibile. Ne consegue che, in questi casi, l aliquota marginale è sempre maggiore dell aliquota media.

16 Gli elementi costitutivi dell imposta (12): Nel caso di un imposta proporzionale, l aliquota è costante al variare della base imponibile e l imposta aumenta in misura proporzionale; Nel caso di un imposta regressiva, l aliquota diminuisce all aumentare dell imponibile e l onere di imposta aumenta in misura meno che proporzionale.

17 Gli elementi costitutivi dell imposta (13): Aliquota media Progressiva Proporzionale Regressiva Reddito

18 La classificazione delle imposte (1): Le imposte si distinguono innanzitutto in due principali categorie: Dirette: sono imposte commisurate a manifestazioni immediate della capacità contributiva, quali il reddito o il patrimonio; Indirette: sono imposte che colpiscono manifestazioni indirette della capacità contributiva, quali il trasferimento o il consumo di beni.

19 La classificazione delle imposte (2): Imposte generali sui consumi (monofase o plurifase / sul valore pieno o sul valore aggiunto) Imposte specifiche sui consumi (prodotti energetici, energia elettrica, birra, spiriti). «Di fabbricazione» o «di consumo» in base al momento impositivo. Altre imposte indirette sui trasferimenti

20 Le principali imposte indirette nel sistema tributario italiano Imposta sul valore aggiunto (IVA) Accise Imposta di registro Imposta ipotecaria Imposta di bollo entrata x upb.pdf

21 Accise Soggetto attivo: erario Soggetto passivo: produttore Soggetto inciso: consumatore Presupposto: produzione o immissione in consumo di un prodotto specifico Base imponibile: quantitativi di prodotto Aliquota: imposta specifica in termini monetari

22 Accise (2) Per una corretta instaurazione del mercato unico europeo, si è proceduto all armonizzazione della normativa in materia di accise. Poiché gravano principalmente su prodotti agricoli, energetici e di larghissimo consumo, che dipendono dalla costituzione del territorio e dalla sua collocazione geografica, l armonizzazione non è stata completa: sono i singoli Paesi, infatti, a decidere su quali prodotti applicare l imposta e con quale aliquota entro dei range fissati dalle Direttive UE.

23 Accise (3) Profili di efficienza: Le accise più importanti colpiscono tre gruppi di prodotti alcolici, tabacchi e prodotti energetici (in particolare oli minerali) il cui consumo e/o produzione generano rilevanti esternalità negative (spese sanitarie, riduzione offerta di lavoro, inquinamento) il cui costo non è registrato dal sistema dei prezzi.

24 Accise (4) Profili di equità: Verticale: possibile regressività rispetto al reddito; Orizzontale: penalizzati consumi maggiormente influenzati da fattori oggettivi (es. riscaldamento zone montane)

25 Accise (5) Diversamente dall IVA (almeno sul piano teorico) le accise possono gravare: su consumi finali (es. tabacchi) su consumi intermedi (es combustibile per impianti)

26 Accise (6) Armonizzazione europea: «Sistema dell arretramento»: dai controlli doganali ai depositi fiscali. La sospensione di imposta fino all immissione in consumo per garantire la libera circolazione e la tassazione a destinazione. Armonizzata la struttura del prelievo ma non le aliquote (solo livelli minimi)

27 Accise sui prodotti energetici L armonizzazione comunitaria ha condotto alla costruzione di un sistema di prelievo incentrato su tre categorie fondamentali di prodotti/utilizzi: Carburanti per autotrazione; Combustibili per usi industriali e commerciali; Combustibili da riscaldamento o utilizzati per la produzione di energia elettrica

28 Piccole accise carburanti crescono 1,90 lire (0, euro) per il finanziamento della guerra d'etiopia del ; 14 lire (0,00723 euro) per il finanziamento della crisi di Suez del 1956; 10 lire (0,00516 euro) per la ricostruzione dopo il disastro del Vajont del 1963; 10 lire (0,00516 euro) per la ricostruzione dopo l'alluvione di Firenze del 1966; 10 lire (0,00516 euro) per la ricostruzione dopo il terremoto del Belice del 1968; 99 lire (0,0511 euro) per la ricostruzione dopo il terremoto del Friuli del 1976; 75 lire (0,0387 euro) per la ricostruzione dopo il terremoto dell'irpinia del 1980; 205 lire (0,106 euro) per il finanziamento della guerra del Libano del 1983; 22 lire (0,0114 euro) per il finanziamento della missione in Bosnia del 1996; 0,02 euro per il rinnovo del contratto degli autoferrotranvieri del ,005 euro per l'acquisto di autobus ecologici nel 2005; 0,0051 euro per far fronte al terremoto dell'aquila del 2009; da 0,0071 a 0,0055 euro per il finanziamento alla cultura nel 2011; 0,04 euro per far fronte all'arrivo di immigrati dopo la crisi libica del 2011; 0,0089 euro per far fronte all'alluvione che ha colpito la Liguria e la Toscana nel novembre 2011; 0,082 euro (0,113 sul diesel) per il decreto "Salva Italia" nel dicembre 2011; 0,02 euro per far fronte ai terremoti dell'emilia del aliquote accise 2015.pdf