Studi di settore: novità 2013 e casi particolari

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1 Studi di settore: novità 2013 e casi particolari di Luca Di Penta - Associazione Italiana Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili Il Caso Quali sono i criteri che deve seguire Alfa Srl, avente ad oggetto il commercio al dettaglio di generi alimentari, ai fini della compilazione del modello dei dati per gli Studi di Settore, tenendo presenti le novità per il periodo d imposta 2013? La soluzione Alfa S.r.l. svolge l attività di rivendita al dettaglio di generi alimentari per un alta fascia di mercato, e nel triennio, periodo 2013 compreso, non ha subìto cali di ricavi (Tavola 1). Ha provveduto ad assumere maestranze e opera in uno spazio nel centro di Milano di circa 300 mq, pagando un affitto annuale pari a E ; il codice attività Ateco 2007 è il Il valore di stima puntuale dei ricavi senza tenere conto degli indicatori di normalità economica è di E ; nonostante la perdita, Alfa Srl risulta congruo, con ricavi superiori anche al puntuale incrementato dal software Ge.ri.co. per indicatori anomali in merito al rapporto costi residuali/ricavi (incremento del valore puntuale di E ) a quello ammortamento beni mobili/valore beni mobili (E ), a quello dei canoni di leasing di beni mobili rispetto al valore degli stessi (E ): la somma di questi addendi costituisce la stima puntuale definitiva, di E A livello di coerenza si rileva qualche lieve problema per la coerenza nell indice di coperturadei canonidi leasing ed ammortamenti, ma tali valori, sia, per il modesto scostamento, sia per le modalità con cui vengono stimati (per una durata utile più omeno ampia), non sono suscettibili di particolari giustificazioni. Una giustificazione, quand anche l Ufficio competente voglia contestare la validità dei dati precisi contenuti nel modello, è costituita dall imperfetto inserimento di Alfa Srl nel cluster minimarket,quandosi tratterebbe di un esercizio di ridotte dimensioni mirato a un consumo di cibi e degustazione di bevande prodotti con materie prime pregiate e preparati secondo specifiche per raggiungere un elevata qualità. TAVOLA 1 - ALFA SRL: ESERCIZIO 2013 (DATI QUADRO RF) Ricavi dichiarati E Rimanenze finali E Costi per acquisti di servizi E Rimanenze iniziali E Costo del personale E Costi god. beni terzi E Ammortamenti E Costo acquisto merci E Oneri diversi di gestione E Interessi passivi E Perdita -E Risvolti operativi Il modello di compilazione degli Studi di Settore contiene dati di natura strutturale, utili a descrivere l attività svolta e le sue dimensioni, quanto di natura contabile, mutuati in parte dai quadri RF, RG, RE di UNICO. Il motore di calcolo Ge.ri.co. provvede, prima di tutn. 10/

2 to, ad inserire il dichiarante, sempre titolare di partita Iva, in un gruppo omogeneo per localizzazione, dimensioni, mercato servito e natura precisa dell attività. Successivamente, rileva se i dati compilatisono compatibili con una ditta che fa parte di una popolazione avente caratteristiche precise, ed indicatori economici e patrimoniali di un certo ammontare. Quindi, Ge.ri.co. effettua un analisi di coerenza, per stimare se gli indici economici sono compresi in un range tipico del cluster di riferimento. Infine, anche sulla scorta di possibili alterazioni degli indicatori economico patrimoniali, il software valuta seiricaviocompensisonocongruiinrelazionead un intervallo di confidenza in cui siano compresi in numero maggioritario i contribuenti facenti parte del gruppo omogeneo. Il ricavo puntuale è quello verosimile per i contribuenti interessati dallo studio che agiscono in condizioni gestionali ordinarie, quello minimo amplia l intervallo di confidenza relativamente ai ricavi o compensi che il contribuente dovrebbe dichiarare. Per il periodo d imposta 2013, vi sono righi nei quadri contabili che sono stati aggiornati, ad esempio il rigo RF 18 campo 4, in cui si indicano i canoni di locazione per beni strumentali, laddove questi ultimi potrebbero essere già stati riscattati, pertanto è previsto, nel medesimo rigo, il campo 5, per evidenziare i canoni dedotti oltre la scadenza del contratto, la quale dal 2012 può essere libera, mentre i canoni si deducono in un periodo coincidente con la durata utile del bene stabilita con il suo normale ammortamento fiscale. Nel medesimo rigo le istruzioni, quest anno redatte per rimandi a quelle generali, o ad altri studi di settore, precisano che non devono essere inseriti, nella fattispecie di affitto d azienda, nei campi 2 e 3 gli importi scorporati, dell importo relativo rispettivamente ai beni immobili e mobili. In sussistenza di tale contratto non bisogna compilare neanche il quadro F29 campo 2 (Valore dei beni strumentali relativi al contratto di affitto). Al fine di evitare ingiuste penalizzazioni dovute all ammontare degli importi IMU dedotti per il 2013, cosi come per le deduzioni IRPEF/IRES per l IRAP corrisposta sul costo del lavoro, nel rigo RF23 Altri componenti negativi, si indicheranno gli importi corretti ma, in fase di calcolo, al denominatore dell indicatore Costi residuali/ricavi si sterilizzerà l importo di IMU e deduzioni IRAP, affinché esso non alteri l indicatore di normalità, con ripercussioni dirette sulla stima della congruità. In Ge.ri.co compare una nuova veste grafica, ed è possibile evidenziare in ogni quadro i campi che influenzano l analisi di raggruppamento in gruppi omogenei, quella di congruità, coerenza e normalità economica. Visto il pesante ridimensionamento, nell arco di questi anni, del fatturato dei contribuenti soggetti a studi di settore, si sottolinea di compilare con attenzione il quadro T, alfinediapplicareicorrettivi anticrisi e quelli, fornendo i dati fondamentali nella funzione di ricavo, relativi al 2011 e 2012, al fine di declinare la congruità in base al periodo d imposta 2013, interessato da recessione economica. Nella Tavola 2 si presentano alcune situazioni particolari. Le novità 2013 Con decreto del Ministero dell Economia del 23 dicembre 2013 sono stati pubblicati 69 studi di settore evoluti, utilizzando una base dati relativa al periodo d imposta Inoltre, con decreto del 24 marzo 2014, sono state approvate le integrazioni aglistudidisettore,volteal calcolo degli indicatori di coerenza in caso di compilazione di dati anomali e di quelli di normalità economica in caso di assenza dei beni strumentali. Per tutti gli studi di settore si è voluto tener conto degli effetti della crisi secondo precise modalità, vale a dire considerando gli effetti che la riduzione del fatturato esercitava sull indicatore relativo alla rotazione delle scorte, i correttivi anticrisi a livello di settore di mercato ed i correttivi congiunturali individuali. Si ricorda che gli studi di settore da sottoporre a revisione nel presente anno sono stati inseriti nel Provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate del 21 febbraio Con i decreti del 23 dicembre 2013 e 24 marzo

3 TAVOLA 2 - CASI PARTICOLARI DI COMPILAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE Situazione Compilazione Applicazione Studi di Settore Altri adempimenti dichiarativi di ausilio al controllo delle dichiarazioni da parte dell Ufficio Soggetto con più attività dichiarate e attività separate con ricavi/compensi superiori al 30% del totale Soggetti con ricavi compensi superiori agli E Soggetti con ricavi compensi superiori agli E Si NO NO SI NO NO NO NO NO Soggetti sottoposti a parametri NO NO Modello parametri, Imprese o professionisti, modello Indicatori normalità economica. Per il 2013 l Agenzia delle Entrate ha riconosciuto che, a causa della perdurante crisi, la relativa non congruità non sarà contestata direttamente nella procedura di accertamento. Soggetti «minimi» e che nel periodo d imposta selezionato ne fuoriescono Si SI se professionisti Devono rendere i dati del periodo di applicazione omogenei rispetto all anno precedente. sono state aggiornate le modalità di analisi di territorialità, al fine di cogliere in modo più preciso il risultato di gestione in precise realtà territoriali. Ciò si è ottenuto con la stima dei canoni di beni immobili abitativi e strumentali a mezzo della media nei valori OMI aggiornati all anno Qui si nota una certa criticità, atteso che alla fine del 2011 è stata abolita l ICI ed introdotta l IMU che, andando a far aumentare l imposizione sul patrimonio fondiario, ha concorso all attuale deprezzamento del valore degli immobili e, comunque, anche all alterazione nei valori dei canoni di affitto. In particolare, per i locali commerciali, la base dati è stata ricavata dai valori inseriti nel quadro F «Costo per il godimento di beni di terzi»-canoni relativi agli immobili, ricavando un valore medio a livello di ogni Comune e andando a considerarlo tra i parametri utili alla stima del ricavo puntuale. Un altro indicatore compreso in certi studi per stimare il ricavo è stato il reddito medio imponibile per l addizionale comunale IRPEF, normalizzato sulla base dei coefficienti compresi tra 0 e 1 (1 è il coefficiente corrispondente al comune ove il livello di benessere è maggiormente elevato). Al fine di evitare distorsioni è stato considerato il valore medio 2009 e La rilevanza, negli studi di settore, dell indicatore livello delle retribuzioni, è dovuta alla sua idoneità ad influenzare il fatturato. È stato preso come riferimento per la base dati un insieme di 177 Studi di Settore, con riferimento all anno 2011, stimando il livello delle retribuzione utile ad essere inserito nella funzione dei ricavi come il rapporto tra il costo per il personale dipendente inserito nel quadro F degli studi di settore ed il numero di giornate retribuite complessivamente diviso 312. Gli Studi di Settore per l anno 2013,come per gli anni precedenti, utilizzano specifici indicatori di coerenza economica, volti a contrastare l errata compilazione del modello: Rimanenze iniziali di opere e forniture di durata ultrannuale anno 2013 diverse da quelle finali del 2012 Valore negativo del costo del venduto, comprensivo del costo per la produzione di servizi Valore negativo del costo del venduto, riferito ad attività da cui si trae un aggio sul corrispettivo Mancata indicazione dei canoni di locazione in presenza del relativo valore dei beni strumentali Mancata indicazione del valore dei beni strumentali in presenza dei relativi ammortamenti Mancata indicazione della percentuale di lavoro prestato dagli associati in partecipazione in presenza nel quadro F dei relativi utili per apporti di solo lavoro 15

4 Inoltre, per 46 dei 69 studi evoluti per il 2013, si è previsto l indicatore di normalità economica in assenzadibenistrumentali,quandosiverificachesono presenti dati nel quadro dei beni strumentali ma non il valore complessivo di questi ultimi alla fine dell esercizio. L indicatore di normalità risulta importante in quanto, per questi studi di settore, il valore delle immobilizzazioni è componente della funzione dei ricavi. Nella Tavola 3 sono schematizzate le novità introdotte negli studi di settore Procedura di accertamento La procedura di accertamento basato sugli studi di settore può essere posta in essere solo quando si rilevi un ammontare di ricavi/compensi dichiarati inferiore alla stima puntuale fatta dal Programma Ge.ri.co. Altra condizione necessaria atto a validare questo tipo di strumento è l obbligo di invito al contraddittorio inviato al contribuente non congruo come regolato dall art. 5 del D.L. n. 218/1997. Si precisa che, in fase di Procedimento di Adesione alle pretese dell ufficio, o in contenzioso, il contribuente può far valere il minor ricavo stimato sulla base dello studio di settore sottoposto ad aggiornamento ed evoluzione, ma solo a date condizioni, in quantoglistudievolutisipossonobasaresudatie correttivi anticrisi disomogenei rispetto a quelli dell anno sottoposto all accertamento. Per gli studi evoluti nel 2013, essi risultano strumento di difesa per il contribuente qualora la procedura di accertamento sulla base degli studi si riferisca al 2011, in quanto i primi sono stati programmati sulla base dei dati raccolti in quest ultimo anno, pertanto il confronto sarebbe compatibile. Tuttavia, l Ufficio in fase di contraddittorio potrà consentire l utilizzo dello studio evoluto, attesa la verifica che il contribuente svolga la stessa attività nell anno accertato, e se non risulti coerente in relazioneallostudioadottatociòsia dovuto a circostanze straordinarie verificatesi nell anno oggetto di accertamento, e che comunque il modello nuovo sia compilato correttamente. La Legge 8 maggio 1998, n. 146, art. 10, comma 3- ter, stabilisce che gli intermediari incaricati della trasmissione della dichiarazione (commercialisti, consulenti del lavoro), possono attestare le cause che giustificano la non congruità dei ricavi, nonché le ragioni di incoerenza di determinati indicatori. L IVA eventualmente accertata si calcola determinandone la percentuale sui maggiori ricavi/compensi puntuali sulla base dell IVA dovuta, meno quella per cessione dei beni ammortizzabili, la differenza divisa per il Volume di affari annuale. Tali dati sono sempre richiesti nei quadri F e G degli studi di Settore. Conclusioni Gli Studi di Settore, essendo costruiti secondo logiche eminentemente statistiche, possono esprimere un trend neivalorirelativiaduncertocompartodi TAVOLA 3 - NOVITÀ PER GLI STUDI DI SETTORE ANNO 2013 Tipologia Analisi della territorialità Indicatori di coerenza Indicatore margine per addetto non dipendente Effetti Ha rilevanza sulla funzione di stima del ricavo puntuale Sono indici atti a contrastare l errata compilazione del modulo Studi di Settore Esso non fornisce esiti di coerenza per il 2013, pertanto non è stato più previsto. Applicazione di modelli lineari misti tenendo conto dei valori contabili a livello di singoli Comuni o ambiti territoriali locali Essi consentono di stimare il ricavo minimo e puntuale in modo più mirato, tali modelli considerano oltre le dinamiche del cluster omogeneo di contribuenti anche le evoluzioni della realtà locale. Tale metodo più completo si applica su due studi di settore evoluti: WG44U-Strutture ricettive alberghiere ed extralberghiere nonché WM05U-Commercio al dettaglio di abbigliamento, calzature, pelletterie ed accessori 16

5 mercato, ma hanno difficoltà a cogliere i dati effettivi di un attività economica quando questa opera in un mercato nuovo, difatto,comenelcasopresentato, dove si propongono prodotti alimentari e vini tipici del nostro Paese,in un comparto che è rivolto alla clientela estera in visita a Milano ed al cui interno vi è una costante innovazione nei servizi al cliente, nella politica dei prezzi, nei prodotti offerti; in tale contesto la crisi economica poco interessa, in quanto il target di Alfa S.r.l. è rivolto anche alla clientela estera, dove globalmente la crescita è ancora presente, e ad un ampio mercato italiano ancora in possesso di cospicui patrimoni finanziari. A tale proposito, per quanto riguarda Alfa, bene ha fatto Ge.ri.co. a non far scattare i correttivi anticrisi. RIFERIMENTI NORMATIVI Legge 8 maggio 1998, n. 146 Agenzia delle Entrate, circolare 4 luglio 2014, n. 20/E Min. Finanze, decreto 23 dicembre 2013 Min. Finanze, decreto 24 marzo