PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI A QUIZ - SOLUZIONI

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1 PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI A QUIZ - SOLUZIONI Donatella Busso 1

2 QUIZ INTRODUCTION AND GENERAL FEATURES 1. Il CFO di una società sta preparando il bilancio. Durante l anno è stato concluso un deal finanziario molto complesso che ha comportato l utilizzo di derivati e obbligazioni. Il CFO ritiene che, dal momento che la maggior parte degli utilizzatori del bilancio non comprenderà la transazione, non è necessario rappresentare la transazione nel bilancio. La decisione è corretta? 2. Il CFO non è certo dell ammontare della svalutazione da apportare al magazzino per l obsolescenza. Nel passato la riduzione di valore per obsolescenza è stata all incirca di CU all anno. Il CFO ritiene che per quest anno la riduzione potrebbe andare da un minimo di 150 CU ad un massimo di CU. Tenuto conto della performance economica della società nell anno (il conto economico chiuderà in perdita) egli decide di svalutare il magazzino di 150 CU, il valore più basso del range. Quale caratteristica qualitativa sta violando il CFO? Rappresentazione fedele/ neutralità 2

3 QUIZ INTRODUCTION AND GENERAL FEATURES 3. La società A possiede il 10% delle azioni della società B. Sulla base dello IAS 39, l investimento in azioni deve essere valutato al fair value. Tuttavia, il CFO ha letto nel conceptual framework che gli IFRS accettano diversi criteri di Valutazione e che il costo storico è uno di questi criteri. Pertanto, decide di valutare le azioni al costo storico. Il suo comportamento è corretto? 4. La società A controlla diverse società che sono incluse nel bilancio consolidato con il metodo integrale. La società A controlla anche alcune società in Asia che, congiuntamente, generano meno dello 0,1% del fatturato e dell utile. Il consolidamento di queste società con il metodo integrale generebbe costi molto elevati. Il CFO decide pertando di non consolidarle con il metodo integrale. Il suo comportamento è corretto? 3

4 QUIZ INTRODUCTION AND GENERAL FEATURES 5. Sulla base del Conceptual Framework, l obiettivo del bilancio è fornire informazioni utili a tutti gli utilizzatori del bilancio 6. Sulla base del Conceptual Framework, informazione è utile se è rilevante o rappresentata fedelmente 4

5 QUIZ IAS 1 1. I debiti verso fornitori con scadenza superiore ai dodici mesi devono essere presentati nella passività non correnti 2. I costi operativi si possono presentare sia per natura sia per destinazione 3. Nel conto economico IFRS è obbligatorio inserire l EBITDA 4. La grandezza reddito operativo è definita in modo preciso dagli IFRS 5. Il risultato complessivo è dato dall utile(perdita) d esercizio più le altre componenti del risultato complessivo 6. Nel prospetto delle variazioni del patrimonio netto sono esposti gli acquisti e le vendite di azioni proprie 5

6 QUIZ IAS 7 1. Se l attività operativa viene presentata con il metodo indiretto, un incremento dei debiti verso fornitori ha un effetto positivo sulla liquidità e, quindi, comporta una rettifica con il segno + 2. Se la società non presenta distintamente il flusso di interessi pagati, non è possibile comprendere all interno di quale attività la società ha classificato il flusso 3. L accantonamento di utili degli anni precedenti a riserva (es.: legale, statutaria, facoltativa) comporta la necessità di indicare un flusso di cassa positivo nell attività di finanziamento 6

7 QUIZ IAS L esercizio della società Alfa inizia il 1/9/Anno 1 e termina il 31/8/Anno 2. Il CdA per l approvazione del bilancio è convocato per il 4/11/Anno 2. Al 31/8 la società Alfa vanta crediti in valuta estera per $ ((incasso del credito) il 15/10. I tassi di cambio sono i seguenti: Tasso di cambio storico: 1,1 $ per 1 Tasso di cambio al 31/8: 1,2 $ per 1 Tasso di cambio al 15/10: 1,1 $ per 1 Il CFO non intende adeguare i crediti al tasso di cambio storico, in quanto l incasso del credito avviene prima del CdA allo stesso cambio del giorno in cui è avvenuta l operazione. Il CFO sta operando correttamente? 2. La società Alfa subisce un incendio in data 15/9 che distrugge completamente un macchinario. Secondo il CFO, nel bilancio al 31/8 il macchinario non deve essere svalutato. Il CFO sta operando correttamente? 7

8 QUIZ IFRS La società Alfa ha effettuato un investimento in un titolo obbligazionario emesso da una società privata non quotato. Il fair value del titolo non è determinabile in modo attendibile 2. La società Alfa deve determinare il fair value di un immobile. Secondo il CFO è necessario considerare la modalità attraverso la quale la società Alfa intende utilizzare l immobile nei prossimi anni (ovvero utilizzando l immobile come headquarter). Siete d accordo? 3. Nella determinazione del fair value di uno strumento finanziario è necessario tenere conto dell effetto del rischio di credito dell emittente 8

9 QUIZ IAS Le attività per imposte anticipate si rilevano solo se è possibile dimostrare la ragionevole certezza del loro recupero 2. Se attività per imposte anticipate non sono rilevate nell anno in cui si genera la differenza temporanea, negli esercizi successivi non è più possibile procedere con la loro rilevazione 3. Secondo lo IAS 32, le azioni proprie devono essere rilevate nel patrimonio netto. Eventuali utili/perdite derivanti dalle operazioni di acquisto/vendita devono essere rilevati direttamente nel patrimonio netto. Pertanto, se dall acquisto vendita di azioni proprie si genera un utile di 10, l IRES correlata (2,4) deve essere iscritta direttamente nel patrimonio netto 9

10 QUIZ IAS 39/IFRS 9 1. IAS 39: Un investimento in titoli azionari può essere classificato esclusivamente tra i FVTPL o gli AFS 1.Bis IFRS 9: Un investimento azionario può essere classificato tra. 2. IAS 39: Un credito finanziario può essere classificato esclusivamente tra i L&R 2.Bis IFRS 9: Un credito finanziario può essere classificato tra.. 3. IAS 39: Le perdite attese devono essere considerate nell effettuazione dell impairment test 3.Bis IFRS 9: Le perdite attese devono essere considerate nell effettuazione dell impairment test 4. IAS 39/IFRS 9: Se uno strumento derivato è utilizzato per finalità di copertura è obbligatorio utilizzare l hedge accounting FVTPL o FVTOCI AC o FVTPL o FVTOCI 10

11 QUIZ IAS 39/IFRS 9 5. IAS 39/IFRS 9: L utilizzo di un IRS per la copertura dei flussi di interesse a tasso variabile generati da un debito viene rappresentato in bilancio come una fair value hedge 6. IAS 39/IFRS 9: L iscrizione di una passività finanziaria nello stato patrimoniale comporta sempre la necessità di rilevare interessi passivi nel conto economico 11

12 QUIZ IAS Uno strumento finanziario chiamato azione è sempre uno strumento di capitale (equity) per lo IAS La società Alfa ha acquistato azioni proprie a 10 Euro/azione, successivamente vendute a 11 Euro/azione, guadagnando così 1 Euro/azione. Di conseguenza, nel conto economico verrà iscritta una plusvalenza di Euro 3. I soci della società Alfa hanno versato nelle casse della società 1 milione di Euro, per i quali non è previsto il rimborso. I soci hanno diritto a ricevere interessi annuali nella misura del 2% annuo. La società Alfa intende classificare lo strumento finanziario all interno del patrimonio netto. È corretta tale classificazione? 4. Un prestito obbligazionario emesso con un opzione di conversione in azioni e la conversione in azioni di un debito che originariamente non prevedeva l opzione di conversione sono trattati diversamente 12

13 QUIZ IAS I costi di addestramento del personale all utilizzo di un nuovo macchinario non sono capitalizzabili e, pertanto, non sono iscrivibili ad incremento del costo del macchinario 2. La società Alfa acquista in data 1/1/Anno 1 un macchinario ottenendo dal fornitore di pagare quanto dovuto in quattro rate semestrali. Il valore dell imponibile indicato in fattura è pari a Euro. Il fornitore non ha previsto il pagamento di interessi espliciti. Il costo del macchinario da rilevare nello stato patrimoniale è pari a Euro 3. La società Beta possiede un macchinario temporaneamente non più utilizzato nel processo produttivo. Tuttavia, la società Beta continua ad imputare nel conto economico l ammortamento. L approccio seguito è corretto? 13

14 QUIZ IAS La società Gamma ha rilevato un fondo per smantellamento di un impianto pari al valore attuale di Euro (valore inizialmente stimato per lo smantellamento). Al 31/12/Anno 1 la stima dei costi di smantelllamento viene aggiornata a Euro. Pertanto, nel bilancio al 31/12/Anno 1 la società Gamma iscrive in conto economico l adeguamento del fondo smantellamento. L approccio seguito è corretto? 14

15 QUIZ IAS Le spese sostenute per la campagna pubblicitaria di lancio di un nuovo prodotto soddisfano la definizione di attività immateriale e sono iscrivibili nell attivo di stato patrimoniale 2. L acquisto separato di un attività immateriale rende più agevole la verifica del soddisfacimento dei requisiti per la capitalizzazione di un attività immateriale nello stato patrimoniale 3. I marchi possono essere sia a vita utile finita sia a vita utile indefinita 4. Una società non ha mai effettuato acquisizioni di altri business (rami d azienda). Pertanto, è impossibile trovare nel suo bilancio la voce avviamento 15

16 QUIZ IAS La proprietà di un immobile è della società controllata A. La società controllata A affitta l immobile alla società controllante H. Nel bilancio consolidato l immobile è considerato un investimento immobiliare 2. Un immobile detenuto senza una precisa destinazione d uso è un investimento immobiliare 3. Per la determinazione del fair value di un investimento immobiliare è obbligatorio rivolgersi ad un perito esterno indipendente 4. Gli incrementi di fair value degli investimenti immobiliari sono rilevati nel conto economico 16

17 QUIZ IAS La società A ha acquistato un immobile in data 1/1/Anno 1. L immobile deve essere soggetto ad una ristrutturazione che durerà all incirca 6 mesi. La società A ha finanziato l acquisto dell immobile attraverso un mutuo ipotecario decennale stipulato contestualmente all acquisto. La società A intende capitalizzare gli oneri finanziari maturati sul finanziamento. Condividete tale scelta? 2. Sono capitalizzabili esclusivamente gli interessi passivi generate da finanziamenti specificamente ottenuti per l acquisizione dell attività 17

18 QUIZ IAS La società Alfa presenta un net book value di 500 milioni di Euro, mentre la market capitalization alla stessa data è 420 milioni di Euro. Conseguentemente, anche in assenza di altri indicatori, la società è obbligata ad effettuare l impairment test 2. Generalmente l impairment test è effettuato a livello di singolo bene 3. Il valore contabile di una Cash Generating Unit è pari a 300 milioni mentre il suo valore d uso è pari a 320 milioni. Conseguentemente, la società può rivalutare gli assets di 20 milioni 18

19 QUIZ IAS La società Alfa ha attivato un programma fedeltà per i propri clienti che prevede che, raggiunto un determinato livello di punti, il cliente ha diritto ad uno sconto sui nuovi acquisti. Le vendite totali di beni effettuate durante l anno 1 ammontano a Euro. Sulla base dell esperienza storica, Alfa ritiene che i clienti che utilizzeranno il programma-fedeltà per un ammontare di sconti pari a Conseguentemente, è necessario rilevare nel conto economico ricavi per e passività nello stato patrimoniale per Una società concede ai clienti una garanzia prodotti per 24 mesi. Dal momento che la società non ha trasferitto tutti i rischi connessi alla vendita dei beni, deve rilevare il ricavo solo al termine del periodo di garanzia 3. La società Alfa vende un macchinario del valore di Euro. L incasso è previsto per Euro a tre mesi dalla vendita e per Euro a 18 mesi dalla vendita. Alfa, al momento della vendita può rilevare un ricavo solo di Euro 19

20 QUIZ IAS La società Alfa lavora su commessa. I lavori durano, in genere, due anni. La società Alfa intende utilizzare il metodo della commessa completata per rappresentare in bilancio I propri ricavi 2. Il CFO della società Beta ha letto il conceptual framework degli IFRS e non ha trovato alcun riferimento al principio della prudenza. Conseguentemente, non ha intenzione di rilevare la perdita attesa sulla commessa, perchè sarebbe in contrasto con il framework 3. La società Gamma espone nel proprio bilancio sia attività per lavori per commessa, sia passività per lavori su commessa. Questo significa che per alcune commesse il lavoro svolto supera l ammontare fatturato al cliente (attività per commesse) mentre per altre commesse l ammontare fatturato al cliente supera il lavoro svolto (passività per commesse) 20

21 QUIZ IFRS Nell IFRS 15 continua ad essere rilevante la distinzione tra ricavi da vendita di beni e ricavi da vendita di servizi 2. Nell IFRS 15 viene inserito un criterio generale che prevede la rilevazione dei ricavi in funzione dell adempimento della performance obligation 3. La performance obligation si considera soddisfatta se viene trasferito il controllo dei beni/servizi (asset) oggetto della promessa contrattuale 4. Il concetto di trasferimento del «controllo» e di trasferimento dei «rischi e dei benefici» coincidono 5. Nell IFRS 15 non è più previsto il metodo dello stato avanzamento per i contratti di costruzione. Pertanto, i soggetti che prima applicavano lo IAS 11 saranno costretti a rilevare i ricavi in un momento preciso 21

22 QUIZ IAS Nel bilancio dei locatari la distinzione fondamentale è tra leasing operativo e contratto di servizi 2. La rappresentazione di un leasing quale leasing finanziario nel bilancio del locatario comporta (rispetto ad un leasing operativo) il peggioramento della posizione finanziaria netta e il miglioramento dell EBITDA 3. Se un costruttore di un bene pone in essere con i propri clienti operazioni di leasing, non è detto che al momento della consegna del bene al cliente possa rilevare il ricavo di vendita 4. Per distinguere tra leasing finanziario e leasing operativo è essenziale verificare il trasferimento dei rischi e dei benefici connessi con la proprietà del bene 22

23 QUIZ IAS 2 1. Un sistema informativo integrato (ERP) gestisce il magazzino come segue: Ricevimento merce: dr Magazzino merce cr Fatture da ricevere Ricevimento fattura: dr Fatture da ricevere dr IVA a credito cr Debiti vs fornitori Vendita delle merci: dr Crediti vs clienti cr Ricavi di vendita cr IVA a debito dr costo del venduto cr Magazzino Merce Ritenete che le scritture contabili così come riportate siano coerenti con lo IAS 2? 2. Una società ha acquistato materie prime ad un costo medio ponderato di 2 /kg. Il costo di sostituzione a fine esercizio è 1,8 /kg. Di conseguenza, il magazzino materie prime deve essere obbligatoriamente svalutato. Siete d accordo? Nota bene: dr = Debit = Dare; cr = Credit = avere 23

24 QUIZ IAS 2 3. Le clausole FOB Named Port of Shipment e DDU Named Place of Destination hanno il medesimo effetto sulle rimanenze in giacenza. 24

25 QUIZ IAS La società A ha ricevuto una contestazione da parte del cliente B relativa ad una commessa completata nel corso dell anno 1. Il cliente B lamenta difetti di fabbricazione ed ha chiesto un indennizzo di Euro. La società A ritiene di aver operato correttamente, supportata in ciò dal parere di un esperto tecnico. Il CFO ritiene che sia comunque necessario rilevare un accantonamento di Euro nel bilancio. Siete d accordo? 2. La società B ha contestato al fornitore A una commessa completata nel corso dell anno 1. La società B lamenta difetti di fabbricazione ed ha chiesto un indennizzo di Euro. La società B ritiene di aver diritto all indennizzo, supportata in ciò dal parere di un esperto tecnico. Il CFO ritiene che sia possibile rilevare il credito di Euro nei confronti della società A nel bilancio. Siete d accordo? 25

26 QUIZ IAS Nel bilancio consolidato di una società italiana non è possibile trovare piani a benefici definiti, ma solo piani a contributi definiti 2. In presenza di piani a benefici definiti, la quantificazione della passività richiede competenze attuariali 3. L effetto di una modifica delle stime delle variabili finanziarie (rendimento) e delle variabili attuariali di una passività a benefici definiti genera l iscrizione di un componente nell OCI che verrà riversato nel conto economico di uno o più esercizi successivi 26

27 QUIZ IFRS 5 1. Un impianto che il management ha intenzione di non utilizzare più non rientra nell ambito di applicazione dell IFRS 5 2. Per qualificare un ramo aziendale come attività destinata alla vendita è sufficiente l intenzione del management di procedere con la dismissione 3. Una società ha acquistato titoli obbligazionari nel 2016 per investire temporanee eccedenze di liquidità. Tali titoli rientrano tra le attività destinate alla vendita 27 Principi Contabili Internazionali A - A.A. 2015/2016

28 QUIZ IAS 8 1. Modificare la vita utile di un macchinario costituisce un cambiamento di stima da applicare prospetticamente 2. Il passaggio dal FIFO al costo medio ponderato costituisce un cambiamento di criterio da applicare prospetticamente 3. Se la rappresentazione contabile di una determinata transazione non è analizzata nell ambito degli IFRS, è possibile fare riferimento agli US GAAP per la definizione dei principi contabili applicabili 28