Antonio Mastroberti SOCIETÀ DI COMODO

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1 Antonio Mastroberti SOCIETÀ DI COMODO

2 Fotocopie per uso personale del lettore possono essere effettuate nei limiti del 15% di ciascun volume/ fascicolo di periodico dietro pagamento alla SIAE del compenso previsto dall art. 68, comma 4, della L. 22 aprile 1941, n. 633 ovvero dall accordo stipulato tra SIAE, AIE, SNS e CNA, CONFARTIGIANA- TO, CASA, CLAAI, CONFCOMMERCIO, CONFESERCENTI il 18 dicembre Le riproduzioni per uso differente da quello personale potranno avvenire solo a seguito di specifica autorizzazione rilasciata dagli aventi diritto/dall editore. Gli eventuali errori o imprecisioni presenti nell opera non comportano responsabilità dell Editore e del Curatore, che hanno posto, comunque, la massima cura nell elaborazione dei testi e nella riproduzione dei documenti ISBN Gruppo Buffetti S.p.A Roma - Via Francesco Antolisei, 10

3 INDICE Prefazione... VII Parte I QUANDO SI APPLICA LA DISCIPLINA DELLE SOCIETÀ DI COMODO 1 La disciplina di contrasto alle società di comodo. Le prime verifiche. 3 L ambito soggettivo e le cause di esclusione Introduzione Evoluzione della disciplina Ratio e profili di criticità costituzionale I legami con la disciplina di contrasto alla concessione in godimento dei beni ai soci Ambito soggettivo L esclusione delle start-up innovative Cause di esclusione e test da ricavi Cause di esclusione e test da perdite Inquadramento della situazione societaria. Il prospetto del Mod. Unico Società senza beni nell attivo patrimoniale Test di operatività da ricavi Introduzione Il test di operatività da ricavi Valore dei beni da indicare nel test Classificazione dei beni: comparto «Titoli e crediti» Classificazione dei beni: comparto «Immobili ed altri beni», Immobili A/10» e «Immobili abitativi» Classificazione dei beni: comparto «Altre immobilizzazioni» Classificazione dei beni: comparto «Beni dei piccoli Comuni» Valori effettivi dei ricavi Disapplicazione automatica Partecipazione in una società operativa Test di operatività da perdite Il test delle perdite Perdite in due anni su tre Confronto con il reddito minimo e perdite pregresse III

4 3.3 Disapplicazione automatica e perdite sistematiche Disapplicazione e holding di partecipazione Perdita e agevolazioni fiscali Rilevanza delle perdite per le società trasparenti MOL positivo Cause di esclusione e test da perdite D.L. n. 138/2011 e rideterminazione degli acconti Parte II GLI EFFETTI DELLA DISCIPLINA DI CONTRASTO ALLE C.D. SOCIETÀ DI COMODO 4 Effetti sul reddito Introduzione L adeguamento al reddito minimo La «protezione» delle agevolazioni fiscali Il caso dell ACE per le società di capitali La società di comodo può dichiarare una perdita fiscale? Coordinamento con altre disposizioni specifiche. La deduzione da IRAP Perdite pregresse e reddito minimo La nuova disciplina delle perdite societarie e gli effetti sulle società di comodo Obbligo di dichiarare un reddito minimo nei casi di trasparenza fiscale Reddito minimo e consolidato Maggiorazione IRES per le società di comodo Maggiorazione IRES e tassazione di gruppo Maggiorazione IRES in caso di trasparenza Il caso particolare dell incrocio tra trasparenza e consolidato Società di comodo e CFC rule Introduzione Il caso delle partecipazioni di collegamento nella CFC Il caso delle partecipazioni di controllo nella CFC Aliquota applicabile sui redditi della CFC Effetti sull IRAP Introduzione Valore minimo della produzione Valore minimo della produzione e reddito minimo Modello IRAP: quadro IS Proventi da partecipazione e valore minimo della produzione IV

5 6 Effetti IVA Introduzione I limiti all utilizzo in compensazione orizzontale od alla cessione del credito IVA I limiti all utilizzo verticale del credito IVA IVA di gruppo e blocco ai crediti IVA per le società di comodo Parte III INTERPELLO E TUTELA GIURISDIZIONALE 7 La procedura di interpello Introduzione Preventività dell istanza Preventività e interpello da perdite sistematiche I tempi del Fisco Modalità di presentazione dell istanza Accoglimento parziale ed introduzione della maggiorazione IRES Alcune situazioni oggettive previste dalla prassi Società in liquidazione e richiesta di disapplicazione Holding e richiesta di disapplicazione Casi: bene concesso in usufrutto ai soci Immobiliari e richiesta di disapplicazione Casi: accoglimento parziale Casi: società immobiliare in attesa di autorizzazioni amministrative Casi: contratti di locazione a canoni vincolati Casi: società con terreno agricolo incolto Casi: società che subentra in un contratto di locazione Casi: società immobiliare con vecchio canone di locazione congruo Casi: immobiliare con canone di locazione rinnovato Casi: contratti di locazione immobiliare tra società con identica compagine sociale Casi: società con blocco edificatorio sui terreni Altri casi di disapplicazione L istanza da perdite reiterate Interpello ed anticipazione della disciplina sugli acconti Tutela giurisdizionale Introduzione Impugnazione del diniego: la tesi delle Entrate V

6 8.3 Impugnazione del diniego: il recente orientamento giurisprudenziale I mpugnazione dell avviso di accertamento in assenza dell istanza APPENDICE Normativa D.L. 13 agosto 2011, n. 138, art L. 23 dicembre 1994, n art Prassi Ris. 11 dicembre 2012, N.107/E Ris. 27 luglio 2012, N. 81/E Circ. 11 giugno 2012, n Provvedimento 11 giugno Provvedimento 14 febbraio LEGENDA v Giurisprudenza (sentenze) un Caso pratico Approfondimento Attenzione Nota bene Esempi vedi Formula Tavola Formulario su libro VI