LE RELAZIONI TRA CONTABILITA FINANZIARIA E CONTABILITA ECONOMICO PATRIMONIALE ATTRAVERSO IL PROSPETTO DI CONCILIAZIONE

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1 LE RELAZIONI TRA CONTABILITA FINANZIARIA E CONTABILITA ECONOMICO PATRIMONIALE ATTRAVERSO IL PROSPETTO DI CONCILIAZIONE

2 1 ESEMPIO 1/6/4 Stipula Contratto di Assicurazione per un anno. Pagamento Anticipato alla data di stipula per complessivi 1.2, 1/6/4 Impegno 1.2, (nel bilancio 24) Intervento : " Prestazioni di Servizi Capitolo (Peg): " Assicurazioni " 1/6/4 Ordinazione di pagamento 1.2, 31/12/4 Chiusura esercizio finanziario Risultato Impegni 1.2, finanziario Pagamenti 1.2, Esercizio 24 passivi, PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (1) Impegni Attivi Passivi Attivi Passivi del Prestazioni servizi di 1.2, 5, (a-b) 7, (costo) 5, ( attivi)

3 2 ESEMPIO 1/1/5 Stipula Contratto di Consulenza con Esperto in Controllo di Gestione per un anno per la cifra globale forfettaria di 21., oltre IVA 2% [totale. 25.2,]. Pagamento semestrale al 31/7 e 31/1. 1/1/5 Impegno 25.2, Intervento : " Prestazioni di Servizi Capitolo (Peg): "Consulenze" 31/7/5 Ricevimento fattura e Ordinazione di pagamento 12.6, 31/12/5 Chiusura esercizio finanziario Risultato Impegni 25.2, finanziario Pagamenti 12.6, Esercizio 25 passivi 12.6, PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (1) Impegni Attivi Passivi Attivi Passivi del Prestazioni servizi di 25.2, 12.6, 25.2,(*) (costo) 12.6, (Debiti di funzionamento) (*) Essendo l attività rivolta ad un servizio di carattere istituzionale, l IVA insita nell Impegno finanziario costituisce un costo in quanto non detraibile se non eventualmente pro-quota in base alle disposizioni legislative. Nell esempio riportato è stata ipotizzata la totale indetraibilità dell Imposta sul valore aggiunto.

4 3 ESEMPIO 1/3/5 Stipula Contratto di Manutenzione per il Servizio Impianti Sportivi gestito in economia per un anno al canone di 12., annue + IVA 2% [totale 14.4,] fatturazione trimestrale posticipata. Pagamento a ricevimento fattura 1/3/5 Impegno 12., (nel bilancio 5) Impegno 2.4, (nel bilancio 6) Intervento : " Prestazioni di Servizi Capitolo (Peg): "Manutenzioni" 31/5/5 31/8/5 3/11/5 Ricevimento fattura e Ordinazione di pagamento [Periodo 1.3/31.5.5] Ricevimento fattura e Ordinazione di pagamento [Periodo 1.6/31.8.5] Ricevimento fattura e Ordinazione di pagamento [Periodo 1.9/3.11.5] 3.6, 3.6, 3.6, 31/12/5 Chiusura esercizio finanziario(*) Risultato Impegni 12., finanziario Pagamenti 1.8, Esercizio 25 passivi 1.2, (*) Il periodo 1.12/28.2/6 sarà oggetto di fatturazione trimestrale al 28/2/6 per 3.6,

5 PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (1) Impegni Attivi Passivi Attivi Passivi del Prestazioni servizi di 12., 1.2, -1.8, (IVA già corrisposta) (a+b+c) 1., (costo) 1.2, (Debiti di funzionamento) -2, (c) IVA da corrispondere 2, (Crediti per IVA) (*) Costituendo il servizio rilevante ai fini dell IVA l imposta inclusa nell impegno non deve essere considerata un costo. Per quanto attiene all importo del residuo, includendo anch esso l IVA quest ultima va scorporata e costituisce un credito verso l Erario e in tal senso va iscritto tra le attività del Conto del. Tale rilevanza è necessaria al fine di rettificare l IVA contenuta nel debito accertato e per il quale si è in attesa di ricevere la relativa fattura (mese dicembre 25). Infatti, l IVA recuperata nel corso dell esercizio 25 è pari ad 1.8, che avrà formato oggetto di liquidazione periodica, mentre la somma di 2, verrà recuperata nel successivo esercizio. Pur rivestendo da un punto di vista ragionieristico il residuo (al netto dell IVA) di 1., un rateo passivo, si ritiene che in base a quanto riportato nelle note del Prospetto di Conciliazione e in base all intera struttura data dal legislatore al Rendiconto sia più opportuno considerarlo un debito di funzionamento -. Infatti la rilevazione del rateo in corrispondenza dell impegno finanziario che riguarda già l intero periodo 1/3-31/12/5 comporterebbe incongruenze contabili nel Prospetto di Conciliazione.

6 4 ESEMPIO Esercizio 25 Si accertano entrate per il Servizio Distribuzione Gas per 3.., di cui 5., a titolo di IVA. Essendo la bollettazione con periodicità bimestrale il totale accertato riguarda il periodo dic. 4/gen. 5 feb/mar - apr./mag. giu./lug. ago/set. ott./nov. 5. Il periodo del dicembre 5 formerà oggetto di accertamento nel prossimo esercizio quando ci sarà la lettura dei contatori e verrà effettuata la relativa bollettazione. Non tutte le entrate accertate risultano al 31/12/5 riscosse. Risultato Accertamento 3.., finanziario Incassi 2.5., Esercizio 25 attivi 5., PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (1) Accertamenti Iniziali Finali del Proventi da Servizi Pubblici 3.., 5., (c) (periodo dic. 4) -5. (d) (IVA) (a+b+c+d) 2.55 MLN (proventi) (periodo dic. 5) 5 MLN (Crediti verso utenti servizi pubblici) 23 MLN ( attivi) Il servizio esaminato è rilevante ai fini IVA e la rettifica (d) riguarda esclusivamente l imposta già inclusa negli accertamenti. Non verrà effettuata alcuna rilevazione ai fini IVA sui ratei in quanto non assimilabili alle fatture da emettere che sono viceversa già oggetto di accertamento al lordo dell IVA.

7 5 ESEMPIO Esercizio 25 Si accertano entrate per il Servizio Stadio Comunale, Palazzo dello Sport ed altri impianti per complessive 12., di cui 2., per IVA. Tra gli accertamenti risultano iscritti anche crediti per 24., a lordo di IVA verso la Società Sportiva BETA per affitto dei campi da tennis per il mese di dicembre 5 il cui incasso e fatturazione da parte dell Ente avverrà nel gennaio 26. Risultato Accertamento 12., Finanziario Incassi 96., Esercizio 25 passivi 24., PROSPETTO DI CONCILIAZIONE (1) Accertamenti A. P. Attivi Passivi del 12., 24., - 16., (IVA incassata) (a+b+c) 1., (proventi) - 4., (c) (IVA da incassare) 24., (Crediti verso utenti servizi pubblici) 4., (Debiti per IVA) Il servizio è rilevante ai fini IVA e l imposta sulla fattura da mettere costituisce un debito verso l Erario la cui rilevazione nel Prospetto di Conciliare e nel Conto del consente di rettificare l accertamento effettuato a lordo dell IVA complessiva.

8 6 ESEMPIO Esercizio 25 In data 1/1/5 viene acquistato un Autobus per il Servizio Trasporto Urbano per complessivi 17., di cui IVA 2., Viene stipulato un mutuo specifico per 1., durata in 5 anni con rata semestrale di ammortamento capitale costante. L uscita finanziaria effettiva risulta essere di 146., in quanto viene ceduto al rivenditore un vecchio autobus dal costo storico di 8., ammortizzato per 7., e valutato 2. oltre l IVA. 1/1/5 Impegno 17., Titolo II Spesa Spese in Conto Capitale Intervento : "Acquisizioni beni mobili Macchine e automezzi" Capitolo (Peg): "Automezzi" (in occasione della contratto di acquisto dell Autobus) 1/1/5 Accertamento 1., Titolo V Entrata Entrate derivanti da accensione di prestiti Risorsa: "Assunzione Mutui Capitolo (Peg): "Mutui Passivi con Cassa DD.PP." [in occasione della stipula del contratto di mutuo con la Cassa Depositi e Prestiti - (contestuale impegno in bilancio della quota interessi sul mutuo che verrà corrisposta nell esercizio 25; le restanti quote a titolo di interessi troveranno imputazione negli esercizi di cui al bilancio pluriennale)] 1/1/5 Accertamento 24., Titolo IV Entrata Entrate derivanti da alienazioni, da trasferimenti di capitale e da riscossione di crediti Risorsa: "Alienazione Beni Patrimoniali Mobili Capitolo (Peg): "Alienazione Automezzi" (in relazione alla cessione del vecchio autobus per il valore riconosciuto) 1/1/5 Impegno 2., Titolo III Spesa Spese per Rimborso di prestiti Intervento : "Rimborso quota Capitale di Mutui e Prestiti Capitolo (Peg): "Rimborso Capitale Mutui" (contestuale impegno in bilancio della quota capitale del mutuo che verrà corrisposta nell esercizio 25; le restanti quote troveranno imputazione negli esercizi di cui al bilancio pluriennale) 1/1/5 Impegno 5., Titolo I Spesa Spese Correnti Intervento : "Interessi passivi e Oneri finanziari Capitolo (Peg): "Interessi passivi su Mutui" 31/12/25 Chiusura esercizio finanziario

9 PROSPETTO DI CONCILIAZIONE Impegni Accertamenti A. P. A. P. del Impegno: Acquisizioni Beni Mobili (c) (IVA) (a+c) 15. (d) (Automezzi e Motomezzi) Accertamento: Assunzione Mutui 1. (e) (f) Impegno: Rimborso Quota Capitale di Mutui e Prestiti 2. (g) (h) (d-f) 8. Impegno: Interessi Passivi e Oneri Finanziari 5. (l) (m) 5. (Interessi Passivi su Mutui e Prestiti) (n) (i 1 ) (i 2 ) (finanziam. (Mutui e a breve prestiti) termine) Accertamento: Alienazione Beni 24. (o) (p) 4. (q) (IVA) 1. (Plusvalenze Patrimoniali) (r) - 8. (Automezzi e Motomezzi) (s) - 7. (f.do Amm.to Automezzi e Motomezzi) (t) 3. (Quote Ammortamento Esercizio) (u) 3. (F.do Amm.to Automezzi e Motomezzi) (v) (a/b/c/d/u/v): l impegno finanziario per l acquisto dell autobus, essendo riferito ad un servizio rilevante ai fini IVA, deve essere rettificato dell importo dell IVA (c) in quanto non costituisce costo. Trattandosi di un bene patrimoniale (o costo pluriennale) il costo d acquisto e ammortizzato in base all aliquota prevista dall art. 71 del D.Lgs. n. 77/95 (2%); la quota annuale di ammortamento affluirà al, Conto (u) e incrementerà via via il relativo fondo d ammortamento iscritto nel Conto del (v) fino a concorrenza di 15.. (e/f/g/h/i/l/m): l assunzione del Mutuo Passivo comporta contestualmente un entrata finanziaria (e) e un impegno annuale e pluriennale in relazione alla sua estinzione (g). Al 31/12/25, la differenza fra valore del mutuo (e) e la quota annuale di rimborso (g) (1-2) costituisce il residuo debito di finanziamento dell Ente, che deve essere inserito nel Conto del (i), scindendolo tuttavia nella parte in scadenza entro l esercizio successivo (26) (i1) e il residuo a più lunga scadenza (i2). Gli oneri finanziari derivanti dal Mutuo affluiranno al Conto secondo il criterio di competenza economico (n). (o/p/q/r/s/t): Si è ipotizzata la vendita del vecchio autobus rilevante ai fini IVA, quest ultima pari a 4. (q). in base alla valutazione data allo stesso viene rilevata la plusvalenza al Conto (r), pari alla differenza tra: costo storico e relativo fondo di ammortamento e valore netto di realizzo (8-7-2). Nel conto del patrimonio il bene alienato non dovrà più figurare e pertanto dovranno essere stornati il costo storico (s) e il relativo fondo di ammortamento (t) (b/f/h/m/p): Si è ipotizzata al 31/12/5 nessuna rilevazione di (attivi e passivi) in quanto per tutti gli accertamenti e gli impegni rilevati in contabilità finanziaria nel corso del 5 si è considerata convenzionalmente l integrale esecuzione delle rispettive fasi (versamento e pagamento).