Il passaggio ai principi IAS/IFRs dopo il D.Lgs. n. 139/2015

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1 Dott. Francesco Bontempo Il passaggio ai principi IAS/IFRs dopo il D.Lgs. n. 139/2015 LA FISCALITÀ DEI BILANCI REDATTI SECONDO CRITERI IAS/IFRS Milano, 13 maggio 2015

2 AGENDA L evoluzione della disciplina fiscale della determinazione del reddito d impresa dei soggetti IAS/IFRS adopter: dalla neutralità alla derivazione rafforzata La rilevanza fiscale dei criteri di qualificazione, classificazione e valutazione secondo i principi contabili internazionali degli strumenti finanziari sulla base del principio di derivazione rafforzata e delle disposizioni contenute nel Regolamento IAS (Decreto 1 aprile 2009) I chiarimenti forniti con la circolare n.7/e del 2011 L irrilevanza fiscale delle valutazioni di bilancio e la sindacabilità delle scelte da parte dell Amministrazione finanziaria L applicazione alle operazioni tra soggetti IAS/IFRS e soggetti non IAS/IFRS

3 L evoluzione della disciplina fiscale della determinazione del reddito d impresa dei soggetti IAS/IFRS adopter: dalla neutralità alla derivazione rafforzata Evoluzione Doppio binario (D.lgs. 38/2005) Derivazione rafforzata (DM 1 aprile 2009) Disposizioni di coordinamento (D.L. 29 dicembre 2010, n. 225)

4 La rilevanza fiscale dei criteri di qualificazione, classificazione e valutazione secondo i principi contabili internazionali degli strumenti finanziari sulla base del principio di derivazione rafforzata e delle disposizioni contenute nel Regolamento IAS (Decreto 1 aprile 2009) «La rilevanza fiscale delle Qu.I.C»

5 Attuazione del principio di derivazione rafforzata: La riformulazione articolo 83 del TUIR Versione abrogata: ( ) aumentato o diminuito dei componenti che per effetto dei principi contabili internazionali sono imputati direttamente a patrimonio. Nuova versione ( ) valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione,i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti principi contabili QUALIFICAZIONE IMPUTAZIONE TEMPORALE CLASSIFICAZIONE

6 Il fenomeno della qualificazione chiarimenti forniti con la circolare n. 7/E del 2011 Qualificare: Individuare lo schema giuridico-contrattuale cui ricondurre la specifica operazione sulla base della rappresentazione di bilancio Individuare se l operazione genera flussi reddituali o patrimoniali per l impresa i.e. acquisto con pagamento differito i.e. acquisto e rivendita di azioni proprie Individuare se l operazione che non sia affatto rappresentata nel bilancio IAS compliant, ma sotto il profilo giuridico-formale potrebbe considerarsi fiscalmente realizzata (o viceversa) i.e. derecognition

7 Il fenomeno della classificazione chiarimenti forniti con la circolare n. 7/E del 2011 Classificare: Individuare la specifica tipologia (o classe ) di provento o di onere di ciascuna operazione così come qualificata nella rappresentazione IAS compliant Individuare la specifica la specifica tipologia (o classe ) di attivo o passivo della situazione patrimoniale di ciascuna operazione così come qualificata nella rappresentazione IAS compliant i.e. spese di manutenzione ciclica i.e. fondi di ripristino e di bonifica i.e. classificazione attività e strumenti finanziari?

8 Imputare: Il fenomeno dell imputazione temporale chiarimenti forniti con la circolare n. 7/E del 2011 Individuare del periodo d imposta in cui i componenti reddituali fiscalmente rilevanti devono concorrere a formare la base imponibile Individuare la maturazione economica che potrebbe essere difforme da quella giuridico-formale i.e. ricavi di attivazione (ris. 217/E del 2007) Individuare le componenti reddituali imputate al patrimonio netto (adesso sezione del conto economico complessivo denominata altre componenti di conto economico - OCI) i.e. oneri relativi a più esercizi, art. 108, co. 3

9 L irrilevanza fiscale delle valutazioni di bilancio e la sindacabilità delle scelte da parte dell Amministrazione finanziaria

10 I fenomeni meramente valutativi (chiarimenti circolare n. 7/E del 2009) PRINCIPIO DI DERIVAZIONE (Art. 83 del TUIR) valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione,i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti da detti principi contabili VALUTAZIONI BILANCIO? INDICAZIONI: Relazione illustrativa al regolamento IAS: AMMORTAMENTI, VALUTAZIONI E ACCANTONAMENTI (cfr. Circolare n.7/e del 2011: cfr. paragrafo 3.4)

11 Circolare n. 7/E del 2011 RAPPRESENTAZIONE CONTABILE DEI FATTI DI GESTIONE ADOTTATA IN BILANCIO (Qu.I.C.) CONFORME IAS/IFRS NON CONFORME IAS/IFRS Determinazione AA.FF. (circ. 7/E del 2011) Variazioni in aumento diminuzione fiscali REDDITO IMPONIBILE REDDITO IMPONIBILE

12 Le principali novità introdotte dal d.lgs. n. 139/2015 Scenari in termini di imposizione diretta della nuova impostazione contabile

13 Novità introdotte dal d.lgs. n. 139/2015 Principi di redazione del esplicitazione del principio della prevalenza della sostanza sulla forma bilancio generalizzazione del principio della rilevanza Criteri di valutazione delle voci di bilancio Modifiche allo schema di Stato Patrimoniale introduzione del criterio del costo ammortizzato ammortamento dell avviamento secondo la vita utile (indet. 10 anni) contabilizzazione delle azioni proprie a riduzione del patrimonio netto divieto di capitalizzazione dei costi di ricerca e pubblicità rilevazione degli strumenti finanziari derivati eliminazione dei conti d ordine Modifiche allo schema di Conto Economico eliminazione dell area straordinaria

14 Macro elementi di criticità delle disposizioni d.lgs. n. 139/2015 Effetti della clausola di salvaguardia Capacità del TUIR di recepire la nuova rappresentazione contabile

15 Scenari in termini di imposizione diretta - Nuove rappresentazioni contabili - Clausola di invarianza «Dall'attuazione del presente decreto non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica» Doppio binario integrale per tutti i contribuenti (A) Neutralità degli effetti della transizione alle nuove regole contabili (B) Irrilevanza sugli effetti dell IRES/IRAP dei singoli contribuenti (C) Nessun effetto in transizione e necessitò di operare in dichiarazione le opportune variazioni fiscali Nessun componente concorre al momento della transizione, ma è necessario valutare il riconoscimento fiscale della nuova rappresentazione contabile È necessario valutare il riconoscimento fiscale della nuova rappresentazione contabile ed, inoltre, si devono regolamentare gli effetti della transizione

16 Il passaggio ai principi IAS/IFRs dopo il D.Lgs. n. 139/2015 Doppio binario come effetto della clausola di salvaguardia del gettito Estensione in via analogia delle disposizioni previste per i soggetti IAS/IFRS in sede di FTA

17 D.Lgs. 28 febbraio 2005, n. 38 «Le disposizioni degli articoli 83 e 109, comma 4, del TUIR si applicano anche ai componenti imputati direttamente a patrimonio nel primo esercizio di applicazione dei principi contabili internazionali» OPZIONE DEL CONTRIBUENTE, DA ESERCITARE NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI valutazione dei beni fungibili [ la valutazione delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale ]

18 D.Lgs. 28 febbraio 2005, n. 38 non rilevano ai fini della determinazione del reddito né del valore fiscalmente riconosciuto (Comma 5). ripristino di costi già imputati al conto economico di precedenti esercizi eliminazione nell'attivo patrimoniale di costi iscritti e non più capitalizzabili non rileva ai fini della determinazione del reddito (comma 6): l'eliminazione nel passivo patrimoniale di fondi di accantonamento, considerati dedotti per effetto dell'applicazione delle disposizioni degli articoli 115, comma 11, 128 e 141, del testo unico delle imposte sui redditi Ris. n. 133/E del 16 novembre 2006

19 L applicazione alle operazioni tra soggetti IAS/IFRS e soggetti non IAS/IFRS

20 ARTICOLO 3, COMMI 1 E 2 Il regolamento IAS: le assimmetrie contabili è ammesso che vi sia una difforme determinazione della base imponibile con riferimento a transazioni che vedano coinvolti soggetti IAS adopter e non l applicazione di analogo principio nel caso di operazioni in cui entrambi i soggetti applicano gli IAS/IFRS ma utilizzano differenti criteri di iscrizione e di cancellazione dal bilancio di attività e passività non può essere quello della legittimazione indiscriminata delle operazioni in esame anche nel caso in cui da queste derivi il conseguimento di indebiti vantaggi fiscali, ipotesi in cui resta impregiudicata l attività di controllo dell amministrazione finanziaria in relazione alle norme di contrasto di aspetti elusivi comprese nel TUIR o altre specifiche normative (cfr. Parere del Consiglio di Stato del 19 gennaio 2009, n. 4422/2008).

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