OGGETTO: Dichiarazione IMU ENC Invio entro il 1 dicembre 2014
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- Cristiano Monti
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1 Informativa per la clientela di studio N. 171 del Ai gentili Clienti Loro sedi OGGETTO: Dichiarazione IMU ENC Invio entro il 1 dicembre 2014 Gentile Cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza del fatto che entro il 1 dicembre 2014, lo scrivente Studio dovrà presentare per suo conto, la dichiarazione IMU ENC per gli anni 2012 e Si prega, pertanto, di contattare quanto prima lo Studio per la raccolta dei dati necessari e per la sottoscrizione dell impegno alla trasmissione, che avverrà esclusivamente in forma telematica. Premessa Si ricorda che, in base a quanto disposto dalla normativa attualmente in vigore, gli Enti non Commerciali, che possiedono immobili oggetto dell esenzione di cui all art. 7, comma 1, lett. i), del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, sono tenuti a inviare, esclusivamente con modalità telematica, al Dipartimento delle Finanze, entro il 1 dicembre poiché il termine del 30 novembre 2014, previsto dal Decreto Ministeriale del 23 settembre 2014, è una domenica - la dichiarazione IMU ENC per le annualità 2012 e DICHIARAZIONE IMU ENC INVIO TELEMATICO ENTRO IL Anno 2012 e 2013 AI FINI IMU PER DETERMINARE IL CONGUAGLIO IMU DOVUTO 1
2 Scadenza di presentazione A regime, dall anno d imposta 2014, la dichiarazione dovrà essere presentata, con riferimento a IMU e TASI, entro il 30 giugno dell anno successivo a quello in cui il possesso degli immobili ha avuto inizio o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell imposta. La dichiarazione avrà effetto anche per gli anni successivi, sempre che non si siano verificate modificazioni dei dati e degli elementi dichiarati cui consegua un diverso ammontare dell imposta dovuta. SCADENZE DICHIARAZIONE IMU ENC ANNO 2012 E DALL ANNO 2014 IN AVANTI ANNO SUCCESSIVO NOTA BENE - Per il 2012 e 2013, la dichiarazione riguarda solo l IMU, poiché in tali anni la TASI non era stata ancora istituita, come specificato dal Ministero delle Finanze. Chi la deve presentare? Devono presentare la dichiarazione IMU gli enti non commerciali, vale a dire gli enti pubblici e privati diversi dalle società, che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciale residenti nel territorio dello Stato. In tale ambito, quindi, devono essere ricompresi: gli enti pubblici, vale a dire gli organi e le amministrazioni dello Stato; gli enti territoriali (comuni, consorzi tra enti locali, comunità montane, province, regioni, associazioni e enti gestori del demanio collettivo, camere di commercio); le aziende sanitarie e gli enti pubblici istituiti esclusivamente per lo svolgimento di attività previdenziali, assistenziali e sanitarie; gli enti pubblici non economici; gli istituti previdenziali e assistenziali; le Università ed enti di ricerca; le aziende pubbliche di servizi alla persona (ex IPAB); gli enti privati, cioè gli enti disciplinati dal Codice civile (associazioni, fondazioni e comitati) e gli enti disciplinati da specifiche leggi di settore, come, ad esempio: le organizzazioni di volontariato (Legge 11 agosto 1991, n. 266); le organizzazioni non governative (Legge 26 febbraio 1987, n. 49, art. 5); le associazioni dì promozione sociale (Legge 7 dicembre 2000, n. 383); le associazioni sportive dilettantistiche (art. 2
3 90 della Legge 27 dicembre 2002, n. 289); le fondazioni risultanti dalla trasformazione degli enti autonomi lirici e delle istituzioni concertistiche assimilate (D.Lgs. 23 aprile 1998, n. 134); le ex IPAB privatizzate (a seguito, da ultimo, dal D.Lgs. 4 maggio 2001, n. 207); gli enti che acquisiscono la qualifica fiscale di Onlus (D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460). Nell ambito degli enti privati non commerciali, vanno ricompresi anche gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti, secondo le previsioni dell Accordo modificativo del Concordato Lateranense (L. 25 marzo 1985, n. 121 per la Chiesa cattolica) e delle intese tra lo Stato italiano e le altre confessioni religiose. Non rientrano nel requisito soggettivo tutte le ONLUS, di cui al D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, in quanto, come precisato al punto 1.12 della Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 168/E del 26 giugno 1998, la riconducibilità nella categoria soggettiva delle ONLUS prescinde da qualsiasi indagine sull'oggetto esclusivo o principale dell'ente e, quindi, sulla commercialità o meno dell attività di fatto dallo stesso svolta. DICHIARAZIONE IMU ENC CHI LA DEVE PRESENTARE? ENTI NON COMMERCIALI - gli organi e le amministrazioni dello Stato; - gli enti territoriali (comuni, consorzi tra enti locali, comunità montane, province, regioni, associazioni e enti gestori del demanio collettivo, camere di commercio); ENTI PUBBLICI - le aziende sanitarie e gli enti pubblici istituiti esclusivamente per lo svolgimento di attività previdenziali, assistenziali e sanitarie; gli enti pubblici non economici; - gli istituti previdenziali e assistenziali; - le Università ed enti di ricerca; - le aziende pubbliche di servizi alla persona (ex IPAB); - associazioni, fondazioni e comitati; ENTI PRIVATI - organizzazioni di volontariato (Legge 11 agosto 1991, n. 266); - organizzazioni non governative (Legge 26 febbraio 1987, n. 49, art. 5); - le associazioni dì promozione sociale (Legge 7 dicembre 3
4 2000, n. 383); - le associazioni sportive dilettantistiche (art. 90 della Legge 27 dicembre 2002, n. 289); - le fondazioni risultanti dalla trasformazione degli enti autonomi lirici e delle istituzioni concertistiche assimilate (D.Lgs. 23 aprile 1998, n. 134); - le ex IPAB privatizzate (a seguito, da ultimo, dal D.Lgs. 4 maggio 2001, n. 207); - gli enti che acquisiscono la qualifica fiscale di Onlus (D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460); - gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti secondo le previsioni dell Accordo modificativo del Concordato Lateranense e delle intese tra lo Stato italiano e le altre confessioni religiose. In ogni caso, l'esenzione IMU non si applica alle fondazioni bancarie. Esenzione e imponibilità ai fini Imu In base all utilizzazione dell immobile Perché siano esenti da IMU, occorre che gli immobili, utilizzati dagli enti non commerciali, siano destinati esclusivamente allo svolgimento delle attività: - assistenziali; - previdenziali; - sanitarie; - ricerca scientifica; - didattiche; - ricettive; - culturali; - ricreative; - sportive; - indicate dall art. 16, lett. a), della L. n. 222/85, cioè le attività di religione e di culto, che sono quelle dirette all esercizio del culto e alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi a scopi missionari alla catechesi, all educazione cristiana. 4
5 Si ricorda che l esenzione prevista per gli immobili in cui si svolge l attività di ricerca scientifica si applica a decorrere dal periodo di imposta 2014, a norma dell art. 2, comma 3, del D.L. n. 102 del ESENZIONE IMMOBILI ENC DESTINATI ESCLUSIVAMENTE ATTIVITÀ NON COMMERCIALI DAL 2013 (art. 91-bis D.L. 1/2012) ESENZIONE IMMOBILI RICERCA SCIENTIFICA DAL 2014 (art. 2 comma 3 D.L. 102/2013) COMODATO IMMOBILE DA ENC AD ALTRO ENC (Risoluzione n. 4/DF del 4 marzo 2013) Nella particolare ipotesi in cui un immobile, posseduto da un ente non commerciale, venga concesso in comodato a un altro ente non commerciale per lo svolgimento di una delle attività meritevoli, di cui al comma 1, lett. i), dell art. 7 del D.Lgs. n. 504 del 1992, trova applicazione l esenzione. Ovviamente rientra in tale ipotesi anche quella più particolare in cui l immobile è concesso in comodato ad un altro ente non commerciale appartenente alla stessa struttura dell ente concedente, per lo svolgimento di un attività meritevole ai sensi del citato art. 7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. n. 504 del Qualora l'unità immobiliare abbia un utilizzazione mista, l'esenzione si applica solo alla frazione di unità nella quale si svolge l'attività di natura non commerciale, se identificabile attraverso l'individuazione degli immobili o porzioni di immobili adibiti esclusivamente a tale attività (art. 91-bis del D.L. n. 1/2012). Alla restante parte dell'unità immobiliare, in quanto dotata di autonomia funzionale e reddituale permanente, si applicano le regole di imponibilità. Nel caso in cui non sia possibile procedere al frazionamento, a partire dal 1 gennaio 2013, l esenzione si applica in proporzione all utilizzazione non commerciale dell immobile, quale risulta dalla dichiarazione IMU ENC. 5
6 ESENZIONE IMU IMMOBILI ENC (art.91-bis D.L. 1/2012) UTILIZZAZIONE IMMOBILE ESCLUSIVAMENTE NON COMMERCIALE -> l esenzione è totale MA L OBBLIGO DICHIARATIVO SUSSISTE COMUNQUE MISTA (COMMERCIALE + ISTITUZIONALE) -> l'esenzione si applica solo alla frazione di unità nella quale si svolge l'attività di natura non commerciale FRAZIONE UNITÀ IMMOBILE -> ATT. NON COMM.LE SE DIFFICILMENTE INDIVIDUABILE l esenzione si applica in proporzione all utilizzazione non commerciale dell immobile, quale risulta dalla dichiarazione IMU ENC Cosa va dichiarato? Dunque, gli enti non commerciali, che dovranno presentare la Dichiarazione IMU ENC, sono quelli che possiedono immobili, a utilizzazione mista, il cui frazionamento catastale non è possibile e: 1. l immobile sia totalmente imponibile (casi di compilazione del quadro A DICH. IMU ENC), cioè quando: - nell immobile viene svolta un attività commerciale, che non rientra in quelle individuate dall art. 7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. n. 504 del 1992 (es. bar); - o nell ipotesi in cui sono esercitate le attività di cui al citato art. 7, svolte, però, con modalità commerciali. Tale situazione si riscontra nel caso in cui il corrispettivo medio percepito dall ente non commerciale (denominato Cenc ) risulta superiore alla metà dei corrispettivi medi previsti per analoghe attività svolte con modalità commerciali nello stesso ambito territoriale (denominato Cm ). 6
7 Nel caso di attività didattiche, il confronto va fatto tra Cm, vale a dire il corrispettivo medio percepito dall ente non commerciale e Cms, vale a dire il costo medio per studente pubblicato sul sito internet del Ministero dell Istruzione, dell Università e della Ricerca: (quadro B- dichiarazione IMU ENC). 2. l immobile sia parzialmente imponibile o totalmente esente, sulla base dei criteri e dei requisiti del D.M. 200/2012 e ciò avviene quando nello stesso: - sono svolte solo attività esenti, - sono svolte attività rientranti tra quelle esenti, svolte solo con modalità non commerciali. Si ricorda che nel caso l immobile sia totalmente esente, va comunque presentata la dichiarazione IMU ENC e si dovrà barrare il campo 13, che individua l Immobile esente. Distinti saluti Lo Studio ringrazia per l attenzione riservatagli e rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento, riservandosi la facoltà di tenervi costantemente aggiornati sulle novità e relativi adempimenti di Vostro interesse 7
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