Rassegna giurisprudenza nazionale e comunitaria

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1 Luca Bilancini (Dottore Commercialista, Pubblicista, Coordinatore scientifico Map) Rassegna giurisprudenza nazionale e comunitaria 1

2 Non imponibilità e iscrizione archivio VIES Art. 35, co. 2, lett. e-bis, D.P.R. 633/1972 «2. Dalla dichiarazione di inizio attività devono risultare: ( ) e-bis) per i soggetti che intendono effettuare operazioni intracomunitarie di cui al Titolo II, Capo II del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, la volontà dieffettuare dette operazioni;» 2

3 Non imponibilità e iscrizione archivio VIES Circolare 21/06/2011, n. 28/E, 2.5 «Gli operatori che effettuano o intendono effettuare esclusivamente prestazioni di servizi intracomunitarie devono, al pari di qualsiasi altro operatore IVA, manifestare espressamente tale volontà ai competenti Uffici dell Agenzia delle Entrate.» 3

4 Non imponibilità e iscrizione archivio VIES Circolare 29/07/2011, n. 37/E, 3 «Tenuto conto che le disposizioni comunitarie in materia non distinguono tra soggetti che effettuano forniture intracomunitarie di beni o prestazioni intracomunitarie di servizi, in quanto prevedono che gli Stati membri adottino le misure necessarie per garantire che i dati forniti da soggetti per la loro identificazione ai fini dell IVA, in conformità all art. 214 della direttiva 2006/112/CE, siano, a loro giudizio, completi ed esatti, l inclusione nell Archivio VIES è necessaria, pertanto, anche per quei soggetti che effettuano prestazioni di servizi intracomunitarie soggette ad IVA nel paese di destinazione ai sensi dell articolo 7-ter ( ).» 4

5 Non imponibilità anche in assenza di iscrizione al VIES La registrazione al sistema VIES costituisce un requisito di natura meramente formale che non può precludere l applicazione della non imponibilità, in presenza delle condizioni sostanziali richieste dalla direttiva comunitaria. 5

6 La mancata iscrizione all archivio VIES da parte dell acquirente non comporta la disapplicazione della non imponibilità della cessione intracomunitaria. Questa, in estrema sintesi la conclusione cui sono giunti i giudici europei nella sentenza del 9 febbraio scorso, relativa alla causa C- 21/16. 6

7 Il fatto di causa riguardava una società di diritto olandese che agiva in Portogallo per il tramite di una propria succursale ivi stabilita. Quest ultima aveva ceduto pneumatici a favore di una società di distribuzione, stabilita in Spagna. La società spagnola, pur disponendo di un proprio numero di partita IVA tramite il quale realizzare operazioni interne, non era iscritta nel sistema VIES al momento in cui le cessioni erano state poste in essere (periodo ). Solo nel marzo 2013 avveniva detta iscrizione con effetto retroattivo al 1 luglio

8 L Amministrazione Finanziaria portoghese disconosceva la non imponibilità delle operazioni poste in essere sino al 2012, richiedendo alla cedente l imposta non correttamente applicata. Secondo il contribuente però i requisiti richiesti dalla direttiva comunitaria per l esonero dell Iva su tali operazioni erano stati rispettati e l iscrizione al sistema VIES sarebbe risultata una condizione di carattere meramente formale richiesta dallo Stato portoghese al fine di procedere ad un controllo su tali operazioni. 8

9 La Direttiva 2006/112/CE stabilisce, con riferimento alla materia oggetto di dibattimento, che: la non imponibilità si applica alle condizioni stabilite dagli Stati membri per assicurare la corretta e semplice applicazione delle stesse e al fine di prevenire possibili fenomeni evasivi (art. 131); sono esentate da IVA le cessioni di beni spediti o trasportati fuori dal loro territorio ma all interno della Comunità a cura del venditore, dell acquirente o per loro conto, effettuate nei confronti di un altro soggetto passivo o di un ente non soggetto passivo che agisce come tale in uno Stato membro diverso da quello di partenza della spedizione o trasporto dei beni (art. 138). 9

10 (segue) il soggetto passivo è tenuto a dichiarare l inizio, la variazione e la cessione della propria attività (art. 213); ad esso viene attribuito un numero individuale, che identifica anche i soggetti che hanno manifestato la volontà di effettuare acquisti intracomunitari (art. 214); sono identificati con un apposito numero anche i soggetti non passivi che hanno inteso optare per l assoggettamento a Iva dei suoi acquisti intracomunitari. 10

11 Secondo costante giurisprudenza della Corte, i requisiti essenziali affinché le cessioni intracomunitarie possano essere considerate non imponibili sono sostanzialmente tre: 1. il potere di disporre del bene deve essere trasferito dal venditore all acquirente; 2. il venditore è in grado di dimostrare che il bene è stato spedito o trasportato in altro Stato membro e 3. il bene ha fisicamente lasciato il territorio dello Stato membro di cessione. 11

12 Nel caso di specie tutte le condizioni suindicate erano state rispettate, e l esenzione IVA era stata negata per il solo motivo, meramente formale, che l acquirente non era ancora stato iscritto al sistema VIES al momento in cui le operazioni erano state poste in essere. 12

13 La Corte europea non nega l importanza di tale iscrizione nell ambito delle attività di controllo. L archivio VIES consente, infatti, agli operatori di avere conferma del numero di identificazione IVA dei propri partner commerciali e alle amministrazioni finanziarie la possibilità di verificare dette operazioni, riscontrando eventuali irregolarità. Ciò non di meno l articolo 138 della direttiva non richiede, fra i requisiti sostanziali per la non imponibilità delle cessioni, né l obbligo per l acquirente di disporre di un numero di identificazione IVA ( ) né, a maggior ragione, l obbligo che quest ultimo sia registrato ai fini della realizzazione di operazioni intracomunitarie e sia iscritto all archivio VIES (causa C-21/16, punto 29). 13

14 Già in passato i giudici comunitari avevano, infatti, affermato come non potessero costituire condizioni sostanziali per l esenzione dall IVA di una cessione intracomunitaria né l ottenimento da parte dell acquirente di un numero di identificazione IVA, né tantomeno la sua iscrizione al VIES, trattandosi di meri requisiti di carattere formale (si vedano al proposito le sentenze 6 settembre 2012, Mecsek-Gabona, causa C-273/11, 27 settembre 2012, causa C-587/10 e 20 ottobre 2016, causa C-24/15). 14

15 La Corte Ue ritiene che soltanto in due circostanze il mancato rispetto di requisiti formali possa condurre alla decadenza della non imponibilità: se il soggetto passivo pone in essere la violazione al fine di partecipare intenzionalmente a una frode fiscale, o nel caso in cui l aver commesso la violazione possa avere l effetto di impedire che sia fornita la prova certa del rispetto dei requisiti sostanziali. 15

16 Corte di Giustizia europea - Causa C-273/11 1. L articolo 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, relativa al sistema comune d imposta sul valore aggiunto, come modificata dalla direttiva 2010/88/UE del Consiglio, del 7 dicembre 2010, deve essere interpretato nel senso che non osta a che, in circostanze come quelle di cui al procedimento principale, il beneficio del diritto all esenzione di una cessione intracomunitaria sia negato al venditore, purché sia dimostrato, alla luce di elementi oggettivi, che quest ultimo non ha adempiuto gli obblighi ad esso incombenti in materia di prova o che sapeva o avrebbe dovuto sapere che l operazione da esso effettuata rientrava in un evasione posta in essere dall acquirente e non ha adottato tutte le misure ragionevoli a sua disposizione per evitare la propria partecipazione a detta evasione. 16

17 Corte di Giustizia europea - Causa C-273/11 2. L esenzione di una cessione intracomunitaria, ai sensi dell articolo 138, paragrafo 1, della direttiva 2006/112, come modificata dalla direttiva 2010/88, non può essere negata al venditore per la sola ragione che l amministrazione tributaria di un altro Stato membro ha proceduto a una cancellazione del numero d identificazione IVA dell acquirente che, sebbene verificatasi dopo la cessione del bene, ha prodotto effetti, in modo retroattivo, a una data precedente a quest ultima. 17

18 Corte di Cassazione - Sentenza n /2007 «la tesi avanzata dall'amministrazione, secondo cui diverrebbero imponibili le operazioni di cessione per il solo fatto che la società abbia omesso di indicare in fattura il codice identificativo del cessionario estero intracomunitario, si pone in contrasto non solo con le disposizioni del D.L. n. 331 del 1993 (artt. 41, comma 1, lett. a) e art. 50, comma 1) che non contengono tale esplicita comminatoria ma anche con i principi del diritto comunitario secondo i quali non può la medesima operazione essere assoggettata ad imposizione sia nel paese di origine dei beni che in quello di destinazione degli stessi, con un'inammissibile duplicazione d'imposta.» 18

19 Prestazioni di servizi generiche Si può affermare che le conclusioni della Corte Ue siano applicabili anche al caso delle prestazioni di servizi generiche. Al fine di determinare lo status di soggetto passivo del committente, infatti, alla luce della giurisprudenza comunitaria, l iscrizione al VIES assumerebbe un ruolo probatorio, ma la sua assenza non potrebbe determinare, sic et simpliciter, l assenza della soggettività. 19

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