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2 INDICE SOMMARIO Presentazione Pag. IX CAPITOLO I SISTEMA PENAL-TRIBUTARIO E PRINCIPI COSTITUZIONALI 1. Premessa: il diritto penal-tributario, tra «particolarismo» e «principi generali» » 1 2. Il ruolo del principio di offensività » 5 3. Dal principio di offensività all offesa: a) il grado d offesa e la problematica legittimità dei reati di pericolo astratto-presunto......» 8 4. (Segue): b) l oggettività giuridica nell ipotesi di «seriazione di beni». La questione della tutela penale delle funzioni » L illecito penale-tributario tra tutela di un interesse patrimoniale e tutela della funzione di accertamento » Dalla «meritevolezza» al «bisogno» di pena: il ruolo del principio di sussidiarietà della tutela penale in ambito tributario » 26 CAPITOLO II LA «PARABOLA» DEL «PARTICOLARISMO» TRIBUTARIO: DALLA L. 4/29 AL D.LGS. 74/ Alle origini del diritto penale tributario: la l. 4/ Pag La l. 516/82, c.d. «manette agli evasori»: ovvero la «fuga» dai principi generali » Il recupero dei «principi generali» nel d.lgs. 74/2000 e la successiva suggestione della «concezione particolaristica» » 52 CAPITOLO III IL SISTEMA PENAL-TRIBUTARIO NEL D.LGS. 74/2000: LE PREVISIONI DI «PARTE GENERALE» 1. Generalità Pag I reati tributari » 63

3 VI INDICE SOMMARIO 3. (Segue): l elemento soggettivo Pag L elemento oggettivo del reato tributario » Le peculiarità dei reati tributari. La disciplina in tema di errore..» Le particolari cause di non punibilità » Una deroga all istituto del concorso di persone » Le ulteriori particolarità: le pene accessorie, la sospensione condizionale della pena, le attenuanti, il patteggiamento, la prescrizione » La specialità fra illecito penale e amministrativo » 95 CAPITOLO IV I DELITTI CONTEMPLATI DAL D.LGS. 74/2000: PROBLEMATICHE COMUNI 1. I soggetti attivi: i reati tributari come reati propri Pag La responsabilità negli enti collettivi » Le deleghe di funzioni, dalla l. 516/82 al d.lgs. 74/ » Il concorso del consulente » Le definizioni fornite dall art. 1: premessa » La lettera a): «fatture o altri documenti per operazioni inesistenti»..» (Segue): la falsità documentale quale falso ideologico » (Segue): l inesistenza dell operazione documentata o dei soggetti indicati » La lettera b): la nozione di «elementi attivi o passivi» » Le lettere c) ed e): le condotte poste in essere da soggetti diversi dal contribuente » Le lettere d) e g): l «indebito rimborso» e l «inesistente credito d imposta» » La lettera f ): l «imposta evasa» » I riflessi penali dell elusione fiscale, il transfer pricing e il CFC....» La confisca e la prospettiva del riciclaggio da reato tributario....» 199 CAPITOLO V LE FATTISPECIE INCRIMINATRICI 1. I reati in materia di dichiarazioni. Generalità Pag La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti » L interesse tutelato e l elemento soggettivo » Soggetto attivo, condotta tipica e consumazione » La circostanza attenuante precedentemente prevista » 224

4 INDICE SOMMARIO VII 3. La dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici Pag Alle origini della fattispecie: la frode fiscale dall art. 4, comma 1, n. 7, della l. 516/82 all art. 3 del d.lgs. 74/2000 e la (ir) rilevanza della mera violazione degli obblighi contabili.....» Interesse tutelato e soggetti attivi » La condotta. A) Profili generali: la scansione delle fasi ed il momento consumativo » Continua. B) La falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie e l utilizzo di mezzi fraudolenti » Le soglie di punibilità: la questione della loro natura giuridica » L elemento soggettivo » La dichiarazione infedele » Profili generali » Interesse tutelato ed elementi costitutivi della fattispecie...» Casistica » Le valutazioni estimative e i criteri di determinazione dell esercizio di competenza: le ipotesi di esclusione della punibilità contemplate dall art » L omessa dichiarazione » Profili generali: i rapporti con la fattispecie di omessa dichiarazione contemplata dalla l. 516/82, oggetto giuridico e trattamento sanzionatorio » Il fatto tipico: a) Premessa. L omessa dichiarazione come «norma penale in bianco» » Continua: b) la condotta » La soglia di punibilità e l elemento soggettivo » L emissione di fatture per operazioni inesistenti » Profili generali. Ratio della previsione ed oggettività giuridica » Soggetti attivi e condotta » La circostanza attenuante precedentemente prevista » L occultamento e la distruzione di documenti contabili » La sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte » Premessa. Le origini della previsione e le novità del d.l. 78/ » Oggetto giuridico e soggetti attivi » Il dolo specifico: riflessi sulla struttura oggettiva della fattispecie » La condotta » Il pericolo di pregiudizio per la procedura di riscossione coattiva » Le false indicazioni nella transazione fiscale » 320

5 VIII INDICE SOMMARIO 9. Omesso versamento di ritenute certificate Pag Premessa » I soggetti attivi: i sostituti d imposta » La condotta tipica. A) Il delitto di omesso versamento come mero «inadempimento di un obbligazione pecuniaria»: rilievi critici » Continua. B) La consumazione e la soglia di punibilità.....» L elemento soggettivo » Il «contrasto penale» delle frodi in materia di «IVA comunitaria» (c.d. «frodi carosello»): profili generali » L omesso versamento di IVA » L indebita compensazione » La corruzione in materia di pagamento e di rimborso di tributi..» Esibizione di falsa documentazione e false risposte al Fisco.....» 358 Bibliografia » 367 Indice analitico » 377

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