Imposta personale e imposta societaria
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- Rosalinda Ranieri
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1 Imposta personale e imposta societaria Capacità contributiva della società rispetto a quella dell individuo Se le società di capitali godono di una propria capacità contributiva doppia tassazione dei dividendi (società e percettore) Se solo l individuo gode di una propria capacità contributiva società o percettore Neutralità dell imposta rispetto alle scelte di distribuzione degli utili Il sistema fiscale è neutrale se il carico fiscale complessivo non varia al variare della quota degli utili distribuiti (dividendi) 1
2 1. Sistema classico L imposta societaria si applica a tutto l utile d impresa U (n.b. B=U) t= aliquota imposta societaria L imposta personale si applica a tutti gli utili distribuiti D t p = aliquota imposta personale T ToT =T società +T personale =tu+ t p D=tU+ t p [du(1-t)] d=d/un = % utili netti distribuiti UN = U(1-t) utili netti, potenzialmente distribuibili Carico fiscale per unità di utile: τ = T ToT /U = t+t p [d (1-t)] τ aumenta all aumentare di d (doppia tassazione degli utili distribuiti) d=0 τ = t d=1 τ = t+t p -t p t τ = tp ( 1 t) > 0 d Non neutralità nei confronti delle scelte di distribuzione degli utili 2
3 1. Sistema classico Italia: Non qualificate: T TOT =tu+ 0,125dU(1-t) d=0 τ = t=27,5% d=1 τ = 36,56% Qualificate: T TOT =tu+ t p 0,4972dU(1-t) d=0 τ = t=27,5% d=1 τ = 0,275+0,36 t p Se t p =43% τ=0,275+0,155=0,43 Doppia tassazione, non neutralità 3
4 2. Integrazione completa L utile d impresa rientra nella base imponibile dell imposta personale, indipendentemente dalla sua distribuzione τ = T ToT /U =t p Neutralità In Italia Società di persone Dal 1/1/2004, opzione per la trasparenza fiscale 4
5 3. Esenzione totale Utili tassati esclusivamente presso l impresa Dividendi esenti Impresa τ = T ToT /U =t Neutralità USA, proposta nel 2003 Correzione per la differenza fra aliquota effettiva ed aliquota formale 5
6 4. Credito d imposta (Italia, fino al 2004) Meccanismo per evitare la doppia tassazione dei dividendi mantenendo imposta societaria e personale Società: T società = tu Individuo: T personale = t p [du] - t[du] du = utili lordi distribuiti t[du] = Ires pagata dalla società sugli utili lordi distribuiti = credito d imposta Se t>t p vado a credito T ToT =T società +T personale = tu+ t p [du] - t[du] Se d=1 T ToT =T personale τ = T ToT /U = t+d (t p -t) Non neutrale (neutrale solo se t= t p ) : τ = d ( t p t) d=0 τ = t d=1 τ = t p Evita la doppia tassazione degli utili distribuiti 6
7 4. Credito d imposta in concreto Individuo: T personale = t p [du] - t[du] Conosco D= du(1-t) ; non conosco du Per applicare il meccanismo del credito d imposta, dati i dividendi Nella BI Irpef: D t du = = D(1 + ) 1 t 1 t t credito d imposta: tdu [ ] = D 1 t t t Tp = tp 1+ D D 1 t 1 t Se t=34% t 0,34 51,51 1 t = 1 0,34 = 7
8 Imposta societaria e investimento Neutralità dell imposta societaria 1. Scelte di investimento (quanto investire) 2. Modalità di finanziamento (debito o azioni) Il sistema tributario è neutrale quando non influenza 1 e/o 2 il comportamento delle imprese non varia in seguito all introduzione di imposte 2: facile da definire totale di imposte sul profitto NON dipende dalla modalità di finanziamento 1: devo introdurre la scelta di investimento di un impresa (estremamente semplificata) Senza imposte Con imposte (vari casi) 8
9 La scelta di investimento B= R-L-M+0,05D+IA-α IP-A + S + W B=[R-L-M+0,05D+IA+ S + W] -A αip B= π ( I) δi αii P= U = π( I) δi ii P = profitto π = rendimento al netto dei costi dell'investimento δ I = ammortamenti ii = oneri finanziari (NB: interessi passivi o remunerazione degli azionisti) 9
10 Investimento: no imposte P = π ( I) δ I ii L impresa sceglie I che max P π '( I*) δ = i π ' δ = i condizione che determina la scelta del livello di investimento π ' = rendimento marginale i = costo del capitale 10
11 i π ' ( π ' δ ) i I* I Se i I* (e viceversa) 11
12 Investimento: imposte con B U Se B U=P l imposta è neutrale rispetto alle scelte di investimento P = B = π ( I) δ I ii [ π δ ] P = P tb = ( I) I ii (1 t) netto ( ) ( I ) π' I* δ (1 t) = i(1 t) π' * δ = i L imposta riduce il rendimento marginale al netto degli ammortamenti e il costo del capitale nella stessa proporzione (1-t) Intuizione Condizione di ottimo 12
13 Non neutralità delle imposte societarie a) la base imponibile è in genere definita in termini nominali e non reali b) gli ammortamenti fiscali non coincidono con il vero ammortamento economico (non fare) c) la deducibilità/indeducibilità degli oneri finanziari ii Differente trattamento di debito e azioni Debito: α=1 Azioni: α=0 13
14 Base imponibile IRES = vero profitto? Vari aspetti allontanano la base imponibile dal vero profitto. 3 esempi, collegabili alla presenza di inflazione + principio nominalistico I beni capitali sono ammortizzati al costo storico in periodi di inflazione, sopravvalutazione dei profitti (necessità di interventi periodici per la rivalutazione dei beni). Nella valutazione delle scorte il LIFO è il criterio compatibile con una corretta valutazione dei profitti; il FIFO implica una sopravvalutazione dei profitti. Gli interessi passivi sono deducibili nel loro valore nominale in periodi di inflazione si sopravvaluta il costo del capitale e si sottovaluta il profitto. 14
15 Esempio Primo esercizio: 20 unità di materie prime; p=10 M = 200; L = 100; R = 300; Rimanenze finali = 10 unità (10 unità utilizzate) S = 100 BI = = 100 Secondo esercizio: 10 unità di materie prime; p=15 M = 150; L = 100; R = 300; Rimanenze finali = 10 unità (10 unità utilizzate) LIFO: S=0 B.I. = = 50 FIFO: S=50 B.I. = =
16 Esempio i = r + rπ + π π compensa per la perdita di valore del capitale dato a prestito (1+ π)r adegua il rendimento reale al tasso d inflazione si detraggono entrambe queste componenti e BI<profitto Esempio: Periodo 1 (niente inflazione): D=100; i=r=5%; Ricavi (R)=100; Costi Variabili (M)=90 BI=R-M-iD= =5= profitto Periodo 2: π = 10% (i perfettamente indicizzato) R=110; M=99; i=15,5% BI= ,5=-4,5 <0 NON corrisponde al vero profitto economico il valore reale del debito si è ridotto del 10% equivale ad una sopravvenienza attiva =10 profitto= ,5+10=5,5 16
17 Parziale indeducibilità degli oneri finanziari Consideriamo il generico caso in cui solo una frazione α [0;1] degli oneri finanziari sia deducibile Hp. Ammortamento fiscale coincide con quello economico. B = [π(i) - δ I α i I] vero profitto Profitto netto = [π(i) - δ I i I] t[π(i) - δ I α i I] = (1-t) (π(i) - δi) - (1- α t) i I Investimento ottimo I*: ( I ) π' * δ = (1 αt) i 1 t (1 αt) α < 1 > 1 aumenta il costo del finanziamento 1 t (equivalentemente, si riduce il rendimento marginale dell'investimento) α I* (riduce l'investimento) Non è neutrale 17
18 π δ 1-αt i 1-t i O I* con I* senza I 18
19 Ires e scelte di investimento: Debito c) la deducibilità/indeducibilità degli oneri finanziari ii Differente trattamento di debito e azioni C1. Debito: In Italia (e nella generalità dei sistemi fiscali) gli interessi passivi sono interamente deducibili (a meno di particolari norme anti-elusive) α=1 ( I ) π' * ( I ) π' * (1 αt) δ = i 1 t δ = i Neutralità rispetto alle scelte di investimento 19
20 Ires e scelte di investimento: Azioni C2. Azioni: In Italia (e nella generalità dei sistemi fiscali) non è concessa alcuna deduzione dall imponibile per gli oneri connessi alla remunerazione degli azionisti α=0 Dividendi al 5% Ipotesi aggiuntive (semplificatrici e non): 1. la remunerazione degli azionisti (ρ A ) consiste in tutti e soli gli utili distribuiti (niente plusvalenze) 2. prescindiamo da considerazioni relative al rischio 3. Partecipazione non qualificata: imposta sostitutiva t x =12,5% Condizione di arbitraggio: ρ A (1 - t x ) = i (1 - t x ) ρ A = i 20
21 Ires e scelte di investimento: Azioni (partecipazione non qualificata) 1 Condizione di ottimo: π' ( I *) δ = 1 t (1 αt) Si può utilizzare: π' ( I* ) δ = i 1 t Azioni: α = 0 e ρ = i A i Non neutrale rispetto alle scelte d investimento: I* l impresa realizza un investimento maggiore se si finanzia con debito!!! 21
22 Imposte neutrali Riassumendo: l imposta societaria (Ires) 1. non è neutrale rispetto alle scelte d investimento quando l impresa si finanzia con capitale di rischio (neutrale se si finanzia con debito) 2. Non è neutrale rispetto alle modalità di finanziamento (debito più conveniente) Possibili soluzioni: Cash flow tax Comprehensive Business Income tax Allowance for Corporate Equity (ACE) (una versione dell ACE è stata applicata in Italia dal 1997 al 2003 con il nome di DIT) 22
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