L applicazione dei principi di revisione internazionale ISA Italia nelle Imprese di dimensioni minori

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1 L applicazione dei principi di revisione internazionale ISA Italia nelle Imprese di dimensioni minori Daniele Bernardi Dottore commercialista, revisore legale, Presidente Commissione controllo societario ODECE Milano Incontri del martedì presso Università Cattolica, Milano, 12 gennaio 2016.

2 Le recenti novità, le conseguenze Determina RGS del 23 dicembre 2014 approvazione dei principi di revisione ISA Italia, In vigore per i periodi amministrativi che sono iniziati il 1 gennaio 2015, ad eccezione dei principi SA Italia 250B ( le verifiche sulla regolare tenuta della contabilità sociale ) e del principio ISQC Italia 1 ( Controllo della qualità per i soggetti abilitati che svolgono revisioni contabili complete e limitate del bilancio,. ), in vigore dal 1 gennaio 2015 I nuovi principi ISA Italia danno piena attuazione dell art. 11, primo comma, del D.Lgs. 39/2010 (35 ISA Italia, 1 principio sul controllo qualità, 2 principi domestici SA Italia 720B, SA Italia 250B verifiche sulla regolare tenuta dalla contabilità-, Conseguenza della deteermina 1: unico standard di riferimento, obbligatorio, per tutti i soggetti che svolgono la revisione legale dei conti, Conseguenza della determina 2: per gli esercizi coincidenti con l anno solare prossima relazione di giudizio secondo lo standard previsto dai principi ISA Italia 700 (formazione del giudizio e relazione sul bilancio), 705 (modifiche al giudizio e relazione del revisore indipendente), 706 (richiami di informativa e altri aspetti ), 720 (le responsabilità del revisore relativamente alle altre info presenti nei documenti che compongono il bilancio),sa Italia 720b (Responsabilità del revisore legale relativamente al giudizio di coerenza). 12/01/16

3 Ulteriori recentissime novità, Settembre 2015, Principi di comportamento del collegio sindacale in società non quotate, in vigore dal 30 settembre 2015, 30 settembre 2015, entrata in vigore dei principi di comportamento del collegio sindacale in società quotate, (I edizione del 15 aprile 2015), 17 dicembre 2015, documento operativo e interpretativo del CNDCEC: L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori che costituisce l aggiornamento del precedente documento del CNDCEC del 2012 L applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori. Dicembre 2015, documento del CNDCEC Linee guida per il sindaco unico,. Di prossima pubblicazione, da parte del CNDCEC... 12/01/16

4 Il contenuto del documento del CNDCEC del 17 dicembre 2015 L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori Sintesi: I 27 capitoli sono incentrati su tutte le fasi di un processo di revisione: aspetti introduttivi e definitori (la revisione nelle imprese di dimensioni minori, il glossario della revisione, le asserzioni, le fasi del processo di revisione), fase di identificazione e valutazione del rischio (accettazione e mantenimento dell incarico, indipendenza, lettera di incarico), significatività, strategia generale di revisione e suo aggiornamento, valutazione del rischio intrinseco e di controllo, valutazione del rischio di errori significativi a livello di bilancio e di singola asserzione, risposta al rischio (risposte generali di revisione, piano di revisione dettagliato, documentazione del lavoro, criticità rilevate, supervisione dello staff e riesame delle carte di lavoro, aggiornamento della valutazione dei rischi, aggiornamento della significatività), fase conclusiva e di reporting (comunicazione delle criticità rilevate, attestazioni della Direzione, conclusioni raggiunte in base alle procedure di revisione svolte, decisioni rilevanti, relazione di revisione), 12/01/16

5 Il contenuto del documento del CNDCEC del 17 dicembre 2015 L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori infine, ma non ultimo in ordine d importanza, controllo di qualità negli incarichi di revisione legale. Il documento presenta il processo di revisione secondo i principi internazionali di revisione, approfondendone ogni aspetto e passaggio e presentando, per ognuno di questi, negli allegati: modelli di carte di lavoro, check-list, documenti di supporto, schemi operativi, per guidare, passo dopo passo, il lettore alla predisposizione di una adeguata documentazione presentando anche un repertorio delle possibili procedure di validità da svolgere per ogni saldo di bilancio, con l indicazione delle asserzioni coperte da ciascuna procedura proposta. In conclusione il documento applicativo si rivolge ad ogni revisore, ma, in particolare, ai revisori individuali, alle piccole firm della revisione, ai collegi sindacali con l incarico di revisione legale, agli organi monocratici delle S.r.l. (quando incaricati), che ricoprono l incarico in società, in definite IDM (no PMI). Ma cosa si intende per Impresa di dimensioni minori? 12/01/16

6 Il contenuto del documento del CNDCEC del 17 dicembre 2015 L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori PMI, la definizione. Il documento non fornisce dati quantitativi ma richiama la definizione data dall ISA Italia n 200, che dipende dal giudizio professionale del revisore: Un impresa che generalmente possiede caratteristiche qualitative quali: la concentrazione della proprietà e della Direzione in un numero limitato di soggetti (spesso un singolo soggetto può trattarsi di una persona fisica o di un altra impresa che possiede l impresa di dimensioni minori purché il proprietario presenti le relative caratteristiche qualitative); una o più delle seguenti caratteristiche: (i) operazioni semplici e lineari; (ii) semplicità delle registrazioni contabili; (iii) un numero limitato di linee di attività e di prodotti nell ambito delle singole linee di attività; (iv) un numero limitato di controlli interni; (v) un numero limitato di livelli direzionali responsabili di un ampia gamma di controlli; ovvero (vi) Un numero limitato di dipendenti, dei quali molti rivestono molteplici funzioni. 12/01/16

7 Il contenuto del documento del CNDCEC del 17 dicembre 2015 L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori In sostanza la dimensione non è sufficiente per definire quali debbano essere le procedure di revisione più appropriate nelle specifiche circostanze, secondo appunto i PdR ISA Italia, Queste dipendono anche dalla complessità dell impresa e dai rischi individuati e valutati dal revisore, Occorre tenere sempre in considerazione che i PdR ISA Italia prevedono un approccio applicativo proporzionale legato alle caratteristiche dell impresa (le dimensioni, la complessità, i rischi). I principi enunciano principi generali (in molti di essi è comunque presente una specifica sezione per le imprese di dimensioni minori), e dunque le specifiche procedere possono variare, di caso in caso, anche in modo molto significativo. In limitati casi alcuni PdR non sono applicabili in una impresa di dimensioni minori. 12/01/16

8 ISA Italia: Imprese minori - esempi di applicazione proporzionale Semplicità nella documentazione della strategia generale di revisione (può bastare un memorandum breve ma appropriato) Piano di lavoro mediante programmi standard e check lists basate sul presupposto di un numero ridotto di attività di controllo dell impresa. Tenendo conto che Indipendentemente dalle circostanze, è tuttavia sempre necessaria un indagine sui rischi identificati e su come vengono gestiti dalla direzione 8

9 ISA: Imprese minori - esempi di applicazione proporzionale Piccola Impresa Le procedure di controllo interno potrebbero esse molto limitate Può essere più efficiente svolgere procedure di validità che non procedure di conformità Un pericolo In rari casi la mancanza di procedure di controllo potrebbe rendere impossibile ottenere sufficienti ed appropriati elementi probativi 9

10 Semplificazioni nella documentazione sul lavoro svolto Documentazione meno ampia ISA IT. 230 Meno documenti senza team: discussioni supervisione riesame Più aspetti in un unico memorandum: comprensione impresa strategia di revisione ecc Comprensibile per un riesame esterno

11 ISA Italia: Imprese minori - principi non applicabili In alcuni casi alcuni principi possono non essere pertinenti, ad esempio: ISA 600 se l impresa non fa parte di un gruppo ISA 610 se l impresa non dispone di una funzione di internal auditing 11

12 ISA Italia: Imprese minori - principi non applicabili D altra parte alcuni principi possono essere molto pertinenti alle imprese di dimensioni minori ISA IT 402 se l impresa esternalizza attività avvalendosi di fornitori di servizi di servizi (contabilità, paghe, fiscalità ecc ) ISA IT 540 (la revisione delle stime contabili) in quanto le imprese italiane sono tradizionalmente orientate ad operare stime scarsamente documentate o legate ad una logica fiscale 12

13 Come è organizzato il documento Introduzione Introduzione Glossario della revisione Le asserzioni L organizzazione delle documento riflette il processo di svolgimento della revisione: Processo di revisione Valutazione del rischio Risposta al rischio Reporting Per ogni contenuto il documento presentano Una sintetica trattazione dell argomento; Materiali applicativi costituiti da questionari, programmi di lavoro, esempi pratici ed altri strumenti operativi 13

14 12/01/16 Daniele Bernardi, incontri del Martedì AIDC Milano, 16 gennaio Il contenuto del documento del CNDCEC del 17 dicembre 2015 L applicazione dei principi di revisione internazionali (ISA Italia) alle imprese di dimensioni minori I punti fondamentali del documento: Definizioni (glossario) e in particolare definizione ragionata del concetto di asserzioni, Poi: Le fasi di un procedimento completo di revisione: Accettazione e mantenimento dell incarico, indipendenza, lettera di incarico, Controllo di qualità negli incarichi di revisione legale, Significatività, - operativa, errori trascurabili- (v. intervalli suggeriti) discussioni all interno del team, strategia generale di revisione, Valutazione del rischio intrinseco, del rischio di controllo, di errori significativi in bilancio e di singola asserzione, aggiornamento della strategia della revisione, Risposte ai rischi, piano della revisione dettagliato, Documentazione, Criticità rilevate, supervisione dello staff e della documentazione, Aggiornamento rischi, significatività, Comunicazione delle criticità rilevate, Attestazioni della direzione, Conclusioni, decisioni rilevanti, relazione finale.

15 alcune esemplificazioni schematiche: 12/01/16

16 L obiettivo della revisione: assicurare che il lavoro di revisione raggiunga i propri obiettivi come definiti nel PdR ISA Italia 200 Obiettivi generali del revisore indipendente e svolgimento della revisione contabile in conformità ai principi di revisione internazionali : acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi, dovuti a frodi o a comportamenti o a eventi non intenzionali, che consenta quindi al revisore di esprimere un giudizio in merito al fatto se il bilancio sia redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo applicabile (PdR ISA Italia 200, punto 11,a), emettere una relazione sul bilancio e effettuare comunicazioni come richiesto dai principi di revisione, in conformità ai risultati ottenuti dal revisore (PdR ISA Italia 200, punto 11b).

17 In modo schematico ISA Italia 200 definisce l obiettivo della revisione e i principi generali a cui il revisore deve attenersi:

18 Daniele Bernardi, materiali Dario Colombo, Gaspare Insaudo Significatività (suggerimento secondo guida IFAC): 3 livelli: I. Nel suo complesso, II. Operativa (errori singolarmente significativi) dal 60% al 85% della significatività nel suo complesso, III. Specifica, errore trascurabile, per aree sensibili, dal 5% al 15% dell operativa. Valore di riferimento Minimo Massimo Ricavi 1% 3% Il giudizio professionale del 3% 7% Risultato operativo Totale attivo 1% 3% Patrimonio netto 3% 5% revisore deve decidere (tanto per le voci da utilizzare che per l intervallo

19 12/01/16 Daniele Bernardi, incontri del Martedì AIDC Milano, 16 gennaio 2016.

20 12/01/16

21 12/01/16

22 Valutazione del rischio 22

23 Risposta al rischio 23

24 Daniele Bernardi Reporting 24

25 Grazie per l attenzione Daniele Bernardi, dottore Commercialista, revisore legale, Studio Bernardi&Associati, Milano. Presidente della Commissione controllo societario ODCEC di Milano Presidente di IAS International Audit Services, società di revisione Già docente incaricato a contratto in sistemi amministrativi e controllo, il controllo del collegio sindacale e delle società di revisione, Università degli studi di Milano Bicocca, scuola di Economia e Statistica per l Impresa, Dipartimento Scienze Economico Aziendali.

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