Redditi 2017 Pillole di aggiornamento

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1 Redditi 2017 Pillole di aggiornamento A cura di Paolo Parisi N. 77 Redditi 2017: Società di comodo e prospetto per la non operatività Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Modello Redditi 2017 La compilazione del prospetto per la verifica dell operatività è richiesta anche ove sussistano cause di esclusione e/o disapplicazione dalla relativa disciplina. Tale prospetto nei modelli dichiarativi delle società è stato inserito nel quadro RS del modello REDDITI Premessa Le società di persone e di capitali, al sussistere di determinate condizioni, hanno l obbligo di compilare il prospetto contenuto nel modello REDDITI SP o SC 2017 per la verifica dell operatività e per il calcolo del reddito minimo imponibile. La compilazione, è in ogni caso richiesta anche ove sussistano cause di esclusione e/o disapplicazione dalla relativa disciplina. Tale prospetto nei modelli dichiarativi delle società per la verifica dell'operatività e il calcolo del reddito minimo imponibile, è stato inserito nel quadro RS. Nelle ipotesi in cui i ricavi effettivi fossero superiori a quelli presunti, calcolati con le modalità illustrate dalla norma, la società sarebbe operativa, nel caso contrario (ricavi effettivi inferiori ai ricavi presunti) la stessa non risulta operativa e, quindi, ricade nella penalizzante disciplina delle società di comodo. 1

2 Analogamente, le società che presentano dichiarazioni in perdita fiscale per cinque periodi d imposta consecutivi ovvero che nello stesso arco temporale le stesse sono per quattro periodi d'imposta in perdita fiscale e in uno hanno dichiarato un reddito inferiore al reddito minimo, sono considerate non operative a decorrere dal successivo sesto periodo d imposta. Ai fini del presente contributo, l'analisi sarà riferita esclusivamente alla disciplina in materia di società in perdita sistematica. Periodo di osservazione Le modifiche introdotte con il Decreto Semplificazioni (art. 18, D.Lgs. 21 novembre 2014, n. 175), hanno ampliato il c.d. periodo di osservazione per l applicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica, passando così dagli originari tre ai cinque periodi d'imposta. Di conseguenza, il presupposto per l applicazione di tale disciplina è ora costituito da cinque periodi d'imposta consecutivi in perdita fiscale ovvero, indifferentemente, quattro in perdita fiscale e uno con reddito imponibile inferiore al c.d. reddito minimo. Soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare Per i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l anno solare, la disciplina sulle società in perdita sistematica troverà applicazione per il periodo d'imposta 2016, soltanto qualora il medesimo soggetto abbia conseguito perdite fiscali per i precedenti cinque periodi d'imposta (ossia, per i periodi 2011, 2012, 2013, 2014 e 2015) ovvero sia, indifferentemente, in perdita fiscale per quattro periodi (ad esempio, i periodi 2011, 2012, 2014 e 2015) e per uno con reddito imponibile inferiore al c.d. reddito minimo (ad esempio il 2013 circolare 30 dicembre 2014, n. 31/E). 2

3 Ambito soggettivo La disciplina delle società di comodo è stata notevolmente ampliata con l'introduzione delle previsioni in materia di società in perdita sistematica. Dal 2014 sono considerate società in perdita sistematica i soggetti che: presentano una situazione di perdita fiscale risultante dalle relative dichiarazioni dei redditi per cinque periodi d'imposta consecutivi ovvero, sempre per lo stesso periodo di osservazione, presentino indifferentemente quattro dichiarazioni dei redditi in perdita fiscale e una quinta con un reddito imponibile inferiore a quello minimo presunto. Tali soggetti, pertanto, dal sesto periodo di imposta, prescindendo dal c.d. test di operatività sui ricavi, scontano gli stessi effetti fiscali dell'intera disciplina delle società di comodo. La sezione dedicata del prospetto RS del Modello, deve essere compilata dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice per la verifica delle condizioni di operatività, nonché, per la determinazione del reddito minimo dei soggetti in perdita sistematica. Come previsto per le società di comodo, le cause di esclusione consentono la non applicazione, di diritto, anche della disciplina delle società in perdita sistematica nel periodo di imposta di applicazione della stessa. Il parere dell Amministrazione L Agenzia delle Entrate ha individuato puntuali cause al ricorrere delle quali i soggetti in perdita sistematica possono disapplicare la relativa disciplina, senza dover presentare previa istanza di interpello. Non sono interessati dalla disciplina in commento, tutti quei soggetti che sono esclusi dall applicazione della normativa sulle società di comodo. Il legislatore, infatti, per ridurre l'ambito applicativo della stessa ha introdotto alcune cause di esclusione. 3

4 Codici di riferimento delle cause di esclusione: 2 - per i soggetti che si trovano nel primo periodo d'imposta; 3 - per le società in amministrazione controllata o straordinaria; 4 - per le società e gli enti che controllano società ed enti i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati italiani ed esteri o che sono da essi controllate, anche indirettamente; 5 - per le società esercenti pubblici servizi di trasporto; 6 - per le società con un numero di soci non inferiore a 50; 7 - per le società che nei due esercizi precedenti hanno avuto un numero di dipendenti mai inferiore alle dieci unità; 8 - per le società in stato di fallimento, assoggettate a procedure di liquidazione giudiziaria, di liquidazione coatta amministrativa ed in concordato preventivo; 9 - per le società che presentano un ammontare complessivo del valore della produzione (raggruppamento A del conto economico) superiore al totale attivo dello stato patrimoniale; 10 - per le società partecipate da enti pubblici almeno nella misura del 20 per cento del capitale sociale; 11 - per le società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore. Per i contribuenti in perdita sistematica sono valide le cause di esclusione della disciplina in materia di società non operative (art. 30, Legge n. 724/1994). In tal caso, occorre compilare esclusivamente la colonna 1 Esclusione indicando la relativa causa. Pare opportuno ricordare che, in merito alle menzionate cause di esclusione, applicabili anche per le società in perdita sistematica, le stesse rilevano nel sesto periodo di imposta, escludendo, automaticamente, l'applicazione della disciplina sulle perdite sistematiche per tale periodo. Disapplicazione automatica Oltre alle cause di esclusione previste ex lege, l Amministrazione finanziaria con apposito Provvedimento, ha individuato situazioni oggettive che consentono la disapplicazione automatica della disciplina sulle società in perdita sistematica, senza necessità di presentare istanza di interpello (vedasi infra). Nel rigo RS11 del modello, la casella Esclusione va compilata dai soggetti non tenuti all'applicazione della disciplina (relativa sia ai soggetti cc.dd. di comodo sia con riguardo a quelli in perdita sistematica). 4

5 Sono altresì state previste (Agenzia delle Entrate, Provvedimento 11 giugno 2012) ulteriori situazioni oggettive di disapplicazione della disciplina riguardante i soggetti in perdita sistematica. Le situazioni nel seguito elencate, utili ai fini della disapplicazione, si riferiscono però esclusivamente ad uno dei periodi d'imposta che compongono il quinquennio, determinando un immediato effetto interruttivo del periodo di osservazione di riferimento. Codici di riferimento per le società in perdita sistematica: 2 - delle società assoggettate ad una delle procedure concorsuali (indicate nell'art. 101, comma 5, del TUIR) ovvero ad una procedura di liquidazione giudiziaria; 3 - società sottoposte a sequestro penale o a confisca (ex Decreto Legislativo 6 settembre 2011, n. 159) o in altre fattispecie analoghe in cui il Tribunale in sede civile abbia disposto la nomina di un Amministratore Giudiziario; 4 - società che detengono partecipazioni, iscritte esclusivamente tra le immobilizzazioni finanziarie, il cui valore economico è prevalentemente riconducibile a: 1) società considerate non in perdita sistematica; 2) società escluse dall'applicazione della disciplina anche in conseguenza di accoglimento dell'istanza di disapplicazione della disciplina delle società in perdita sistematica; 3) società collegate residenti all'estero (cui si applica il regime dell'art. 168 del TUIR); 5 - società che hanno ottenuto l'accoglimento dell'istanza di disapplicazione della disciplina sulle società in perdita sistematica in relazione ad un precedente periodo di imposta sulla base di circostanze oggettive puntualmente indicate nell'istanza, che non hanno subito modificazioni nei periodi di imposta successivi; 6 - esonero dall'obbligo di compilazione del prospetto; 7 - società che conseguono un margine operativo lordo positivo. Per margine operativo lordo si intende la differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell'art del codice civile. A tale fine i costi della produzione rilevano al netto delle voci relative ad ammortamenti, svalutazioni ed accantonamenti di cui ai numeri 10), 12) e 13) della citata lettera B). Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali si assumono le voci di conto economico corrispondenti; 8 - società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza (ai sensi dell'art. 5 della Legge 24 febbraio 1992, n. 225); 9 - società per le quali risulta positiva la somma algebrica della perdita fiscale di periodo e degli importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, ovvero di disposizioni agevolative; 10 - società che esercitano esclusivamente attività agricola ai sensi dell'art del Codice Civile e rispettano le condizioni previste dall'art. 2 del Decreto Legislativo 29 marzo 2004, n. 99; 11 - società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore; 12 - società che si trovano nel primo periodo d'imposta. 5

6 Nella casella Soggetto in perdita sistematica va indicato il codice "99" nel caso in cui sia stato assunto, in una delle precedenti dichiarazioni dei redditi, l'impegno (di cui al punto 1, lettera a), del citato Provvedimento 11 giugno 2012, da parte delle società in stato di liquidazione, di richiedere la cancellazione dal registro delle imprese (artt e 2495 del Codice Civile) entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva. Interpello I soggetti che rientrano nell ambito applicativo della disciplina, in assenza di cause di esclusione e/o disapplicazione, possono, comunque, sottrarsi all applicazione della stessa dimostrando all Amministrazione finanziaria, mediante apposita istanza di interpello disapplicativo, le situazioni che hanno determinato le perdite fiscali per le annualità di riferimento. SNC che nel corso del 2016 è risultata congrua e coerente rispetto agli studi di settore di riferimento. Ne consegue che nel caso di specie opera la causa di esclusione sia con riguardo alla disciplina generale delle società non operative, sia in relazione, alle previsioni in materia di società in perdita sistematica. - Riproduzione riservata - 6