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Elvira Ferrario
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1 Università degli Studi di Foggia Facoltà di Economia Le partecipazioni in società controllate, collegate e joint venture nel bilancio delle banche di Amedeo Pistillo Relatore: Christian Favino A. A

2 CAPITOLO 1 IL BILANCIO DELLE BANCHE 1.1 INTRODUZIONE Il bilancio delle banche è stato e continua a essere oggetto di particolare attenzione da parte della comunità finanziaria: il dibattito si è focalizzato, specie di recente, sulla capacità del set di regole seguite per la sua redazione a rappresentare correttamente la situazione patrimoniale ed economico degli istituti anche in momenti di crisi dei mercati. Il bilancio è un modello di rappresentazione dell attività aziendale: come tale, le regole di costruzione dello stesso dipendono sia dalla tipologia di operazioni da rappresentare, sia dai destinatari a cui si rivolge. Due tra le ragioni della centralità del bilancio nel dibattito economicofinanziario meritano di essere citate: la crescente complessità assunta dai mercati finanziari e l ampliamento degli stakeholders a cui il bilancio è rivolto. Il bilancio ha avuto un evoluzione passando da tipico strumento di rendicontazione dell attività svolta nel periodo, da parte del management agli azionisti, a strumento informativo indirizzato a una pluralità di stekeholders, aventi fabbisogni informativi non necessariamente coincidenti. 7

3 Pertanto, alla finalità di rendicontazione si è aggiunta la necessità di dare maggiori informazioni significative per valutare aspetti quali le prospettive di redditività futura, i rischi associati a essa, la capacità degli istituti di rimborsare il proprio capitale di debito. Informazioni che sono rilevanti anche per gli organismi di vigilanza, che utilizzano il bilancio quale supporto per verificare la solidità patrimoniale degli istituti a fronte dei rischi assunti, nonché per riscontrare le informazioni ricevute attraverso la specifica reportistica di vigilanza. L esistenza di una molteplicità di fabbisogni informativi a fronte di operazioni obiettivamente complesse è stata far le cause, da un lato, dell introduzione da parte degli Standard Setter di una molteplicità di criteri valutativi e di rilevazione, dall altro, della necessità di fornire informazioni addizionali in nota integrativa, al fine di gestire quelle esigenze informative che non hanno trovato accoglienza nelle regole di redazione dello stato patrimoniale e del conto economico. 8

4 1.2 IL BILANCIO BANCARIO Le norme generali in materia di informativa di bilancio relativa alle imprese e ai gruppi bancari sono contenute nel D.Lgs. n.87/92, che ne ha stabilito i principi fondamentali. Negli ultimi anni, il bilancio delle banche, è stato oggetto di considerevoli innovazioni che ne hanno modificato la struttura e il contenuto 3. La novità più rilevante è stata l introduzione degli IAS/IFRS, recepiti nel nostro ordinamento con il D.Lgs n.38/05, che hanno l obiettivo di favorire la comparabilità dei bilanci e di migliorare la qualità e la trasparenza dell informazione finanziaria. Il legislatore ha previsto che i nuovi principi contabili internazionali venissero adottati a partire dal 2005 per la redazione del bilancio consolidato e dal 2006 per la redazione del bilancio d esercizio, lasciando comunque la facoltà di anticipare al 2005 l adozione per quest ultimo. La Banca d Italia ha emanato la circolare n.262/ con la quale ha adeguato a tali principi le previgenti istruzioni 5. Tale provvedimento si divide in quattro capitoli: 3 R. VIGANO, M. MAURO, Il bilancio delle banche: finalità informative e struttura del bilancio, in L.Rinaldi (a cura di) L applicazione degli IAS/IFRS, Il Sole 24 Ore, Milano, 2009, pp BANCA D ITALIA, Bilancio bancario: schemi e regole di compilazione, Circolare n.262 del 22/12/ aggiornamento del 18/11/ R. VIGANO, M. MAURO, Il bilancio delle banche: finalità informative e struttura del bilancio, in L.Rinaldi (a cura di) L applicazione degli IAS/IFRS, op.cit, pp

5 principi generali: in cui sono indicati i destinatari delle disposizioni, il contenuto e gli schemi, il collegamento fra contabilità e bilancio; bilancio dell impresa: dopo le disposizioni generali sulla redazione del bilancio sono indicate nel dettaglio le voci di stato patrimoniale, conto economico, prospetto delle variazioni di patrimonio netto, rendiconto finanziario, nota integrativa e relazione sulla gestione del bilancio individuale; bilancio consolidato: in cui sono riportate le disposizioni generali e l illustrazione dei metodi di consolidamento, nonché il dettaglio dello stato patrimoniale, del conto economico, del prospetto delle variazioni del patrimonio netto, del rendiconto finanziario, della nota integrativa e della relazione sulla gestione consolidati; documenti contabili delle succursali di banche di altri Paesi: in cui si regolamenta la redazione del bilancio da parte di banche comunitarie ed extra comunitarie che svolgono attività in Italia. Nelle appendici A e B, inoltre, sono illustrati gli schemi di bilancio che devono essere adottati dai soggetti destinatari 6. Il principio generale che sta alla base della formazione del bilancio delle imprese bancarie è, analogamente a quanto 6 Cfr. R. VIGANO, M. MAURO, Il bilancio delle banche: finalità informative e struttura del bilancio, in L. RINALDI di (a cura di) L applicazione degli IAS/IFRS, op.cit. 10

6 avviene per le società di capitali che svolgono altri tipi di attività, il principio della chiarezza 7 e della rappresentazione veritiera e corretta 8 della situazione aziendale, sotto il profilo patrimoniale, finanziario ed economico 9. Per quel che riguarda la struttura del bilancio d esercizio delle banche e il bilancio consolidato dei gruppi bancari, i principi contabili e la normativa della Banca d Italia affermano che il bilancio deve comprendere 10 : lo stato patrimoniale; il conto economico; la nota integrativa; il prospetto delle variazioni del patrimonio netto; il rendiconto finanziario. Inoltre deve essere corredato di una relazione sulla gestione, nella quale gli amministratori illustrano l andamento della gestione e la situazione dell impresa, facendo anche risultare, fra gli altri elementi che vanno 7 Il principio della chiarezza riguarda la comprensione del bilancio da parte di persone che siano dotate di una media cultura contabile. 8 Il principio di veridicità postula che i redattori debbano operare correttamente le stime e debbano rappresentare il risultato senza falsificazioni. 9 F. BALLUCHI, Le finalità e i principi generali del bilancio d esercizio, in S. AZZALI (a cura di) L informativa di bilancio secondo i principi contabili nazionali e internazionali, Giappichelli, Torino, 2005, pp A. PALMA e E. ROCCA, Novità dalla Banca d Italia per chi controlla i conti, in Il controllo nelle società e negli enti, volume 10, fascicolo 2, 2006, pp

7 indicati, i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell esercizio e la prevedibile evoluzione della gestione 11. Inoltre al bilancio bancario si tendono ad assegnare tre obiettivi fondamentali, infatti, esso è: strumento di vigilanza informativa (art. 51 t.u.b) 12 ; base di calcolo delle regole prudenziali (art. 53 t.u.b) 13 strumento di informativa al pubblico in linea con le esigenze di trasparenza esplicitamente sottolineate pure dalla direttiva 2006/48/CE (c.d. terzo pilastro) P. ANDREI, La struttura e il contenuto del bilancio di esercizi, in S. AZZALI (a cura di) L informativa di bilancio secondo i principi contabili nazionali e internazionali, Giappichelli, Torino, 2005, pp Secondo l art. 51 del t.u.b.: Le banche inviano alla Banca d Italia, con le modalità e nei termini da essa stabiliti, le segnalazioni periodiche nonché ogni altro dato e documento richiesto. Esse trasmettono anche i bilanci con le modalità e nei termini stabiliti dalla Banca d Italia. 13 Secondo l art. 53 del t.u.b.: La Banca d Italia, in conformità delle deliberazioni del CICR, emana disposizioni di carattere generale aventi ad oggetto: a) l adeguatezza patrimoniale; b) il contenimento del rischio nelle sue diverse configurazioni; c) le partecipazioni detenibili; d) l organizzazione amministrativa e contabile e i controlli interni. 14 C. CLEMENTE, La Banca d Italia e la nuova disciplina contabile, in Giurisprudenza commerciale, VI, 2007, pp

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