CORSO DI AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE DI INTERESSE NOTARILE AGEVOLAZIONI RELATIVE AI BENI IMMOBILI. Successioni e donazioni.

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1 CORSO DI AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE DI INTERESSE NOTARILE AGEVOLAZIONI RELATIVE AI BENI IMMOBILI Successioni e donazioni Domande Frequenti

2 Sommario 1. Quali testi normativi disciplinano le imposte sulle successioni e sulle donazioni? 2. Quale è l ambito applicativo dei tributi in esame? 3. Quali norme attualmente disciplinano l istituto della franchigia? 4. La franchigia è un esenzione soggettiva? 5. Cosa sono le esclusioni temporanee? 6. La disposizione contenuta nel comma 4-bis dell art. 1 del D.lgs. n. 346/1990 ha natura agevolativa? 7. Che tipo di esenzioni contempla l art. 3 del D.Lgs. n. 346/1990? 8. La donazione dei titoli di Stato è esente dal tributo? 9. Cosa prevede il comma 4-ter dell art. 3 del D.Lgs. n. 346 del 1990? 10. Esistono esenzioni parziali dal tributo? Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 2 di 12

3 1. Quali testi normativi disciplinano le imposte sulle successioni e sulle donazioni? La disciplina dell imposta sulle successioni e donazioni attualmente in vigore si ricava dalle disposizioni dell art. 2, comma 47 e ss. del D.L. n. 262/2006, così come modificato in sede di conversione dalla L. n. 286 del 2006, nonché dalle disposizioni del D. Lgs. n. 346/1990 (nella formulazione in vigore precedentemente alla soppressione dell imposta avvenuta ad opera della L. n. 383/2001). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 3 di 12

4 2. Quale è l ambito applicativo dei tributi in esame? In occasione della nuova istituzione del tributo il legislatore ha ridisegnato l oggetto dell imposta che testualmente è circoscritto ai trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione, a titolo gratuito e alla costituzione dei vincoli di destinazione. La dottrina ha evidenziato che il trasferimento non rileva in sé, ma in quanto veicolo necessario della ricchezza assunta ad indice sintomatico della capacità contributiva. Il tributo in questione è pertanto commisurato alla modificazione quantitativa del patrimonio di un determinato soggetto in occasione di una vicenda traslativa (anche se questa non dovrà necessariamente essere l esito di un attività negoziale). L applicazione dell imposta può essere estesa anche alle liberalità indirette, ovverosia a quegli incrementi patrimoniali non direttamente riconducibili agli effetti di un atto (o, meglio, di un unico atto). Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 4 di 12

5 3. Quali norme attualmente disciplinano l istituto della franchigia? Ai sensi dei commi 48 e 49 dell art. 2 del D.L. n. 262/2006, la franchigia ammonta ad un milione di euro per i trasferimenti a favore del coniuge e dei parenti in linea retta e a centomila euro per quelli a favore dei fratelli e delle sorelle; ai sensi del successivo comma 49-bis dello stesso articolo la franchigia ammonta ad un milione e cinquecentomila euro per i trasferimenti a favore di soggetto portatore di handicap riconosciuto grave ai sensi della L. n. 104/1992 (a prescindere dalla sussistenza o meno di un vincolo di parentela). L Amm. Fin. ha chiarito che le franchigie non sono tra loro cumulabili (Circ. n. 3/E del 2008, par ) e che l istituto in esame deve essere coordinato con quello del coacervo. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 5 di 12

6 4. La franchigia è un esenzione soggettiva? No. Sebbene l istituto presenti indubbiamente una ratio agevolativa, non può essere definito come esenzione nel senso tecnico del termine, in quanto la franchigia non concorre alla determinazione della fattispecie imponibile, ma trova applicazione solo a valle degli elementi costitutivi la devoluzione, comprese le esclusioni ed esenzioni dall imposta. Si ricorda, altresì, che qualora la franchigia spettante non venga interamente utilizzata, potrà considerarsi disponibile per eventuali e successive devoluzioni intercorrenti tra i medesimi soggetti. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 6 di 12

7 5. Cosa sono le esclusioni temporanee? Le esclusioni temporanee permettono di rinviare l imposizione al momento in cui l incremento patrimoniale emergerà con certezza. Casi tipici sono rappresentati dal fallimento (art. 8, comma 2 del D.Lgs. n. 346/1990), dai crediti contestati giudizialmente o, ancora, dei crediti verso lo Stato e gli enti pubblici territoriali (art. 12, comma 1, lett. d ed e). In tali ipotesi non siamo di fronte a norme di agevolazione, ma a conferme normative della delimitazione del presupposto impositivo. Infatti, il tributo in esame è volto a colpire esclusivamente la ricchezza netta pervenuta al beneficiario in occasione del trasferimento, talché il legislatore prevede la non concorrenza di alcuni beni all attivo ereditario per ragioni strutturali. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 7 di 12

8 6. La disposizione contenuta nel comma 4-bis dell art. 1 del D.lgs. n. 346/1990 ha natura agevolativa? A tutt oggi non è chiaro se la norma in esame presenti o meno natura agevolativa. La disposizione prevede che ferma restando l applicazione dell imposta anche alle liberalità indirette risultanti da atti soggetti a registrazione, l imposta non si applica nei casi di donazioni o di altre liberalità collegate ad atti concernenti il trasferimento o la costituzione di diritti immobiliari ovvero il trasferimento di aziende, qualora per l atto sia prevista l applicazione dell imposta di registro in misura proporzionale o l imposta sul valore aggiunto. Dal tenore testuale della norma non è dato comprendere se la stessa sia annoverabile tra quelle confermative di principi, oppure se rivesta una funzione agevolativa, anche nell ottica della semplificazione dell accertamento da parte degli uffici. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 8 di 12

9 7. Sono previste esenzioni cd. soggettive? L art. 3 prevede esenzioni c.d. soggettive dall imposta sulle successioni per i trasferimenti a favore di particolari soggetti, ovverosia Stato, regioni, province e comuni; enti pubblici e fondazioni o associazioni legalmente riconosciute, che abbiano come scopo esclusivo l assistenza, lo studio, la ricerca scientifica, l educazione, l istruzione o altre finalità di pubblica utilità, nonché ONLUS e fondazioni bancarie, movimenti e partiti politici (comma 1). I trasferimenti in favore di enti pubblici e fondazioni o associazioni legalmente riconosciute, diversi da quelli precedentemente indicati, non sono soggetti all imposta se sono stati disposti per le medesime finalità (comma 2) e a condizione che il beneficiario dimostri, entro cinque anni dall acquisto, di aver impiegato i beni o diritti ricevuti o la somma ricavata dalla loro alienazione per il conseguimento delle finalità indicate dal disponente. In mancanza di tale dimostrazione, il beneficiario è tenuto a corrispondere l imposta con gli interessi legali dalla data in cui avrebbe dovuto essere pagata (comma 3). Il comma 4 del medesimo articolo prevede inoltre che le medesime esenzioni si applicano a condizione di reciprocità per gli enti pubblici esteri e per le fondazioni e associazioni costituite all estero. Infine, le stesse esenzioni rilevano nell ambito dell imposta sulle donazioni per espresso rinvio contenuto nell art. 55, ultimo comma, all art. 3. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 9 di 12

10 8. La donazione dei titoli di Stato è esente dal tributo? Mentre tra le esenzioni c.d. oggettive dall imposta sulle successioni, in quanto afferenti l oggetto della delazione, contemplate dall art. 12 del D.Lgs. n. 346 del 1990 figurano anche i titoli di Stato (lett. h e i dell art. 12), a tutt oggi non è ancora chiaro quale sia il regime fiscale delle donazioni di titoli di Stato. Fino al 1996 tali atti erano esenti dal tributo sulle donazioni in forza del combinato disposto dell art. 85 del T.U. sul debito pubblico (D.P.R. n del 1963) e dell art. 62 del D.Lgs. n Il D.L. n. 323 del 1996 ha introdotto un inciso all art. 59, primo comma, lett. b, del D.Lgs. n. 346 di dubbia valenza giuridica, in quanto può portare alternativamente a ritenere che le predette donazioni siano sottoposte ad imposizione ordinaria tout court, ovvero che debbano essere considerate totalmente esenti e da registrare gratuitamente. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 10 di 12

11 9. Cosa prevede il comma 4-ter dell art. 3 del D.Lgs. n. 346 del 1990? Ai sensi del suddetto comma è previsto che i trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famiglia di cui agli articoli 768-bis e seguenti del codice civile a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all'imposta. In caso di quote sociali e azioni di società di capitali (o cooperative), il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo ai sensi dell articolo 2359, comma 1, n. 1, c.c.. Il comma 4-ter dell art. 3 del D.Lgs. n. 346/1990 contempla un esenzione volta a favorire, attraverso la leva fiscale, il passaggio generazionale delle aziende di famiglia nell ottica della continuità imprenditoriale, in quanto il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l'esercizio dell'attività d'impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento, rendendo, contestualmente alla presentazione della dichiarazione di successione o all'atto di donazione, apposita dichiarazione in tal senso. Il mancato rispetto della condizione di cui al periodo precedente, una volta dedotta nella dichiarazione di successione o nell atto di donazione, comporta la decadenza dal beneficio, il pagamento dell'imposta in misura ordinaria (eventualmente risultante all esito dell applicazione della franchigia), della sanzione amministrativa prevista dall art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997, e degli interessi di mora decorrenti dalla data in cui l'imposta medesima avrebbe dovuto essere pagata. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 11 di 12

12 10. Esistono esenzioni parziali dal tributo? Si. Nell ambito del D. Lgs. n. 346/1990 le esenzioni parziali dall imposta sono disciplinate dall art. 25 (e richiamate, quanto alle donazioni, dall art. 56) e riguardano i trasferimenti aventi ad oggetto beni culturali non ancora assoggettati a vincolo, fondi rustici, beni immobili destinati all impresa artigiana o familiare, aziende in territori montani. Il comma 1 dell art. 25 inoltre prevede che se la successione è aperta entro cinque anni da altra successione o da una donazione avente per oggetto gli stessi beni e diritti, l'imposta è ridotta di un importo inversamente proporzionale al tempo trascorso, in ragione di un decimo per ogni anno o frazione di anno; se nella successione non sono compresi tutti i beni e diritti oggetto della precedente successione o donazione o sono compresi anche altri beni o diritti, la riduzione si applica sulla quota di imposta proporzionale al valore dei beni e dei diritti compresi in entrambe. Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 12 di 12