CARATTERISTICHE REGIME FORFETTARIO RIVISTO DALLA LEGGE DI STABILITA 2016 (L. n. 208 del 28/12/2015)

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1 Barbara Rizzato dottore commercialista revisore contabile consulenza economico-giuridica, tributaria e del lavoro Massimo Dainese tributarista consulente aziendale CARATTERISTICHE REGIME FORFETTARIO RIVISTO DALLA LEGGE DI STABILITA 2016 (L. n. 208 del 28/12/2015) A cura di Silvia Cacciatori Il nuovo regime forfettario entra in vigore il , è riservato alle persone fisiche (imprese e lavoratori autonomi) e prevede alcune modifiche rispetto al previgente regime introdotto dalla legge di stabilità per l anno 2015 (L. n /12/2014). Il regime forfettario non ha limiti di durata né di età del contribuente, è un regime naturale che si applica ai soggetti che presentano i requisiti strutturali di accesso ed è comunque consentita l opzione per l applicazione del regime ordinario con un vincolo minimo triennale. REQUISITI DI ACCESSO, riferiti all anno precedente, per poter accedere al regime sono: i ricavi / compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a specifici limiti (nuovi limiti innalzati rispetto al 2015), differenziati a seconda del tipo di attività svolta, evidenziati nella tabella di seguito riportata; spese per lavoro accessorio, per lavoratori dipendenti, collaboratori, compensi ad associati in partecipazione e per prestazioni di lavoro di familiari non superiori ad lordi; costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali al non superiore a Ai fini del calcolo del predetto limite: - per i beni in locazione finanziaria rileva il costo sostenuto dal concedente - per i beni in locazione, noleggio e comodato rileva il valore normale degli stessi determinato ai sensi dell art. 9 del Tuir - i beni, detenuti in regime di impresa arte o professione, utilizzati promiscuamente per l esercizio dell impresa, dell arte o professione e per l uso personale o familiare del contribuente concorrono nella misura del 50% - non rilevano i beni di costo unitario non superiore ad 516,46 ed i beni immobili, comunque acquisiti, utilizzati per l esercizio dell impresa, dell arte o della professione; ( il reddito d impresa / lavoro autonomo deve essere prevalente rispetto a quelli eventualmente percepiti come redditi di lavoro dipendente e assimilati (compresi i redditi da pensione). Tale verifica non è comunque rilevante se il rapporto di lavoro è cessato o la somma dei redditi della professione/d impresa e di lavoro dipendente/assimilato/pensione non eccede l importo di ) requisito di accesso abrogato

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3 Il regime in esame non può essere adottato, a prescindere dal possesso dei requisiti di accesso, dai soggetti: che si avvalgono di regimi speciali ai fini IVA o di regimi forfettari ai fini della determinazione del reddito; non residenti. Il regime è comunque applicabile dai soggetti residenti in uno Stato UE o in uno Stato aderente all Accordo sullo Spazio economico europeo qualora producano in Italia almeno il 75% del reddito; che, in via esclusiva o prevalente, effettuano cessioni di fabbricati / porzioni di fabbricato, di terreni edificabili ex art. 10, comma 1, n. 8, DPR n. 633/72 ovvero di mezzi di trasporto nuovi nei confronti di soggetti UE; che, contemporaneamente all esercizio dell attività professionale / d impresa, partecipano a società di persone, associazioni professionali o srl che abbiamo optato per la trasparenza fiscale; che nell anno precedente abbiano percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (compresi i redditi da pensione) superiori ad euro ; la verifica di tale soglia è irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato nuova condizione di non accessibilità al regime CARATTERISTICHE DEL NUOVO REGIME: Imposta sostitutiva del 15% calcolata sul reddito professionale / d impresa così determinato (non si fa riferimento alle regole del TUIR): + Compensi/Ricavi incassati (tassazione per cassa) x..% (percentuale di redditività che varia in base all attività svolta come indicato nella precedente tabella) = reddito forfettario contributi previdenziali = reddito imponibile (a cui si applica l imposta sostitutiva dell Irpef, addizionali e Irap in misura pari al 15%) Nessuna rilevanza assumono perciò le spese effettivamente sostenute in quanto vengono forfettizzate mediante la percentuale di redditività. E invece possibile dedurre dal reddito forfettario i contributi previdenziali nei limiti in cui trovano capienza in tale reddito, l eventuale eccedenza è deducibile dal reddito complessivo; in assenza di altri redditi l eventuale eccedenza dei contributi è persa. Il reddito professionale / d impresa non entra a far parte del reddito complessivo: - non c è l effetto cumulo - non si deducono/detraggono gli oneri extraprofessionali/extraimprenditoriali - non spettano le detrazioni per tipologia di reddito posseduto (art. 13 Tuir) - il reddito forfettario rileva però ai fini della verifica del limite reddituale per il riconoscimento delle detrazioni per carichi di famiglia I contribuenti del nuovo regime non sono assoggettati a ritenute d acconto. A tal fine i contribuenti rilasciano un apposita dichiarazione dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva (art. 1 comma 67 L. 190/2014). I contribuenti del nuovo regime non sono considerati sostituti d imposta e perciò non sono tenuti ad operare la ritenuta alla fonte (art. 1 comma 69 L.190/2014). Tuttavia nella dichiarazione dei redditi devono indicare il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all atto del pagamento degli stessi non è stata operata la ritenuta e l ammontare dei redditi stessi.

4 Esclusione dall IRAP Esclusione dall IVA (art. 1 comma L.190/2014) - le prestazioni di servizi rese e le cessioni di beni interne sono effettuate senza addebito dell iva in fattura (in calce alle parcelle va annotata la dicitura escluso IVA ex art. 1, comma 58-59, legge 190/2014 ) e quindi senza obbligo di versamento; dall altro lato non si ha il diritto alla detrazione dell iva sugli acquisti; - le cessioni di beni intracomunitari sono assimilate alle cessioni interne quindi, il cedente nazionale emetterà fattura specificando che applica il regime forfettario e che quindi l operazione non costituisce cessione intracomunitaria ai sensi dell art. 41 comma 2 bis del Dl 331/1993; - le prestazioni di servizi rese a soggetti non residenti sono assoggettate alle regole ordinarie dell art. 7 ter e seguenti del DPR 633/72 (obbligo di compilare il modello Intrastat per servizi resi a soggetti UE); - l esclusione dall iva non opera in relazione agli acquisti di beni intraue ed ai servizi ricevuti da non residenti con applicazione del reverse charge. In particolare: -> gli acquisti intracomunitari di beni (art. 38 comma 5 lettera c) Dl 331/1993) se nell anno precedente non è stata superata la soglia di euro (al netto dell iva) e fino a quando tale soglia non è superata nell anno in corso, restano assoggettati a tassazione nel paese di provenienza, oltre la soglia di euro sono assoggettati ad iva nel paese di destinazione, perciò l acquirente italiano dovrà integrare la fattura con l iva, provvedere al versamento dell iva entro il 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell operazione e compilare il modello Intrastat; -> per i servizi ricevuti, rilevanti in Italia, si procederà con autofattura (se il prestatore è extraue) o con integrazione della fattura ricevuta (se il prestatore è Ue) e si verserà l iva entro il 16 del mese successivo all effettuazione dell operazione (obbligo di presentare il modello Intrastat per servizi ricevuti da soggetti Ue); - le importazioni e le esportazioni seguono le regole ordinarie; - no comunicazione ne dichiarazione iva. Esclusione dagli Studi di Settore e parametri però con provvedimento del direttore dell Agenzia delle Entrate saranno individuati degli specifici obblighi informativi relativi all attività svolta. Esclusione dallo Spesometro Esclusione dalla comunicazione Black list Importanti semplificazioni contabili - esonero dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili - resta obbligatorio: numerare e conservare le fatture di acquisto e quelle emesse Al fine di favorire l avvio di nuove attività per il periodo d imposta in cui l attività è iniziata e per i quattro successivi, l aliquota da applicare è stabilita nella misura del 5 %, anziché del 15%, (nuova misura dell agevolazione introdotta dal 2016) a condizione che: - il contribuente non abbia esercitato, nei 3 anni precedenti l inizio dell attività, attività professionale o d impresa (anche in forma associata o familiare)

5 - la nuova attività che si intende intraprendere non costituisca mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica professionale obbligatoria - qualora l attività sia il proseguimento di un attività esercitata da un altro soggetto, l ammontare dei ricavi / compensi del periodo d imposta precedente non sia superiore ai limiti previsti. Potranno avvalersi di detta riduzione dell aliquota, dal 15% al 5%, non solo i soggetti che a decorrere dal 2016 intraprendono in regime forfettario, attività d impresa o lavoro autonomo, ma anche i soggetti che, nel corso del 2015, hanno intrapreso le suddette attività avvalendosi del regime forfettario (quindi godranno della riduzione per le residue quattro annualità ). Regime agevolato contributivo (nuova versione) è facoltativo ed è riconosciuto solo ai contribuenti esercenti attività d impresa e consiste nell applicare la contribuzione dovuta ai fini previdenziali in misura ridotta del 35%. (è facoltativo ed è riconosciuto solo ai contribuenti esercenti attività d impresa e consiste nel non applicare il minimale contributivo di cui alla Legge n. 233/90. Perciò gli imprenditori iscritti alla Gestione IVS artigiani e commercianti saranno tenuti al versamento dei contributi sulla base del reddito effettivo e non sul minimale. )----- comma 77 sostituito FUORIUSCITA DAL NUOVO REGIME - volontaria, optando per il regime ordinario che deve permanere obbligatoriamente per un triennio - dall anno successivo a quando viene meno uno dei requisiti di accesso o si verifica taluna fattispecie che impedisce l accesso al regime. Via Altinate, Padova tel fax CF: RZZBBR72R45G224K CF: DNSMSM70M02G224A P.IVA: P.IVA: