SOMMARIO IN SINTESI. IV. LE PERDITE NEL REGIME DI CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE Normativa di riferimento Prassi amministrativa...

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3 IN SINTESI I. LE PERDITE D IMPRESA: DISCIPLINA GENERALE Normativa di riferimento... 3 Prassi amministrativa... 4 Schema n. 1 - Riporto quinquennale delle perdite... 7 Schema n. 2 - Il riporto delle perdite per i soggetti IRPEF in contabilità ordinaria... 8 Schema n. 3 - La gestione delle perdite per i soggetti IRPEF in contabilità semplificata... 9 Schema n. 4 - La gestione delle perdite per i contribuenti nel regime dei minimi Schema n. 5 - Il riporto delle perdite per i soggetti IRES Schema n. 6 - Quantificazione della perdita riportabile Schema n. 7 - Il riporto delle perdite per i soggetti con redditi esenti Schema n. 8 - Il riporto delle perdite per i soggetti con utili esenti II. IL RIPORTO DELLE PERDITE SENZA LIMITI DI TEMPO Normativa di riferimento Prassi amministrativa Schema n. 1 - Le condizioni per riportare le perdite senza limiti di tempo 17 III. IL COMMERCIO DELLE PERDITE Normativa di riferimento Prassi amministrativa Schema n. 1 - Le cause di esclusione al riporto delle perdite Schema n. 2 - Il trasferimento del controllo Schema n. 3 - La modifica dell attività principale Schema n. 4 - Circostanze esimenti Schema n. 5 - Riporto delle perdite nelle operazioni di fusione Schema n. 6 - Riporto delle perdite nelle operazioni di fusioni con effetto retroattivo Schema n. 7 - Riporto delle perdite nelle operazioni di scissione Schema n. 8 - Riporto delle perdite nelle operazioni di fusione e scissione transfrontaliere Schema n. 9 - Trasferimento della sede all estero e stabile organizzazione superstite IV. LE PERDITE NEL REGIME DI CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE Normativa di riferimento Prassi amministrativa IX

4 Schema n. 1 - Le perdite nel consolidato fiscale nazionale Schema n. 2 - Le perdite ante ingresso nel consolidato Schema n. 3 - Le perdite in regime di consolidato Schema n. 4 - Le perdite fiscali in caso di interruzione o mancato rinnovo della tassazione di gruppo V. LA DISCIPLINA DELLE PERDITE IN CASO DI OPZIONE PER IL REGIME DI TRASPARENZA FISCALE Normativa di riferimento Prassi amministrativa Schema n. 1 - Perdite prodotte durante il regime di trasparenza Schema n. 2 - Utilizzo e riporto delle perdite imputate per trasparenza in capo ai soci Schema n. 3 - Perdite prodotte anteriormente al regime di trasparenza VI. LE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI LIQUIDAZIONE E TRASFORMAZIONE Normativa di riferimento Prassi amministrativa Schema n. 1 - Il riporto delle perdite nelle operazioni di trasformazione.. 55 Schema n. 2 - Il riporto delle perdite nella liquidazione volontaria delle società di persone Schema n. 3 - Il riporto delle perdite nella liquidazione volontaria delle società di capitali VII. LE PERDITE TRANSFRONTALIERE Normativa di riferimento Giurisprudenza della Corte di Giustizia CE Schema n. 1 - Compensazione delle perdite negli orientamenti comunitari: situazione attuale Schema n. 2 - Compensazione delle perdite negli orientamenti comunitari: prospettive Schema n. 3 - Le perdite pregresse nel consolidato mondiale Schema n. 4 - Le perdite di esercizio in costanza di consolidato mondiale Schema n. 5 - Le perdite in caso di interruzione del consolidato mondiale VIII. IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE SOCIETÀ DI COMODO, NELLE SIIQ E NELLE PARTECIPATE ESTERE TASSATE PER TRASPARENZA Normativa di riferimento Prassi amministrativa Schema n. 1 - Perdite delle società non operative Schema n. 2 - Perdite nel regime SIIQ Schema n. 3 - Perdite nel regime CFC X

5 L ANALISI I. Le perdite d impresa: disciplina generale 1. IL RIPORTO QUINQUENNALE DELLE PERDITE La ratio dell istituto del riporto delle perdite L ambito soggettivo I soggetti IRPEF (art. 8 del T.U.I.R.) I contribuenti minimi I soggetti IRES (art. 84 del T.U.I.R.) La quantificazione della perdita riportabile I proventi esenti I componenti negativi non dedotti Le perdite delle società in accomandita semplice Le modalità di utilizzo delle perdite riportate IL RIPORTO LIMITATO DELLE PERDITE IN CASO DI UTILI O REDDITI ESENTI Il riporto delle perdite per i soggetti che fruiscono di regimi di esenzione degli utili Il riporto delle perdite per i soggetti che fruiscono di regimi di esenzione del reddito II. IL RIPORTO DELLE PERDITE SENZA LIMITI DI TEMPO 1. IL RIPORTO ILLIMITATO DELLE PERDITE La ratio della disposizione agevolativa Le condizioni per fruire del riporto illimitato La novità dell attività produttiva Le imprese in fase di start up La decorrenza delle disposizioni introdotte dal D.L. n. 223/ III. IL COMMERCIO DELLE PERDITE 1. IL COMMERCIO DELLE BARE FISCALI LE AGGREGAZIONI TRA IMPRESE DIVERSE DA FUSIONI E SCISSIONI (ART. 84, COMMA 3, DEL T.U.I.R.) Il trasferimento del controllo La modifica dell attività principale Le circostanze esimenti La dimostrazione della vitalità dell impresa La esimente del trasferimento infragruppo IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI FUSIONE Le condizioni di vitalità o operatività Le limitazioni quantitative al riporto Il limite del patrimonio netto Le svalutazioni delle partecipazioni Le fusioni con effetto retroattivo XI

6 Profili civilistici Profili fiscali IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI SCISSIONE Il riporto delle perdite della società scissa Il riporto delle perdite della società beneficiaria LE OPERAZIONI TRANSFRONTALIERE Le fusioni e le scissioni transfrontaliere Il trasferimento della sede all estero e la stabile organizzazione superstite IL RAPPORTO TRA LA NORMA SU FUSIONI E SCISSIONI E LA NORMA SUL TRASFERI- MENTO DELLA MAGGIORANZA DELLE PARTECIPAZIONI LA CORRELAZIONE TRA LA NORMA ANTIELUSIVA SPECIFICA E LA CLAUSOLA ANTIABUSO GENERALE IV. LE PERDITE NEL REGIME DI CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE 1. IL CONSOLIDATO: LINEAMENTI GENERALI LE PERDITE ANTE INGRESSO NEL CONSOLIDATO Il criterio direttivo della legge-delega e sua attuazione La disposizione prevista dall art. 84, comma 1, terzo periodo, del T.U.I.R L utilizzo delle perdite pregresse in presenza di rettifiche di consolidamento L utilizzo delle perdite pregresse in presenza di eccedenze di interessi passivi netti deducibili dal reddito complessivo globale del consolidato L utilizzo delle perdite pregresse in presenza di cessione di beni acquisiti in regime di neutralità ex art. 123 (abrogato) del T.U.I.R LE PERDITE IN REGIME DI CONSOLIDATO Il computo delle perdite dell esercizio in cui è realizzata un operazione straordinaria Le perdite e l ingresso nel consolidato di una società dopo il primo esercizio I criteri di utilizzo delle perdite e la loro remunerazione LA RIPARTIZIONE DELLE PERDITE FISCALI IN CASO DI INTERRUZIONE O MANCATO RINNOVO DELLA TASSAZIONE DI GRUPPO I lineamenti generali I rapporti con la tassazione consolidata del regime limitativo del riporto delle perdite nelle fusioni e scissioni La compenetrazione giuridica e la compenetrazione economica Le operazioni di fusione e scissione di società consolidate I rapporti con la tassazione consolidata del regime limitativo del riporto delle perdite nelle operazioni disciplinate dall art. 84, comma 3, del T.U.I.R Le perdite e l opzione per un nuovo consolidato del soggetto consolidante XII

7 4.5 Le perdite e la fusione del soggetto consolidante Le perdite e la fusione tra due consolidanti LA RETTIFICA DELLE PERDITE IN SEDE DI ACCERTAMENTO D UFFICIO I controlli dell ufficio I controlli dell ufficio sul piano formale e sostanziale Il procedimento di accertamento Il procedimento di primo livello Il procedimento di secondo livello Aspetti operativi e contabili L omessa presentazione del Modello CNM V. LE PERDITE NEL REGIME DI TRASPARENZA FISCALE 1. LE PERDITE PRODOTTE DURANTE IL REGIME DI TRASPARENZA La determinazione della quota di perdita riportabile I riflessi contabili dell opzione per la trasparenza: le imposte anticipate sulle perdite L utilizzo della perdita da parte dei soci I soci soggetti IRES (art. 115 del T.U.I.R.) I soci soggetti IRPEF (art. 116 del T.U.I.R.) LE PERDITE PRODOTTE ANTERIORMENTE AL REGIME DI TRASPARENZA Le perdite pregresse della società trasparente Le perdite pregresse dei soci Il divieto di compensazione con il reddito imputato per trasparenza 266 L applicazione in caso di opzione di cui all art. 116 del T.U.I.R La decorrenza della limitazione all utilizzo delle perdite pregresse 270 Gli adempimenti in sede di dichiarazione dei redditi VI. LE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI LIQUIDAZIONE E TRASFORMAZIONE 1. IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI TRASFORMAZIONE La trasformazione omogenea progressiva La trasformazione omogenea regressiva La trasformazione eterogenea da società di capitali La trasformazione eterogenea in società di capitali IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLA LIQUIDAZIONE VOLONTARIA I profili civilistici della liquidazione (cenni) I profili fiscali della liquidazione: la tassazione del reddito La tassazione ordinaria La tassazione separata: imprese individuali e società di persone Il regime delle perdite nella fase di liquidazione volontaria Le società di persone e le imprese individuali Le società di capitali VII. LE PERDITE TRANSFRONTALIERE 1. LE PERDITE: UNA PROBLEMATICA TRANSNAZIONALE XIII

8 2. LA COMPENSAZIONE DELLE PERDITE TRANSFRONTALIERE NEGLI ORIENTAMENTI CO- MUNITARI La comunicazione della Commissione europea del 19 dicembre Il problema delle perdite fiscali transfrontaliere La problematica delle perdite subite dalle stabili organizzazioni Le perdite subite da controllanti estere nell ambito di un gruppo societario La compensazione delle perdite nell ambito di un gruppo societario a livello nazionale Le alternative alla compensazione transfrontaliera delle perdite Le conclusioni della Commissione LE PERDITE TRANSFRONTALIERE ALLA LUCE DELLA RECENTE GIURISPRUDENZA COMUNITARIA La sentenza Marks & Spencer Il caso Le valutazioni dell Avvocato generale La sentenza della Corte di Giustizia Conclusioni Gli ultimi orientamenti della Corte di Giustizia LE PERDITE NEL CONSOLIDATO MONDIALE Il trattamento tributario delle perdite e dei redditi prodotti dalle controllate non residenti nel consolidato mondiale Le perdite pregresse delle controllate estere Le perdite di esercizio delle controllate residenti in Paesi dove è prevista una disciplina di consolidamento Le perdite e l interruzione del consolidato mondiale L analisi delle criticità in relazione al diritto comunitario VIII. IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE SOCIETÀ DI COMODO, NELLE SIIQ, NELLE PARTECIPATE ESTERE TASSATE PER TRASPARENZA E NEI SOGGETTI ALL ADDIZIONALE IRES 1. LE PERDITE DELLE SOCIETÀ NON OPERATIVE Le perdite delle società di capitali di comodo Le perdite delle società di persone di comodo LE PERDITE NEL REGIME SIIQ La gestione delle perdite pregresse della SIIQ Le perdite d esercizio in vigenza del regime SIIQ LE PERDITE NEL REGIME CFC Le perdite del soggetto controllante residente Le perdite del soggetto estero controllato LE PERDITE PER I SOGGETTI ALL ADDIZIONALE IRES La rilevanza delle perdite ai fini dell addizionale IRES in UNICO Le perdite ai fini dell addizionale IRES in caso di opzione per la trasparenza fiscale XIV

9 Le perdite ai fini dell addizionale IRES in caso di opzione per il consolidato Il nuovo prospetto per l addizionale IRES e la gestione delle relative perdite in UNICO SOLUZIONI OPERATIVE I. LE PERDITE D IMPRESA: DISCIPLINA GENERALE 1. Il riporto delle perdite per i soggetti IRPEF in contabilità ordinaria Le perdite per i soggetti IRPEF in contabilità semplificata Imputazione delle perdite nelle società in accomandita per azioni Utilizzo delle perdite in sede di accertamento II. IL RIPORTO DELLE PERDITE SENZA LIMITI DI TEMPO 1. Il riporto delle perdite senza limiti di tempo Le condizioni per il riporto illimitato Il riporto delle perdite senza limiti di tempo in caso di conferimento III. IL COMMERCIO DELLE PERDITE 1. Il riporto delle perdite nelle fusioni: test di vitalità positivo Il riporto delle perdite nelle fusioni: test di vitalità negativo Il riporto delle perdite nelle fusioni: test del patrimonio netto positivo Il riporto delle perdite nelle fusioni: test del P.N. positivo e svalutazione partecipazioni Il riporto delle perdite nelle fusioni: test del patrimonio netto negativo Il riporto delle perdite nelle fusioni: test del P.N. negativo e svalutazione partecipazioni Il riporto delle perdite nelle fusioni: imputazione delle perdite inutilizzabili Il riporto delle perdite nelle fusioni retrodatate Il riporto delle perdite nelle fusioni: test di vitalità IV. LE PERDITE NEL REGIME DI CONSOLIDATO FISCALE NAZIONALE 1. Le perdite ante ingresso nel consolidato: somma algebrica dei redditi in presenza di perdite pregresse Le perdite in regime di consolidato: natura limitata e illimitata delle perdite Le perdite in regime di consolidato: computo delle perdite dell esercizio in cui è realizzata un operazione straordinaria XV

10 4. Le perdite in regime di consolidato: perdite e ingresso nel consolidato di una società dopo il primo esercizio La ripartizione delle perdite fiscali in caso di interruzione o mancato rinnovo della tassazione di gruppo: mancato rinnovo nei confronti di una società La ripartizione delle perdite fiscali in caso di interruzione o mancato rinnovo della tassazione di gruppo: interruzione nei confronti di tutte le società V. LE PERDITE NEL REGIME DI TRASPARENZA FISCALE 1. Le perdite ante opzione di società trasparente che partecipa in un altra trasparente Natura delle perdite generate in regime di trasparenza e imputate ai soci Limiti all utilizzo delle perdite generate in regime di trasparenza VI. LE PERDITE NELLE OPERAZIONI DI LIQUIDAZIONE E TRASFORMAZIONE 1. Il riporto delle perdite nella trasformazione omogenea regressiva La tassazione del reddito in caso di liquidazione volontaria di durata inferiore ai 5 anni La tassazione del reddito in caso di liquidazione volontaria di durata superiore ai 5 anni Il riporto delle perdite nella liquidazione volontaria nel caso di impresa individuale La rilevanza delle perdite ante liquidazione La rilevanza delle perdite intermedie nella liquidazione volontaria VII. LE PERDITE TRANSFRONTALIERE 1. Somma algebrica dei redditi nel consolidato mondiale VIII. IL RIPORTO DELLE PERDITE NELLE SOCIETÀ DI COMODO, NELLE SIIQ E NELLE PARTECIPATE ESTERE TASSATE PER TRASPARENZA E NEI SOGGETTI ALL ADDIZIONALE IRES 1. Il riporto delle perdite nel caso di società non operativa XVI

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